56
публично размещаемых ценных бумаг;
- заключен ли договор бухгалтерского аутсорсинга?
Конструктор позволяет:
- выбрать форму ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерную,
мемориально-ордерную, упрощенную, автоматизированную);
- определиться с применением форм первичных документов
(унифицированных либо разработанных организацией); регистров
бухгалтерского учета (предусмотренных используемой программой
автоматизированного бухгалтерского учета либо иных); способов
представления документов и регистров (на бумажных носителях либо в
электронном виде).
В целях формирования приказа об учетной политике пользователю
Конструктора следует ввести реквизиты Положения о внутреннем контроле
за фактами хозяйственной жизни и документа о порядке проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
При выборе способов ведения бухгалтерского и налогового учета по
отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности Конструктор
УП позволяет обратиться не только к актуальной редакции
соответствующего нормативного акта, но и к требуемому извлечению из
документа с указанием его адреса.
Учетная политика организации по различным объектам включает
совокупность указанных элементов, таких, в частности, как способы оценки,
порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной
жизни, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и др. Выбор
информации для формирования разделов учетной политики по объектам
согласно выданным студентам индивидуальным заданиям и последующая ее
интеграция в целях подготовки приказа об учетной политике, по мнению
авторов, соответствует уровням анализа и синтеза. Опыт в применении
Конструктора УП в учебном процессе показал, что благодаря такому
помощнику становится возможной реализация сценарного анализа в целях
57
выбора предпочтительных способов организации и ведения учета
посредством оценки альтернативных вариантов. Это способствует развитию
студенческих исследований, постановке и решению в учебном процессе
реальных практических задач.
Экспертиза на базе Конструктора УП существующих вариантов
учетной политики предприятий в практической деятельности позволяет
сформулировать рекомендации руководству хозяйствующих субъектов по
совершенствованию организации и ведения бухгалтерского и налогового
учета.
Далее обратим внимание на некоторые аспекты Конструктора УП,
требующие, на взгляд авторов, анализа и уточнения. Так, в Конструкторе по
объектам ОС предусматриваются лишь 3 способа начисления амортизации:
линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования (см. рис. 4). Однако согласно п. 18 ПБУ 6/01
"Учет основных средств" кроме названных ранее возможно применение
способа списания стоимости основных средств пропорционально объему
продукции (работ).
Отмечая продуктивность идеи разработки Конструктора учетной
политики и несомненные преимущества технологии ее воплощения в СПС
"КонсультантПлюс", авторы рекомендуют применять Конструктор УП в
практической деятельности специалистов бухгалтерии, служб внутреннего
аудита хозяйствующих субъектов, в консультационном режиме персоналом
организаций.
Кроме того, применение Конструктора УП совместно с модулем
программы финансового анализа позволяет оценить влияние
сгенерированных вариантов учетной политики на показатели финансового
состояния организации в целях выбора рациональных способов учета.
Произведем расчет экономического эффекта для приобретения
программного продукта СПС «КонсультантПлюс».
58
Исходные данные для расчета годового экономического эффекта в
таблице 12.
Таблица 12
Исходные данные
Показатели
Условн
ое
обозначение
Величина
Численность работников, использующих
программный продукт, чел.
Ч0 3
Должностной оклад работника, руб.
(0,5
ставки)
О 7 000
Затраты на приобретение программного
продукта, руб.
Зразр. 35169,14
Затраты времени работника на выполнен
ие
работы до внедрения программного продукта,
%
Б1 50
Затраты времени работника на выполнение
работы после внедрения программного
продукта, %
Б2 40
Коэффициент эффективности капитальных
вложений
Ен 0,2
Расчет прироста производительности труда за счет применения нового
программного продукта:
%100*)1
2
1
( −=∆
Б
Б
Пр
%25%100*)1
40
50
( =−=∆Пр
Сравнительная экономия численности работников предприятия за счет
роста производительности труда определяется по формуле:
0*
100
Ч
Пр
Пр
Эч
∆+
∆
=
.16,03*
25
100
25
челЭч
==
+
=
59
Расчет годовой экономии по фонду заработной платы за счет
высвобождения работников:
ЭчвКсКрЗПдопЗПоснГэк *..**)(
+
=
.12* рубОкЗПосн
=
ЗП
осн
= 7000 * 12 = 84000 руб.
..13776
100
4,16*84000
рубЗПдоп ==
.22,1469621*307,1*15,1*)1377684000( рубГэк
=
+
=
Годовой экономический эффект составит:
КЕнГэкЭгод *
−
=
.908,13935556,38031*2,022,14692 рубЭгод
=
−
=
где Ен- нормативный коэффициент эффективности капитальных
вложений (минимально допустимый уровень отдачи на 1 рубль капитальных
вложений)
Ен=0,2
К - капитальные вложения на разработку и внедрение программного
продукта.
Капитальные вложения в новый вариант, то есть в вариант решения
задачи с применением разработанной программы, включают:
60
- затраты, связанные с созданием программы и техническими
средствами для её реализации;
- затраты на технические средства реализации нового проекта (на
приобретение и установку ЭВМ на каждое рабочее место для использования
программы);
- затраты на внедрение и обучение персонала;
..
)(
рубЗПЗвнЗразрК
обпр
обуч
++=
.546,3803172,25607,30114,35169 рубК
=
+
+
=
Срок окупаемости программы (Ток) - это длительность периода, в
течении которого годовая экономия от использования программного
продукта перекроет затраты на ее создание.
Срок окупаемости рассчитывается по формуле:
лет
Гэк
К
Ток =
летТок 27,0
908,139355
56,38031
=
Приведенные расчеты позволяют сделать вывод об экономической
целесообразности создания и внедрения разработанного программного
продукта.
3.3 Оптимизация налоговых обязательств малого предприятия
Каждая организация стремится минимизировать налоговое бремя.
Существуют "черные" схемы, абсолютно противоречащие закону, например
занижение реального выпуска продукции и сбыт его без оформления
61
документов. Бывают и "серые" схемы, когда идет завышение себестоимости
продукции путем увеличения нормативов затрат.
Рассмотрим пример оптимизации налогообложения для ООО «Лидер»
при помощи специальных налоговых режимов. Главой 26.3 Налогового
кодекса РФ (НК РФ) предусмотрена система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов
деятельности, под которую подпадает розничная торговля, осуществляемая
через магазины площадью менее 150 кв. м. - для ООО «Лилер» - это
актуально.
Себестоимость продукции ООО «Лидер» составляет 2000 руб.,
экономически обоснованная цена реализации - 2500 руб. Получается, что 500
руб. - это налогооблагаемая прибыль. С тысячи реализованных изделий она
составит 500 тыс. руб., следовательно, налог на прибыль организаций будет
равен 100 тыс. руб. (500 000 тыс. руб. x 20%).
Для снижения налоговой нагрузки необходимо зарегистрировать
индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю,
сдать ему в аренду часть помещения (например, 10 - 20 кв. м) и осуществлять
через него всю розничную продажу. У ООО «Лидер» есть индивидуальный
предприниматель, которому реализуется продукция по 2001 руб. за единицу
товара.
Далее предприниматель производит дальнейшую продажу продукции
за 2500 руб. Таким образом, налог на прибыль организаций сводится к нулю
или к любой цифре с точностью до 1 тыс. руб. А для плательщиков ЕНВД
объем выручки неважен, так как налог при розничной реализации зависит
только от площади торгового зала.
Если площадь торгового зала равна 20 кв. м, то сумма ежемесячного
налога примерно составит: 8472,6 руб. [20 кв. м (физический показатель) x
1800 руб. (базовая доходность в месяц) x 1,569 (коэффициент-дефлятор К1) x
1 (корректирующий коэффициент К2) x 15% (налоговая ставка)]. Причем эту
сумму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на
62
обязательное социальное страхование.
Однако необходимо рассмотреть и минусы.
У этой схемы есть ряд ограничений и серьезных минусов. Во-первых,
ЕНВД рассчитан на реализацию физическим лицам. При продаже
юридическим лицам необходимо оформлять договор розничной купли-
продажи. Причем форма и содержание договора имеют принципиальный
момент: если реализация будет оформлена договором розничной купли-
продажи, то она подпадает под налогообложение ЕНВД, а если она
оформлена договором поставки, то это уже относится к общей системе
налогообложения.
Вторым минусом ЕНВД является невозможность выписки документов
с налогом на добавленную стоимость (НДС), что является принципиальным
моментом для крупных предприятий, так как наличие НДС позволяет им
экономить 18% от стоимости товаров.
Если предприятие приобрело продукцию за 100 тыс. руб. (в том числе
НДС), то реально она стоит не 100 тыс. руб., а 84 745,76 руб. (100 000 руб. :
1,18).
Поэтому схема оптимизации налогообложения с применением ЕНВД
чаще используется при операциях с физическими лицами и малыми
предприятиями и реже - с крупными организациями. С крупными
предприятиями данная схема используется только в тех случаях, когда для
них не является принципиальным наличие в документах "входного" НДС и
при возможности оформления договоров розничной купли-продажи.
Необходимо отметить, что использование схемы оптимизации
налогообложения с применением специального режима ЕНВД позволяет
также снизить объем НДС.
Если стоимость реализации товара ООО «Лидер» равна 2500 руб. при
затратах в 2000 руб., то реально предприятие будет платить НДС с 500 руб.,
так как с 2000 руб. налог "закроется" "входящим" НДС при приобретении
товарно-материальных ценностей.
63
Таким образом, сумма НДС будет равна 76,27 руб. (500 x 18/118). Если
же цена реализации товара составит 2001 руб. при тех же затратах, то НДС к
уплате составит 0,05 руб. (1 x 18/118).
Кроме того, применение процесса оптимизации налогообложения в
работе с индивидуальными предпринимателями имеет еще один плюс,
поскольку индивидуальные предприниматели могут использовать
полученные доходы по своему усмотрению без согласования с учредителями
и без необходимости выплачивать дивиденды.
Существует вторая схема оптимизации налогов для ООО «Лидер» при
помощи использования специального режима, предусмотренного гл. 26.2 НК
РФ, - упрощенной системы налогообложения (УСН).
При использовании УСН уплачивается только 6% с валовых доходов
или 15% с доходов, уменьшенных на сумму расходов, но не менее 1% от
общих доходов, а также уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд
РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Преимуществом схемы с УСН над схемой с ЕНВД является то, что она
более законодательно чистая, не надо обращать внимания на формулировки
договоров, меньше внимания уделяется и со стороны ИФНС России. Однако
при больших объемах реализации схема с УСН становится намного дороже,
чем схема с ЕНВД, поскольку она зависит от объемов продаж, а схема с
ЕНВД имеет фиксированный налог.
Таким образом, работа с крупными предприятиями осуществляется
только через общую схему налогообложения. Со всеми остальными
покупателями и организациями, не нуждающимися во "входном" НДС, в
документах можно использовать одну из двух приведенных схем.
В целом грамотное использование специальных налоговых режимов
позволяет легально оптимизировать налоговую нагрузку и свести ее к тому
уровню, который пожелает руководитель компании или ее собственник.
Вариант законной оптимизации налогообложения можно представить с
помощью следующей схемы (рис. 2).
64
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Поставщики │
└───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┘
1 \│/
┌──────────────────┴───────────────────┐
┌────┤ Организация, работающая по общей ├──────┐
2 │ │ системе налогообложения │ 4 │
│ └─────────────────────┬────────────────┘ │
\│/ 3 \│/ \│/
┌───────────┴─────────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴──────────┐
│ Юридические лица, │ │ Индивидуальные │ │ Организация, │
│ работающие по общей │ │ предприниматели, │ │ использующая УСН │
│ системе налогообложения │ │ использующие ЕНВД │ │ с объектом │
└─────────────────────────┘ └──────────┬─────────┘ │"доходы минус расходы"│
│ │(дочернее предприятие)│
5 │ └───────────┬──────────┘
\│/ 6 \│/
┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴──────────┐
│ Физические лица │ │ Юридические лица, │
│(розничная торговля)│ │ работающие без НДС │
└────────────────────┘ └──────────────────────┘
Рисунок 2 - Вариант законной оптимизации налогообложения
Суть данной схемы заключается в создании холдинга, включающего в
себя взаимодействие ряда аффилированных предприятий, которые
используют различные формы налогообложения.
Таким образом, единую компанию следует разделить на три
организации:
1) организацию, работающую по общей системе налогообложения,
которая работает с крупными клиентами;
2) индивидуального предпринимателя, использующего ЕНВД,
занимающегося розничной торговлей.
3) организацию, использующую УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы", реализующую товары без "исходящего" НДС.
В связи с этим следует выявить явное преимущество при
взаимоотношениях с поставщиками (1), поскольку головное предприятие
осуществляет единые крупные закупки у поставщиков и получает скидки как
постоянный клиент.
Кроме того, реализуя продукцию юридическим лицам, применяющим
65
общую систему налогообложения (2), головное предприятие оставляет при
себе в качестве покупателей крупные компании, которым необходим
"входящий" НДС. Так как крупные компании занимают большой сегмент
рынка и имеют большой товарооборот, они являются наиболее выгодными
клиентами и, соответственно, более заинтересованы работать с
предприятиями с НДС.
Также головная компания реализует продукцию индивидуальным
предпринимателям, использующим ЕНВД, и организациям, применяющим
УСН с объектом "доходы минус расходы" (3, 4), с минимальной наценкой,
что минимизирует сумму платежей по НДС и налогу на прибыль
организаций. Конечная реализация осуществляется физическим лицам
(розничная торговля) (5) и юридическим лицам, работающим без НДС (6).
Для оптимизации налогообложения организация может совмещать
несколько систем налогообложения.
Рассмотрим пример для ООО «Лидер».
Допустим, что за 2017 г. поступления на расчетный счет ООО «Лидер»
и в кассу организации в качестве оплаты от покупателей составили 8033846
руб. 50 коп. Расходы, учитываемые при УСН за 2017 г., составили 6860023
руб. 50 коп.
При применении УСН 15% прибыль рассчитывается как доходы минус
расходы, умноженные на 15%. Исходя из данной формулы, единый налог за
2017 г. будет равен:
176073 руб. 45 коп. (8 033 846 руб. 50 коп. - 6 860 023 руб. 50 коп.) x
15%.
При применении УСН 6% в расчет берутся только доходы, полученные
в расчетном периоде. Сумма единого налога уменьшается на сумму
уплаченных страховых взносов не более чем на 50%.
Единый налог при применении УСН 6% равен: 482 030 руб. 79 коп. (8
033 846,50 x 6%).
За 2017 г. ООО «Лидер» уплатил страховые взносы в размере 218 755