6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 9
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии
экономики 9
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
17
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса 23
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ПОЛИТИКИ
МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛИДЕР» 29
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и
налоговой политики 29
2.2. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности
предприятия 33
2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
предприятия 38
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ПОЛИТИКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 52
3.1. Анализ налоговой нагрузки малого предприятия 52
3.2. Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой
политики малого предприятия 55
3.3. Оптимизации налоговых обязательств малого предприятия 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 73
ПРИЛОЖЕНИЕ 77
7
ВВЕДЕНИЕ
Разработка эффективных мер поддержки становления и развития
малого бизнеса является одной из приоритетных задач каждого развитого
государства. Частный бизнес характеризуется как один из атрибутов
современного демократического общества. В большинстве сфер
деятельности, особенно в секторе услуг, помимо крупных рыночных
лидеров, существует значительное количество малых и средних форм
хозяйствования.
Работа частного предприятия зачастую затруднена различными
факторами. Например, "налоговой безграмотностью", выраженной как в
неспособности достоверно заполнить документы налоговой и бухгалтерской
отчетности, так и в неумении минимизировать налоговую нагрузку в рамках
действующего законодательства. Незнание правовых особенностей вызывает
необходимость привлечения в качестве консультантов третьих лиц,
квалификация которых не всегда находится на достойном уровне. Здесь же
можно отметить и психологические факторы, такие, как убеждение в
существовании коррупционной составляющей или существенной
длительности организации бизнеса.
Все это приводит в конечном итоге к неспособности малого бизнеса
извлекать необходимую для его существования прибыль, а следовательно, и
к увеличению негативных социальных последствий, таких, как безработица и
неспособность осуществления расчетов конкретным физическим лицом по
собственным денежным обязательствам.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения
бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего
производства и управления, численности работников. Так, малым
предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется
использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме
счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной
8
посреднической деятельностью, могут применять регистры из упрощенной
формы бухгалтерского учета. При этом возможно самостоятельно
адаптировать применяемые регистры бухгалтерского учета к
Исходя из вышесказанного, в целях эффективной поддержки развития
малого бизнеса в России государству необходимо минимизировать
существующие риски в предпринимательской среде и, в то же время,
предложить альтернативные варианты поддержки, в т.ч. через сферу
налогообложения.
Все это подтверждает актуальность выбранной темы.
Цель выпускной работы – изучить особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса и определить пути
оптимизации налоговой и бухгалтерской политики малого предприятия.
Исходя из цели работы вытекают следующие задачи:
- изучить особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства;
- провести анализ налоговой и бухгалтерской политики малого
предприятия;
- определить пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики
малого предприятия.
Объектом исследования выступает ООО «Лидер».
Предметом исследования является организация налогового и
бухгалтерского учета.
Теоретическую основу работы составили труды отечественных и
зарубежных ученых в области бухгалтерского учета. Методологическую базу
исследования составляют диалектический и системный подходы; метод
сравнения, различные методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
9
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии
экономики
По сравнению с развитыми странами (например, европейскими)
уровень развития малого предпринимательств в России невелик. По
подсчетам на 1 тыс. россиян приходится в среднем лишь 6 малых
предприятий (исключение только г. Москва - 20 и г. Санкт-Петербург - 23), в
то время как в странах - членах Евросоюза указанное число составляет не
менее 30. Кроме того, в России доля субъектов малого и среднего
предпринимательства в общем числе предприятий не превышает 29%, а в
странах Евросоюза одни только микропредприятия составляют более 90% от
общего количества предприятий.
Вместе с тем и в России признается особо важная роль малого и
среднего бизнеса в экономике страны, поскольку на него возложено
выполнение ряда важнейших экономических и социальных задач. Это
связано с тем, что, не считая налоговых отчислений в бюджеты всех уровней,
малый бизнес способствует развитию экономического сектора, созданию
дополнительных рабочих мест, а также помогает развитию
конкурентоспособной среды.
Малый и средний бизнес является важнейшим элементом рыночной
экономики России. Поэтому государство уделяет его поддержке повышенное
внимание. К сожалению, в последние годы сформировалась отрицательная
динамика развития малого и среднего предпринимательства в России. Доля
малых и средних предприятий (далее - МСП) в ВВП страны составляет всего
около 20%. Для того чтобы переломить негативные тенденции,
распоряжением Правительства РФ от 2 июня 2016 г. N 1083-р утверждена
Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской
10
Федерации на период до 2030 года (далее - Стратегия-2030). Этот документ
содержит долгосрочную позитивную программу деятельности органов
государственной власти в сфере развития малого и среднего
предпринимательства. Стратегию-2030 можно рассматривать как механизм,
который позволит скоординировать действия органов власти всех уровней,
представителей предпринимательского сообщества и организаций
инфраструктуры поддержки и обеспечить на этой основе соответствие
принимаемых мер ожиданиям бизнеса и общества в целом по отношению к
созданию благоприятных и комфортных условий для реализации
предпринимательского потенциала граждан.
Стратегия-2030 базируется на организационных и нормативных
правовых основах государственной поддержки МСП, которые сложились к
настоящему времени в России. Основная цель Стратегии-2030 - развитие
сферы МСП как одного из факторов инновационного развития страны и
улучшения отраслевой структуры экономики. Исходя из этого
предполагается, что ее реализация к 2030 г. позволит увеличить долю малых
и средних предприятий в валовом внутреннем продукте в два раза (с 20 до
40%), оборот малых и средних предприятий - в 2,5 раза, а
производительность труда в этом секторе - в два раза. Конечно, с учетом
текущего состояния МСП такие задачи представляются сверхсложными и
потребуют огромных усилий для их решения.
Реализация Стратегии основывается на следующих принципах,
которые можно охарактеризовать как близкие к идеальным.
Малый бизнес прежде всего. Суть этого принципа заключается в том,
что при принятии государственных решений в сфере регулирования
предпринимательской деятельности в первую очередь должны учитываться
интересы представителей малых и средних предприятий. При этом основной
вектор государственного регулирования предпринимательской деятельности
должен состоять во всемерном упрощении и сокращении норм
регулирования предпринимательской деятельности. Однако сложно
11
представить, как будет реализовываться данный социально справедливый
подход в условиях значительного преобладания публичного интереса в
правотворческой и правоприменительной деятельности органов власти.
Работать легально выгодно. Данный принцип нацелен на обеспечение
минимального взаимодействия МСП с регулирующими органами. Вместе с
тем фактическая реализация данного принципа затруднена, поскольку
действующая правовая система основана на непосредственном и
всеобъемлющем контроле (надзоре) органов государственной власти за
деятельностью МСП, и исключить или существенно минимизировать такое
взаимодействие в нынешних условиях практически невозможно, это требует
изменения всей правовой системы России.
Содействовать ускоренному развитию. Этот принцип весьма важен для
поддержки инновационных и перспективных предприятий. Он
предусматривает нацеленность на оказание приоритетной поддержки малым
и средним предприятиям, которые обладают потенциалом для роста и
стремятся расти дальше.
Создавать условия для развития малых и средних предприятий
выгодно. Предусматривается формирование системы стимулов для
вовлечения органов государственной власти и органов местного
самоуправления в деятельность по развитию малого и среднего
предпринимательства. Суть принципа не совсем ясна, поскольку стимулы в
первую очередь связаны с перераспределением бюджетных средств от
налоговых и иных поступлений, связанных с развитием
предпринимательской деятельности, и последующим стимулированием
чиновников, непосредственно влияющих на поддержку МСП. Реализация
этого принципа потребует изменения бюджетной и налоговой системы, а
возможно, и системы стимулирования чиновников. Вряд ли в качестве
стимулов может выступать лишь общее стремление к процветанию МСП и
развитию территорий.
Обеспечить гарантированные и стабильные правила игры. Весьма
12
важный принцип, который нацелен на обеспечение предсказуемости и
прозрачности фискальных и регулирующих условий, позволяющих
формулировать инвестиционные планы и планы по развитию бизнеса на
среднесрочную и долгосрочную перспективу. К сожалению, в условиях
хаотичного и значительного нормотворчества реализация этого принципа
будет постоянно тормозиться практикой принятия нормативных правовых
актов органами власти для решения сиюминутных задач.
В Стратегии-2030 достаточно тщательно проработаны правовые
механизмы, обеспечивающие повышение качества государственного
регулирования в сфере МСП. Можно выделить следующие основные
направления правового регулирования в сфере МСП, заложенные в
Стратегию-2030.
Наиболее широко обсуждаемым способом повышения эффективности
деятельности малых и средних предприятий является снижение
административной нагрузки со стороны контрольно-надзорных органов: 1)
формирование и ведение единого реестра проверок; 2) обеспечение 3-летнего
моратория на проведение плановых проверок в отношении субъектов малого
предпринимательства; 3) внедрение риск-ориентированного подхода при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля в отдельных сферах; 4) повышение эффективности
межведомственного взаимодействия контрольно-надзорных органов
государственной и муниципальной власти.
Не вполне ясен тезис о необходимости апробации риск-
ориентированного контроля. Надо напомнить, что данный способ контроля
регламентирован Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О
защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля" еще в 2008 г. Если он до сих пор (за восемь лет) не был даже
апробирован, то это как минимум странно.
Представляется, что в первую очередь необходимо развивать
13
механизмы информационного взаимодействия, унифицировать
документацию, предоставляемую субъектами МСП при их регистрации и
проведении ежегодной отчетности, с теми документами, которые
востребуются при проведении контрольно-надзорных мероприятий при
проведении государственных и муниципальных проверок деятельности
МСП. Это должно позволить проводить проверку, что называется, "из
кабинета" за счет обеспечения единого информационного пространства
между органами исполнительной власти и контрольно-надзорными
органами.
В части устранения административных барьеров в сфере подключения
объектов, эксплуатируемых субъектами МСП, к сетям инженерно-
технического обеспечения необходимо установление правил
недискриминационного доступа при подключении имущественных объектов
к системам водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения
и упрощенных правил по осуществлению такого подключения для МСП и
утверждение единых типовых форм договоров на такое подключение.
Статьей 14 Закона о развитии предпринимательства установлено, что
оказание поддержки субъектам МСП органами государственной власти и
органами местного самоуправления должно осуществляться с соблюдением
требований, установленных Законом о защите конкуренции. Одним из таких
механизмов является государственная и муниципальная преференции. В
соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 19 Закона о защите конкуренции необходимым
условием при предоставлении государственной или муниципальной
преференции является наличие программы развития субъектов МСП,
определяющей условия и порядок оказания поддержки хозяйствующим
субъектам. Здесь необходимо принимать во внимание, что ФАС России
указывает на необходимость наличия в программах поддержки субъектов
МСП: 1) критериев участия субъектов МСП в таких программах; 2) условий
и порядка оказания поддержки субъектов МСП, обеспечивающих субъектам
МСП равный доступ к участию в указанных программах.
14
"Четвертый антимонопольный пакет" установил, что предоставление
государственных или муниципальных преференций без предварительного
согласия антимонопольного органа должно осуществляться в соответствии с
государственными программами (подпрограммами) РФ, государственными
программами (подпрограммами) субъектов РФ и муниципальными
программами (подпрограммами), содержащими мероприятия, направленные
на развитие малого и среднего предпринимательства.
Еще одним направлением развития МСП Стратегия-2030 называет
упрощение процедур доступа малых и средних предприятий к
использованию объектов движимого и недвижимого имущества. В
отношении субъектов МСП наибольшую значимость приобретает упрощение
данных процедур при размещении торговли в нестационарных торговых
объектах (ст. 10 Федерального закона о государственном регулировании
торговой деятельности). Сегодня эта процедура вызывает жесткую критику
субъектов МСП в связи с массовым сносом нестационарных торговых
объектов в Москве. Правительством Москвы было признано, что имелись
определенные нарушения не только законодательства о торговой
деятельности, но и земельного законодательства. Необходима строгая
формализация данной процедуры, которая должна проводиться с учетом
реальных интересов субъектов МСП. По крайней мере в отношении
субъектов МСП должны быть установлены определенные льготы и
преференции. В этом смысле введение общих правил для всех
хозяйствующих субъектов вне зависимости от их размера и контролируемой
доли рынка, как это предлагает Минпромторг РФ, неприемлемо. Правила
должны носить дифференцированный характер для субъектов МСП и для
иных субъектов, особенно для представителей крупного бизнеса, такого как
торговые сети. Однако при установлении правил в отношении
передислокации нестационарных торговых объектов принцип "меняется
место - сохраняется бизнес" должен распространяться на всех
хозяйствующих субъектов без исключения.
15
Вне всякого сомнения, развитие механизмов обратной связи и
общественного мониторинга решений в сфере развития МСП приобретает
особое значение. В этой связи нельзя обойти вниманием такой важный
правовой механизм регулирования деятельности субъектов МСП, как
саморегулирование. Во многих областях малого и среднего
предпринимательства действует обязательное саморегулирование
(аудиторская, оценочная деятельность, деятельность арбитражных
управляющих, отдельные виды проектно-строительной деятельности и т.д.).
В этих областях деятельность саморегулируемых организаций
подвергается жесткой критике, указывается на их неэффективность, обилие
нарушений в виде злоупотребления правом, создания ими барьеров входа на
рынок, что в итоге приводит к сокращению числа субъектов МСП. Не внесла
существенных корректив и принятая Правительством РФ Концепция
совершенствования механизмов саморегулирования, несмотря на то что она
содержит ряд перспективных нововведений. В идеале саморегулируемая
организация может обеспечить все необходимые условия для развития МСП
в целом путем создания механизмов защиты прав каждого отдельного своего
члена и их общих интересов в целом. Думается, что добровольное
саморегулирование наряду с обязательным саморегулированием должно
занять центральное место в совершенствовании правовых механизмов
регулирования деятельности субъектов МСП. Главным аргументом для
субъектов МСП является то, что с установлением механизмов
саморегулирования в пределах конкретного рынка и отрасли в целом
государство будет постепенно устраняться от регулирования исполнения
контрольных и надзорных функций, которые будут исполняться структурами
саморегулируемых организаций. В итоге взаимоотношения государства и
субъектов МСП сведутся к исполнению контрольно-надзорных функций
государственных и муниципальных органов лишь в отношении самих
саморегулируемых организаций, что приведет и к существенной
либерализации бизнеса, и к высвобождению соответствующих публичных