46
в 2016 году он составляет 3,28. Положительным моментом считается его
снижение за анализируемый период на 0,05 пункта.
По данным таблицы коэффициент соотношения долгосрочной
задолженности за анализируемый период не имеет значения и равен 0.
Для сохранения минимальной финансовой стабильности предприятие
должно стремиться к повышению уровня мобильности активов, который
характеризуется коэффициентом соотношения мобильных и
иммобилизованных средств. По данным таблицы наблюдается снижение
данного коэффициента на 0,55 пункта. Важной характеристикой
устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности,
коэффициент показывает, какая доля собственного капитала предприятия
находится в мобильной форме, позволяющий свободно им маневрировать.
С финансовой точки зрения высокий уровень коэффициента
маневренности с хорошей стороны характеризуют предприятие: собственный
капитал при этом мобилен, большая часть его вложена в оборотные средства.
В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть
принят в размере ≥ 0,5. Это означает, что должно соблюдаться паритетный
принцип вложения собственного капитала в активы мобильного и
иммобильного характера, чтобы обеспечить достаточную ликвидность
баланса. На предприятии сложился отрицательный уровень данного
коэффициента. В 2016 году он составил -0,22. В функциональной
зависимости от коэффициента маневренности находится индекс постоянного
актива. Он показывает долю собственного капитала, вложенного во
внеоборотные активы. В сумме два эти коэффициента должны равняться 1, и
рост одного из них приводит к снижению другого. Для предприятий с
большим объемом основных средств целесообразно исчислять коэффициент
К ос\ск, который показывает, в какой мере основные средства покрываются
за счет собственного капитала. Паритетный принцип вложения средств в
имущество производственной сферы и сферы обращения создает
47
благоприятные условия для расширения производственного потенциала и
финансовой деятельности.
За анализируемый период этот показатель имеет тенденцию к росту и
находится ниже нормативного уровня в 2016 году он составил 0,35.
Для общей оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо
проанализировать динамику коэффициента прогноза банкротства, который
характеризует удельный вес чистых оборотных активов в валюте баланса.
Если предприятия испытывает финансовые затруднения, то этот
коэффициент снижается. На предприятии мы наблюдаем отрицательное
значение коэффициента прогноза банкротства. В 2016 году он составил -0,05.
Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой
период времени суметь рассчитаться по внешним обязательствам (т.е. быть
платежеспособным) или по краткосрочным обязательствам (т.е. быть
ликвидным). В отечественной практике анализ платежеспособности и
ликвидности предприятия осуществляется путем сравнения активов,
сгруппированных и расположенных в порядке убывания ликвидности, с
обязательствами по пассиву, сгруппированными и расположенными в
порядке возрастания сроков погашения.
По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его
баланса. Для определения баланса сопоставляют итоги по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным при следующих соотношениях:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Анализ ликвидности баланса приведен в таблицы 7.
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 7, следует
отметить, что в 2016 году наблюдался платежный недостаток средств для
покрытия наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов на
29585 тыс.руб., и на 910 тыс.руб. соответственно.
48
Таблица 7
Анализ ликвидности баланса ООО «Лидер»
актив
2014 г.,
тыс.руб
2016 г.,
тыс.руб
Пассив
2014 г.,
тыс.руб
2016 г.,
тыс.руб.
Платежный
излишек или
недостаток, тыс.руб.
В % к величине
итога группы
баланса
2014 г. 2016 г. 2014 г. 2016 г.
Наиболее
ликвидные актив
ы (А1) 2353
1069
Наиболее
срочные
обязательства
(П1) 23885
30654
-21532
-29585
-90,15
-96,51
Быстро
реализуемые
активы (А2) 486
651
Краткосрочные
пассивы (П2) 2877
1561
-2391
-910
-83,11
-58,30
Медленно
реализуемые
активы (А3) 23387
28347
Долгосрочные
пассивы (П3) 0
0
23387
28347
Трудно
реализуемые
активы (А4) 8584
11980
Постоянные
пассивы (П4) 8048
9832
536
2148
6,66
21,85
Баланс 34810
42047
Баланс 34810
42047
0
0
0,00
0,00
49
Медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в
2016 году на 28347 тыс.руб., но этот платежный излишек из-за низкой
ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных
обязательств. Таким образом, анализ ликвидности баланса показал, что
предприятие является абсолютно неликвидным.
Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью
вложения инвестиций, используют и относительные показатели
платежеспособности и ликвидности (таблица 8).
Таблица 8
Анализ показателей ликвидности ООО «Лидер»
Статьи баланса и
коэффициенты ликвидности
Нормал
ь
ные
ограничения
2014 г. 2016 г.
Отклон
е
н
ие (+,-)
1. Денежные средства, тыс.руб.
2339
1069
-
1270
2. Краткосрочные финансовые
вложения, тыс.руб. 14
0
-14
3. Итого денежных средств и
ценных бумаг, тыс.руб. 2353
1069
-1284
4. Краткосрочная
деб.задолженность, тыс. руб. 486
651
165
5. Итого денежных средств,
ценных бумаг и дебиторской
задолженности, тыс.руб. 2839
1720
-1119
6. Запасы (за минусом расходов
будущих периодов), тыс.руб. 20895
24996
4101
7. Итого ликвидны
х средств
23734
26716
2982
8. Краткосрочные кредиты, т.руб.
2877
1561
-
1316
9. Кредиторская задолженность,
т.р. 23883
30652
6769
10. Задолженность участникам по
выплате доходов, тыс.руб. 2
2
0
11. Итого краткосрочных
обязательств, тыс.руб. 26762
32215
5453
12. К
-
т абсолютной ликв
идности
0,2
-
0,25
0,09
0,03
-
0,05
13. К
-
т критической ликвидности
0,7
-
0,8
0,11
0,05
-
0,05
14.
Коэффициент
текущей
ликвидности (покрытия) (Кп) 1,0-2 0,89
0,83
-0,06
15.
Коэффициент
ликвидности при
мобилизации средств (Клмс) 0,5-0,7 0,78
0,78
0,00
Анализ показывает, что наблюдается тенденция снижения
коэффициентов покрытия краткосрочных долгов, коэффициент критической
ликвидности ниже нормативного значения и составил в 2014 и в 2016 году
50
0,11 и 0,05 соответственно, коэффициент текущей ликвидности снизился за
исследуемый период на 0,06, причем в 2016 году на 1 руб. краткосрочных
обязательств приходится 83 коп. текущих активов, из них 78 коп. запасов.
Это свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии погасить
краткосрочные долги, и материальных и финансовых ресурсов для
обеспечения бесперебойной деятельности у него не достаточно.
Функционирование предприятия в условиях рынка зависит от его
способности получать доход или прибыль.
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности
предприятия, характеризующий его эффективность.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и
материального поощрения персонала. Показатели прибыли являются
важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств
предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как
партнера. Показатели рентабельности характеризуют относительную
доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств
или имущества. Анализ рентабельности (прибыльности) предприятия
приведен в таблице 9.
Таблица 9
Показатели, характеризующие рентабельность (прибыльность)
Наименование показателя 2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклон
е
н
ие (+,-)
2016 от
2014
1. Рентабельность продаж 2,84
2,84
4,95
2,11
2. Бухгалтерская рентабельность от
обычной деятельности 2,90
2,90
3,15
0,25
3. Чистая рентабельность 1,81
1,81
1,99
0,18
4. Экономическая рентабельно
сть
3,97
3,97
4,49
0,52
5. Рентабельность собственного
капитал
а 17,17
17,17
19,21
2,04
6. Валовая рентабельность 33,51
33,51
38,55
5,04
7. Затратоотдача
2,92
2,92
5,21
2,29
8. Рентабельность перманентного
капитала 17,17
17,17
19,21
2,04
51
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на
единицу реализованной продукции.
За анализируемый период рентабельность продаж увеличилась на
2,11%, т.е. на 1 рубль выручки приходится 0,0495 руб. прибыли.
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности показывает уровень
прибыли до выплаты налога.
За анализируемый период она увеличилась на 0,25%. анализируя
чистую рентабельность, которая показывает, сколько чистой прибыли
приходится на единицу выручки, мы наблюдаем ее рост в 2016 году по
сравнению с 2014 годом на 0,18%.
Экономическая рентабельность, показывает эффективность
использования всего имущества организации.
В 2016 году наблюдается увеличение эффективности использования
имущества организации на 0,52%.
Рентабельность собственного капитала также увеличилась в 2016 году
по сравнению с 2014 годом на 2,04% и показывает эффективность
использования собственного капитала.
Валовая рентабельность увеличивается за анализируемый период на
5,04%, т.е. показывает увеличение валовой прибыли на единицу выручки.
Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-
хозяйственной деятельности организации представляет анализ
затратоотдачи, которая показывает, сколько прибыли от продажи приходится
на 1 руб. затрат, мы наблюдаем ее увеличение на 2,29%.
Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность
использования капитала, вложенного в деятельность организации на
длительный срок, значительно увеличился за исследуемый период – на
2,04%.
52
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ И
БУХГАЛТЕРСКОЙ ПОЛИТИКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Анализ налоговой нагрузки малого предприятия
Для оценки эффективности мероприятий по снижению налоговых
обязательств организации, реализуемых посредством выбора и перехода на
один из налоговых режимов, рассмотрим их на примере ООО «Лидер».
В ООО «Лидер» применяется общая система налогообложения.
Один из важнейших аспектов функционирования российской
налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на
хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых
реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации
выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные
рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из
мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая
включает:
- показатель налоговой нагрузки на предприятие;
- количество налогов и других обязательных платежей;
- структуру налогов.
Для проведения анализа налоговых платежей организации
использовались налоговые декларации и главная книга ООО «Лидер» за
2015-2016 гг.
На основании данных документов были получены следующие
результаты.
53
Таблица 11
Динамика и структура налоговых платежей ООО «Лидер»
Вид налога
20
15
г.
201
6
г.
Изменения
(+/-)
Темп
роста,
%
Сумма,
т.руб.,
Струк
-
тура,
%
Сумма,
т.руб.,
Структура,
%
1
2
3
4
5
6
7
Налог на
добавленную
стоимость 3794
27
5170
26
+1376
136,27
Налог на
прибыль 4075
29
6364
32
+2289
156,17
ПФР
3232
23
4176
21
+944
129,21
ОМС
211
1,5
199
1
-
12
94,31
ФСС
281
2
199
1
-
82
70,82
Налог на
имущество 281
2
597
3
+316
212,46
Транспортный
налог
211
1,5
199
1
-12
94,31
Налог на
доходы
физических
лиц 1965
14
2982
15
+1017
151,76
Итого
14050
100
19886
100
+5836
-
Выручка от
реализации
продукции,
работ, услуг
(без НДС) 87740
94701
+6961
108
Налоговая
нагрузка 16%
-
21%
-
+5
131,25
Налоговая нагрузка в ООО «Лидер» рассчитана по методики
Департамента налоговой политики Минфина России. В показатель
включается выручка от реализации, что позволяет определить долю налогов
в выручке от реализации.
Налоговая нагрузка ООО «Лидер» составляет в 2015 г. - 16%, в 2016 г. -
21%, что говорит о том, что предприятие не пытается снизить
налогооблагаемую базу, в том числе применяя налоговый режим.
Как видно из таблицы 11, в 2016 г. по сравнению с 2014 г. сумма
страховых взносов увеличилась на 850 т.руб. и составила 4574 т.руб., темп
роста составил 112,14%. Для данного предприятия увеличение страховых
54
взносов объясняется увеличением средней заработной платы и улучшением
финансово-хозяйственной деятельности.
На 51,76% увеличился налог на доходы физических лиц: в 2015 г. налог
составил 1965 т.руб., в 2016 г. – 2982 т.руб.
Это говорит о том, что предприятие увеличивает работникам
заработную плату и выплачивает различные премии и компенсации.
С увеличением выручки от реализации продукции, работ, услуг
увеличивается и НДС, темп роста налога составил 36,27% (рис. 1).
26%
32%
23%
3%
1%
15%
НДС Н-г на прибыль Страх взносы Н-г на имущ Трансп. Н-г НДФЛ
Рисунок 1 - Структура налоговых платежей ООО «Лидер» в 2016
Рисунок 1 показывает, что наибольший удельный вес в налоговых
платежах занимает налог на прибыль. Его доля составляла в 2015 г. 29 %, в
2016 г. - 32%.
Анализируя налоговую нагрузку, предприятию рекомендуется
постоянно отслеживать изменения в динамике и структуре налоговых
платежей.
Налоговая нагрузка наряду с другими факторами влияет на
экономическую эффективность предпринимательской деятельности. И одним
55
из способов её снижения является оптимизация налогообложения с помощью
применения специальных налоговых режимов.
3.2 Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой
политики малого предприятия
Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики
заключаются в разработке Новой Учетной Политики для ООО «Лидер»
(Приложение 3).
Данную учетную политику мы составили, если ООО «Лидер» перейдет
на упрощенную систему налогообложения, или частично на ЕНВД.
Учитывая объем и трудоемкость работ, связанных с достижением
сформулированных ранее указанных целей, для ООО «Лидер» мы
рекомендуем воспользоваться Конструктором учетной политики,
представленным в справочно-правовой системе (СПС) "КонсультантПлюс".
В Конструктор УП систематически вносятся изменения согласно
корректировке нормативно-правовой базы, поэтому пользователь имеет
возможность сформировать и проанализировать варианты учетной политики
на основе актуальных версий нормативных документов. При применении
программы Конструктора УП в составе СПС "КонсультантПлюс" появляется
возможность разработать УП на перспективу, поскольку актуальные версии
названных программных и информационных средств доступны постоянно.
Использование Конструктора позволяет при формировании УП учесть
такие, к примеру, вопросы, которые характеризуют организацию:
- вновь созданный либо действующий субъект;
- размер бизнеса (малое, среднее, крупное предприятие);
- наличие обособленных подразделений, выделенных на отдельный
баланс;
- обязательность проведения аудита и публикации бухгалтерской
отчетности;
- относится организация к микрофинансовым либо эмитентам