55
расширенного воспроизводства ОПФ.
Следует вернуться к реализации первоначальной функции амортизаци-
онного фонда как (главного) источника воспроизводства основных фондов,
поскольку ускоренная амортизация – главное средство ухода предприятий от
негативных последствий инфляции и морального износа основных фондов).
Следует расширить возможность применения ускоренной амортизации, осо-
бенно для малых предприятий, для ускоренного формирования амортизаци-
онного фонда с целью инновационного развития за счет ускоренного внедре-
ния новой техники и технологий.
Массовое применение ускоренной амортизации позволит увеличить
налоговые поступления для государства, расширить производство на новой
технической основе, не увеличивая при этом издержки. Ускоренную аморти-
зацию необходимо рассматривать как главное средство инновационного раз-
вития предприятий и экономики страны в целом.
Для ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, может сократить количество
синтетических счетов и использовать:
для ведения учета МПЗ счет 10 «Материалы»;
для отображения производственных и коммерческих затрат –
счет 20 «Основное производство», а также 44-й счет «Расходы на продажу»;
для учета готовой продукции (товаров) – счет 41 «Товары»;
для обобщения информации по дебиторской и кредиторской за-
долженностей – 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
для того, чтобы вести учет денежных средств на банковских сче-
тах – бухгалтерский счет 51 «Расчетные счета»;
для отражения капитала – счет 80 «Учетный капитал»;
для ведения учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и
убытки».
При ведении учета руководителем организации в расчете расходов
участвуют те же статьи, что и в случае привлечения штатного бухгалтера, за
56
исключением расходов на: заработную плату, страховые взносы. Заработная
плата руководителя считается исходя из прибыли организации.
В таблице 13 приведены усредненные расчеты расходов на ведение
бухгалтерского учета руководителем организации.
Таблица 13
Усредненные расчеты расходов на ведение
бухгалтерского учета руководителем организации
Наименование статьи расхода
Количество
, шт.
Цена за
ед., руб.
Сумма в
месяц,
руб.
Итого,
расходы
в год,
руб.
Аренда офиса 20 кв.м.
1
15000
15000
180000
Организация рабочего места
(единожды)
1
-
3333
40000
Расходные материалы
1
-
750
9000
Программное обеспечение «1С:
бухгалтерия» и его обслужива-
ние
1
2500
2500
30000
Справочная правовая система
1
2500
2500
30000
Повышение квалификации бух-
галтера
1
500
500
6000
Интернет
1
500
500
6000
Итого
25083
301000
В отличие от единичных бухгалтерских услуг, бухгалтерское
сопровождение (аутсорсинг бухгалтерии) - это направленность на
перспективу, влекущая за собой серьезную перестройку внутренних бизнес-
процессов компании.
Использование бухгалтерского аутсорсинга при ведении бухгалтерии
имеет несколько весомых преимуществ:
экономия средств - стоимость услуг аутсорсинга гораздо ниже,
чем затраты на построение собственной структуры бухгалтерии. С зарплаты
собственных работников отчисляются налоги и взносы в фонды. Также отпа-
дает необходимость в следующих статьях расходов:
аренда помещения для отдела бухгалтерии;
57
покупка основных средств и материальных ценностей, связанных
с организацией рабочего места отдела бухгалтерии или главного бухгалтера;
покупка и содержание в актуальном состоянии специализирован-
ных программных продуктов (1С Предприятие, Консультант плюс, Гарант и
др.);
расходы, связанные с повышением профессионального уровня
главного бухгалтера.
экономия рабочего места. Создание собственной структуры тре-
бует дополнительные офисные площади, оргтехнику, канцтовары, справоч-
но-правовые системы;
постоянная безотказная работа. Собственным работникам обяза-
ны предоставлять ежегодный отпуск, больничный. Фирма - аутсорсер рабо-
тает постоянно;
экономия времени. Подбор кадров требует времени. Необходи-
мые инфраструктура, технологии и специалисты уже есть в фирме-аутсорсер;
гарантированное качество. Фирма - аутсорсер имеет в своем шта-
те команду высококвалифицированных специалистов и обладает богатым
опытом выполнения аналогичных проектов;
компания-аутсорсер несет ответственность за несвоевременную
сдачу отчетности (если заказчик вовремя предоставил все необходимые до-
кументы для ее подготовки).
Параметры, на основании которых производится расчет стоимости
месячного обслуживания услуг по ведению бухгалтерского учета,
определены по данным типичных аутсорсинго-консалтинговых групп
(таблица 14).
58
Таблица 14
Исходные данные для расчета месячного обслуживания
услуг по ведению аутсорсинга бухгалтерского учета
Факторы
Значения
Организационно-правовая форма
ООО
Основной вид деятельности
Торговля
Количество работников, чел.
20
Количество счетов фактур, накладных
и прочей документации от
поставщиков в месяц, шт.
40
Количество счетов фактур, накладных
и прочей документации от
покупателей в месяц, шт.
40
Количество банковских операций в
месяц, шт.
25
Количество авансовых отчетов в
месяц, шт.
15
Стоимость бухгалтерского сопровождения типичной аутсорсинго-
консалтинговой группы приведена в таблицах 15 и 16.
Таблица 15
Стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета
Количество
документов в месяц,
шт.
Общая система
налогообложения, руб. мес.
Упрощенная система
налогообложения, руб.
мес.
0 «нулевая»
4000
2500
Базовая стои-
мость до 10
5000
3000
От 11 до 30
9000
6800
От 31 до 50
12500
9000
От 50 до 100
20600
15000
От 101 до 150
25000
19000
От 151 до 200
32000
22000
От 201 и больше
По договоренности
По договоренности
59
Таблица 16
Стоимость ведения кадрового учета (включая расчет
заработной платы и налогов, начисляемых на фонд
оплаты труда, подготовка кадровых документов,
разработка политик и процедур в области трудового
распорядка, премий, оплаты труда)
Ведение кадрового учета, чел.
Стоимость в месяц, руб.
До 5 сотрудников
5000
От 5 до 10 сотрудников
10000
От 10 до 20 сотрудников
15000
Свыше 20 сотрудников
По договоренности
Таким образом, стоимость ведения бухгалтерского учета (С
А)
с
использованием компании – аутсорсера исходя их приведенных данных в
таблице, и стоимости ведения кадрового учета по договоренности равной
40000 рублей в месяц, составляет:
С
А =
С
б.н.
+С
к
,
(1)
где
С
б.н
- стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета, исходя из
количества документов, приходящихся на 1 месяц, руб.
С
к.
- стоимость ведения кадрового учета, исходя из количества человек в
организации, руб.
С
А
= 25000
+ 40000 =65000 руб.
За год стоимость ведения бухгалтерского учета с использованием
компании – аутсорсера составит 780000 рублей
Аналогичным образом производятся расчеты по упрощенной системе
налогообложения, используя таблицу 15.
Также можно рассчитать экономическую эффективность
использования бухгалтерского аутсорсинга.
Снижение эксплуатационных расходов в связи с переходом на
бухгалтерский аутсорсинг, приведет к получению дополнительной прибыли,
что, в свою очередь, увеличит платежи в бюджет по налогу на прибыль.
60
Дополнительный налог на прибыль в связи со снижением себестоимости
составит:
ДНП = (Эб. – Эа.) * Нп,
(2)
где ДНП – дополнительный налог на прибыль;
Эб. – эксплуатационные расходы от использования собственной
структуры бухгалтерии, руб.;
Са. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского учета
с использованием компании-аутсорсера, руб.;
Нп – ставка налога на прибыль, 20%.
ДНП = (535000 – 780000) * 20% = -49000 руб.
Для расчета экономической эффективности от перевода процесса
ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг рассчитаем условно-годовую
экономию:
Эу.г. = Эб – Эа.+ ДНП,
(3)
где Эу.г. - условно-годовая экономия;
Эб. - эксплуатационные расходы от использования собственной
структуры бухгалтерии;
Саутс. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского
учета с использованием компании-аутсорсера;
ДНП - дополнительный налог на прибыль.
Эу.г. = 535000 – 780000 + (-49000) = -294000 руб.
Таким образом, выгоды от использования компании-аутсорсера
данной организацией мы не получим, так как затраты на привлечение
компании-аутсорсера составили 294000 рублей. Ведение кадрового,
бухгалтерского и налогового учета при численности 20 человек и
документообороте равному среднему значению 120 не приводит к снижению
расходов организации.
61
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Рассмотрим варианта перехода ООО «Русмет» с общей системы
налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Соответствие условий функционирования ООО «Русмет» критериям
малого и среднего предприятия приведено в таблице 17.
Условия применения УСН в 2017 году:
– лимит доходов – 120 млн. руб.;
–среднесписочная численность сотрудников за налоговый период – не
больше 100 человек;
–остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150
млн. руб.
Таблица 17
Соответствие условий функционирования ООО
«Русмет» критериям малого и среднего предприятия
Критерий
Предельное значение
для малого предприятия
Данные ООО
«Русмет»
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований,
общественных, религиозных органи-
заций, фондов
25%
0%
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации иностранных
организаций
49%
0%
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации других орга-
низаций, не являющихся субъектами
малого и среднего предприниматель-
ства
49%
0%
Средняя численность работников за
предшествующий календарный год
15-100 чело-
век
20 человек.
Доходы за предшествующий кален-
дарный год
800 млн. руб.
22 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных
средств
не более 100 млн. руб.
(в 2016 году)
не более 150 млн. руб.
(в 2017 году)
440
тыс. руб.
62
Обоснуем экономическую целесообразность перехода общей системы
налогообложения ООО «Русмет» на УСН.
В табл. 18 приведен расчет и сравнение налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения.
Таблица 18
Сравнение налоговой нагрузки для ООО «Русмет» при
общем и упрощенном режимах налогообложения
Показатели
Общая система
налогообложения
Тыс.руб.
Упрощенная
система
налогообложения
«доходы минус
расходы»,
Тыс.руб.
Упрощенная
система
налогообложения
«доходы»,
Тыс.руб.
Доходы (выручка)
10162,63
10162,63
10162,63
в том числе НДС
1829
–
–
Расходы:
Аренда офиса и склада
180
180
Покупка оргтехники
145
145
Закупка канцелярских
товаров
45
45
Услуги связи интернета
36
36
Расходы на содержания
транспорта
300
300
Расходы на оплату
труда
6000
6000
Сумма страховых
взносов
1740
1740
42
Взносы от несчастных
случаев на
производстве и
профессио-нальных
заболеваний
61,2
61,2
Транспортный налог
3,6
3,6
Налог на имущество
6,5
0
0
Входной НДС
914,5
914,5
914,5
Расходы итого
9431,8
9425,3
9425,3
НДС к уплате в бюджет
914,5
–
–
Налоговая база по
налогу на прибыль / по
УСН
730,83
737,33
10162,63
Сумма налога на
прибыль /
упрощенного налога
146,16
110,59
567,76
Прибыль, остающаяся
в распоряжении
предприятия после
налогообложения
584,67
626,74
9594,87
63
НДС к уплате в бюджет: 1829 – 914,5 = 914,5 тыс. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль:
10162,63 – 1829 – 914,5 = 730,83 тыс.руб.
Сумма налога на прибыль: 730,83 × 20% = 146,16 тыс. руб.
Прибыль, остающаяся после налогообложения:
730,83 – 146,16 = 584,67 тыс. руб.
Единый налог при УСН:
(10162,63*6%)-42 = 567,76 тыс.руб.
Общая сумма налогов и взносов к уплате:
805 022 + 27 569 + 1 365 + 2 069 + 1 040 364 + 262 576 = 2 138 965 руб.
Налоговая база по упрощенному налогу «доходы минус расходы»:
10162,63 – 9425,3 = 737,33 тыс.руб.
Сумма налога: 737,33 × 15 % = 110,59 тыс.руб.
Прибыль, остающаяся после налогообложения:
737,33 – 110,59 = 626,74 тыс. руб.
Как и ожидалось, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСН
(15%). Налоговая нагрузка деятельности, при УСН с объектом «доходы
минус расходы» ниже, чем при УСН с объектом «доходы».
Для предприятия ООО «Русмет» как для налогоплательщика чтобы
оптимизировать налоговую нагрузку выбор объекта налогообложения при
УСН очевиден: самым выгодным специальным режимом налогообложения в
рассматриваемой ситуации следует признать упрощенную систему
налогообложения «Доходы – расходы». В этом случае налоговая нагрузка
будет минимальной и уменьшится по сравнению с общим режимом
налогообложения.
Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения
позволит ООО «Русмет» получить больший положительный финансовый
результат, так необходимый в условиях экономического кризиса и
финансовой нестабильности для развития и расширения бизнеса.
64
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Сравнительный анализ показывает как преимущества, так и недостатки
организаций, оказывающих бухгалтерские услуги, перед собственным
бухгалтером. Этот метод не основывается на специализированных
экономических или статистических теориях. В его основе лежит
практический смысл использования и эффективности услуг в сравнении
аудиторской фирмы, штатного и приходящего бухгалтера в России. В
качестве критериев, выбраны показатели, влияющие на время и стоимость
работы (заработной платы) специалиста, которые представлены в таблице 19.
Таблица 19
Сравнительный анализ способов ведения
бухгалтерского учета и налогообложения организаций
Качество
бухгалтерских
услуг
Материальная
ответственност
ь
Стоимость
бухгалтерских ус
луг
Вывод
Штатный
бухгалтер
Зависит от
профессиональног
о опыта
конкретного
специалиста
Взыскание
доказанного
ущерба в
полной мере
проблематично
, т.к.
ограничено
требованиями
Трудового
кодекса
Высокая, т.к.
включает в себя
не только
содержание
работника, но и
техническое
обеспечение
ведения бухучета
Имеет смысл,
если в
организации
много работы
для
бухгалтера, а
хозоперации
не отличаются
разнообразием
Приходящий
бухгалтер
Зависит от
профессиональног
о опыта
конкретного
специалиста
Взыскание
материального
ущерба в
полном объеме
возможно
только с
бухгалтера
Варьируется в
зависимости от
нагрузки
бухгалтера по
совместительству
либо от расценок
бухгалтера-ИП
Неплохой
вариант, если
деятельность
неинтенсивна
Бухгалтерск
ая компания
Максимально
возможное, т.к.
бухгалтерская
компания имеет
штат работников
разной
специализации и
опыт в разных
Полная
материальная
ответственност
ь, которую
реально
взыскать
Хорошие фирмы
предлагают
клиентам гибкую
систему
ценообразования
бухгалтерских
услуг
Хороший
вариант,
позволяющий
передать на
аутсорсинг
только часть
бухгалтерского
обслуживания