66
руб. 95 коп. С учетом страховых взносов сумма единого налога составит:
263 274 руб. 05 коп. (482 030 руб. - 218 755 руб. 95 коп.).
ООО «Лидер» не может перейти на УСН, поскольку занимается
реализацией алкогольной продукции.
Одним из вариантов оптимизации является регистрация
индивидуального предпринимателя, который будет заниматься продажей
алкогольной продукции, применяя общую систему налогообложения.
Оставшийся ассортимент продаваемого товара следует оставить у ООО
«Лидер», переведя его на УСН.
Авансовые платежи по единому налогу при УСН уплачиваются не
позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Единый налог при
УСН уплачивается не позднее 31 марта каждого года.
Торговая компания ООО «Лидер» не является сельскохозяйственным
товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции,
соответственно, может применять либо УСН, либо ЕНВД.
Общая площадь ООО «Лидер»" составляет 210 кв. м. Для получения
права уплаты ЕНВД торговая площадь организации не должна превышать
150 кв. м. Отсюда следует, что ООО «Лидер» должно определить торговую
площадь в размере до 150 кв. м, оставшуюся часть прописать как складское
помещение.
Например, если под торговую площадь будет определено 70 кв. м, то
ЕНВД за месяц рассчитывается следующим образом:
1800 x 70 x 1,569 x 1 x 15% = 29 654,1 руб.,
где 1800 руб. - базовая доходность;
70 кв. м - торговая площадь;
1,569 - К1 (корректирующий коэффициент);
1 - корректирующий коэффициент, который учитывает особенности
ведения предпринимательской деятельности. Его размер устанавливается
местными представительными органами;
15% - налоговая ставка.
67
За год сумма ЕНВД будет равна: 355 849,2 руб. (29 654,1 x 12).
Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов,
уплаченных в расчетном периоде, но не более чем на 50%. Следовательно,
сумма ЕНВД к уплате равна:
177 924,6 руб. (355 849,2 x 50%).
Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Таблица 13
Сравнительная эффективность налоговых режимов
(тыс. руб.)
Показатели
Режимы налогообложения
ОСНО
УСНО
(6%)
УСНО
(15%)
в виде
ЕНВД
Выручка
8033846
8033846
8033846
8033846
Расходы
6860023
6860023
6860023
6860023
Страховые взносы
218755
218755
218755
Торговая площадб, м
2
70
70
70
70
Н
алог с облагаемой
базы 234765
263274
176073
177928
Налоговое бремя, в %
2,9
3,3
2,2
2,2
Из проведенных расчетов следует, что наиболее выгодным для ООО
«Лидер» является применение ЕНВД (с учетом продажи алкогольной
продукции), при котором сумма налога за год составит 177924,6 руб. Из
рассмотренных специальных режимов налогообложения наиболее высокий
налог ООО «Лидер» уплачивало бы при применении УСН (6%), т.е. 263274
руб. 95 коп.
Таким образом, эффективным способом оптимизации налогообложения
является применение специальных режимов (УСН (15%), ЕНВД). ООО
«Лидер» занимается продажей алкогольной продукции, поэтому не может
полностью применять специальный режим налогообложения.
Единственным выходом в этой ситуации является регистрация
индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной
ответственностью для реализации исключительно алкогольной продукции.
Данная фирма будет применять ОСН. Оставшийся ассортимент товара ООО
68
«Лидер» может реализовывать, находясь на специальном режиме ЕНВД.
Также для оптимизации налогообложения в учетной политике следует
прописать право начисления резервов по сомнительным долгам.
Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно
разделить на три группы:
- задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты
инвентаризации;
- долги, которые возникли за 45 - 90 дней до этого события;
- задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до
инвентаризации.
Начисленная сумма резерва по сомнительным долгам снижает сумму
налога на прибыль организации.
Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в
следующем виде (рис. 3).
┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Налоговая оптимизация ├─────────┬─────>│ Текущая │
└───────────┬──────────────┘ │ └────────────────────┘
│ │ ┌────────────────────┐
│ └─────>│ Перспективная │
│ └────────────────────┘
┌──┴──────────────┬───────────────┬──────────────────┐
\│/ \│/ \│/ \│/
┌────────┴───────┐ ┌───────┴──────┐ ┌──────┴──────┐ ┌─────────┴───────────┐
│ Разработка │ │ Оптимизация │ │ Специальные │ │ Применение льгот и │
│учетной политики│ │ через договор│ │ методы │ │ освобождений, прямо │
│ для целей │ │ │ │ оптимизации │ │ предусмотренных │
│ налогообложения│ │ │ │ │ │ законом │
└────────────────┘ └──────────────┘ └──────┬──────┘ └─────────────────────┘
┌─────────────┬───────────────┬─────┴──────────┬──────────────┐
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌──────┴─────┐┌──────┴──────┐┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐┌─────┴────┐
│Метод замены││ Метод ││ Метод отсрочки││ Метод прямого ││ Метод │
│ отношений ││ разделения ││ налогового ││ сокращения ││ офшора │
│ ││ отношений ││ платежа ││налогообложения││ │
└────────────┘└─────────────┘└───────────────┘└───────────────┘└──────────┘
Рисунок 3 - Способы оптимизации налогообложения
У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку
законными способами, есть несколько возможностей снижения нагрузки. В
69
том числе налоговую нагрузку можно снизить следующими способами:
- путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки;
- посредством использования налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении работы сделаем выводы по проведенному исследованию.
1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии
экономики.
В России признается особо важная роль малого и среднего бизнеса в
экономике страны, поскольку на него возложено выполнение ряда
важнейших экономических и социальных задач. Это связано с тем, что, не
считая налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, малый бизнес
способствует развитию экономического сектора, созданию дополнительных
рабочих мест, а также помогает развитию конкурентоспособной среды.
Малый и средний бизнес является важнейшим элементом рыночной
экономики России. Поэтому государство уделяет его поддержке повышенное
внимание. К сожалению, в последние годы сформировалась отрицательная
динамика развития малого и среднего предпринимательства в России.
2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
Особенности налогообложения организаций малого бизнеса в
соновном зависят от условий отнесения хозяйствующих субъектов к
категории субъектов малого предпринимательства.
Условия отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов
малого предпринимательства определены ст. 4 Федерального закона от
24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации".
- Доля участия других лиц
- Средняя численность работников
- Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
3. Организация бухгатерского учета и отчетности на малых
предприятиях.
Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства
основан на общих положениях и требованиях, сформулированных в
71
Федеральных законах от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", от
24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации", Приказе Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О
Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации),
Информациях Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого
предпринимательства", N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства" и др.
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве
предпочтительных следующие организационные формы ведения
бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
а) иметь в штате должность бухгалтера;
б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру-специалисту;
в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.
4. Общая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» является
юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.
Основной целью общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- коммерческая деятельность по торговле разными промышленными,
продовольственными, сельскохозяйственными и иными товарами народного
потребления. Организация общественного питания и реализация собственной
продукции;
- производство товаров народного потребления;
- ремонтно-строительные и отделочные работы;
- производство продукции производственно-технического назначения;
- торгово-посредническая деятельность и др.
72
Предприятие ведет бухгалтерский учет по общей системе
налогообложения.
Исследдованы основные аспекты учетной политики для целей
налогового и бухгалтерского учета.
5. В работе проведен анализ налоговых платежей и налоговой
отчетности предприятия.
Приведены примеры из хозяйственной практики ООО «Лидер».
6. Проведен финансовый анализ деятельности ООО «Лидер».
В целом по проведенному анализу можно сделать вывод, что ООО
«Лидер» находиться в удовлетворительном состоянии, этому
свидетельствуют многие факторы.
7. В третьей главе разработаны и исследованы пути оптимизации
налоговой и бухгалтерской политики малого предприятия, которые
заключаются в следующем:
- на основании анализа налоговой нагрузки можно сделать вывод о
налоговой нагрузке, которая в ООО «Лидер» составляет в 2015 г. - 16%, в
2016 г. - 21%, что говорит о том, что предприятие не пытается снизить
налогооблагаемую базу.
Анализируя налоговую нагрузку, предприятию рекомендуется
постоянно отслеживать изменения в динамике и структуре налоговых
платежей.
Налоговая нагрузка наряду с другими факторами влияет на
экономическую эффективность предпринимательской деятельности. И одним
из способов её снижения является оптимизация налогообложения с помощью
применения специальных налоговых режимов.
- После исследования формирования учетной политики организации в
целях бухгалтерского и налогового учета нами разработаны некоторые
предложения по совершенствованию формирования учетной политики для
ООО «Лидер» - нами предложено руководству ООО «Лидер» приобрести
СПС «КонсультантПлюс» для применения конструктора учетной политики в
73
практике деятельности орагнизации.
По приобретению программного продукта нами произведен расчет
эффективности от его применения. Приведенные расчеты позволяют сделать
вывод об экономической целесообразности создания и внедрения
разработанного программного продукта.
- и на последок нами рассчитаны различные варианты оптимизации
налоговых обязательств малого предприятия - ООО «Лидер».
Каждая организация стремится минимизировать налоговое бремя.
Существуют "черные" схемы, абсолютно противоречащие закону, например
занижение реального выпуска продукции и сбыт его без оформления
документов. Бывают и "серые" схемы, когда идет завышение себестоимости
продукции путем увеличения нормативов затрат.
У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку
законными способами, есть несколько возможностей снижения нагрузки. В
том числе налоговую нагрузку можно снизить следующими способами:
- путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки;
- посредством использования налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ:
принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г. // СПС Гарант, 2017.
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ: принят
Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998 г. // СПС Гарант, 2017.
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ //
СПС Гарант, 2017.
4. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008г.
№ 307-ФЗ (ред. от 21.11.2015) // СПС Гарант, 2017.
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ
от 06.10.2008 №106 // СПС Гарант, 2017.
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина РФ от 6 мая
1999 г. N 33н (ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2017.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. // СПС Гарант, 2017.
8. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет /
Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014. 527 с.
9. Богаченко В.М., Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета. Ростов-
на-Дону: Феникс, 2014. 346 с.
10. Бухгалтерский учет / Под ред. И.М. Дмитриевой. М.: Эксмо, 2016.
656 с.
11. Гетьман В.Г., Блинова У.Ю., Герасимова Л.Н. Бухгалтерский учет в
условиях модернизации экономики России: Монография. М.: Финансовый
ун-т, 2014. 136 с.
12. Гомола А.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Академия, 2016. 208
с.
13. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской