16
контролирующих органов.
Для успешной реализации заложенных в Стратегии-2030 принципов и
направлений правового регулирования малого и среднего
предпринимательства потребуются существенное изменение в
положительную сторону отношения к бизнесу, корректировка
правотворчества и акцент на правоприменении в этой сфере. К сожалению,
нередко в стратегиях и программах формулируются правильные задачи, а в
нормативных правовых актах и практике их применения реализуется нечто
другое. Мы зачастую находимся в устоявшейся "правовой колее" и
продолжаем по инерции принимать нормативные правовые акты,
усложняющие ведение предпринимательской деятельности субъектами
МСП. Нередко мотивируя это благой целью улучшения нормативной
правовой основы для развития МСП.
Как известно, законодательной основой регулирования деятельности
субъектов МСП является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации",
в который в 2015 г. были внесены существенные изменения, прежде всего в
части правовых критериев отнесения к субъектам МСП, формирования вновь
создаваемого Единого реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства, организации новой Корпорации развития малого и
среднего предпринимательства.
В целом же в конце 2015 г. и в 2016 г. в законодательство РФ были
внесены сотни изменений, касающихся деятельности МСП. Часть этих
новшеств можно оценить положительно. Они облегчают ведение бизнеса,
снимают административные барьеры (например, "надзорные каникулы",
право на обращение к нотариусу для оказания помощи в государственной
регистрации, полномочия региональных органов на уменьшение налоговых
ставок для субъектов МСП). В то же время некоторые, напротив, ухудшают
положение МСП (к примеру, введены штраф за предоставление
недостоверных сведений при государственной регистрации, ежеквартальный
17
отчет по НДФЛ, увеличен размер страховых взносов, индивидуальным
предпринимателям в сфере производства необходимо соблюдать новые
требования по охране труда и т.д.).
Эти десятки поправок, как правило, носят существенный характер и так
или иначе требуют повышенного внимания и затрат предпринимателей, что,
несомненно, не может не сказываться отрицательно на состоянии бизнеса. На
любые новые изменения законодательства, в том числе совсем не
обязательные, малый бизнес чутко реагирует и, как правило, воспринимает
негативно, поскольку в любом случае такие изменения требуют
дополнительных издержек. Поэтому законодателям нужно помнить, что
бизнесу мешают постоянные изменения законодательства и правил игры.
Предпринимательское сообщество не в состоянии надлежащим
образом выполнить все правовые предписания, которыми их "пичкает"
государство. Поэтому представляется, что необходимо прекратить вносить
неоправданные, хаотичные и безудержные изменения в законодательство о
предпринимательской деятельности, в том числе касающиеся деятельности
МСП. А усилия государства сконцентрировать на эффективности
правоприменения и фактической поддержке малого и среднего
предпринимательства.
1.2 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Особенности налогообложения организаций малого бизнеса в
соновном зависят от условий отнесения хозяйствующих субъектов к
категории субъектов малого предпринимательства.
Предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
18
Для ведения бизнеса необходимо определиться, что вам удобнее -
работать как индивидуальный предприниматель или как юридическое лицо
1
.
Условия отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов
малого предпринимательства определены ст. 4 Федерального закона от
24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации". В первую очередь следует обратить внимание на то,
что термин "субъекты малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" включает в себя как юридических лиц, так и индивидуальных
предпринимателей.
Доля участия других лиц
Этот критерий актуален только для юридических лиц. Итак, суммарная
доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных
юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале
(паевом фонде) юридического лица не должна превышать 25%.
Такое же процентное ограничение установлено для доли участия,
принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства.
Информация о соблюдении субъектом малого и среднего
предпринимательства ряда ограничений в отношении состава (структуры)
уставного (складочного) капитала может быть получена на основе изучения
учредительных документов юридического лица (Письма Минэкономразвития
России от 18.02.2009 N Д05-877, от 27.01.2009 N Д05-396, от 15.01.2009 N
Д05-179, от 29.09.2008 N Д05-4132).
Средняя численность работников
Средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать 100 человек.
В Федеральном законе N 209-ФЗ указано, что представленное
ограничение касается малых предприятий. (Если средняя численность
1
Ходов Л. «О структуре малого бизнеса и особенностях его мотивации» // Вопросы статистики, 2014 г. №7
19
работников не превышает 15 человек, то это уже микропредприятие -
разновидность малого предприятия.) Однако Минэкономразвития настаивает
на том, что оно распространяется не только на юридических лиц, но и на
индивидуальных предпринимателей (Письмо от 15.10.2009 N Д05-4741).
Средняя численность работников за календарный год определяется с
учетом всех работников, в том числе сотрудников, работающих по
гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально
отработанного времени, работников представительств, филиалов и других
обособленных подразделений предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Последний критерий звучит так: выручка от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должны превышать предельные значения,
установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства.
Предельные значения выручки предусмотрены Постановлением
Правительства РФ от 09.02.2014 N 101 (для микропредприятий - 60 млн руб.,
для малых предприятий - 400 млн руб.). Данный документ вступил в силу с
15.02.2014 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014.
Ранее действовало Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N
556, которым были предусмотрены точно такие же значения предельной
величины выручки. (Появление нового Постановления обусловлено тем, что
в силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ предельные значения
выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости
активов должны устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с
учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства.)
Предельное значение выручки для отнесения хозяйствующих
субъектов к категории субъектов малого или среднего предпринимательства
20
запланировано в ближайшее время увеличить в два раза, в том числе для
микропредприятий - до 120 млн руб., для малых предприятий - до 800 млн
руб. (Распоряжение Правительства РФ от 27.01.2016 N 98-р "Об утверждении
плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития
экономики и социальной стабильности в 2016 году").
Правительством РФ установлены предельные значения только по
выручке (Постановление так и называется - "О предельных значениях
выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства").
Таким образом, предельные значения по балансовой стоимости активов
не определены. По мнению автора, считать, что предел по выручке также
применяется к балансовой стоимости активов, неправильно
2
, так как эти
величины несопоставимы.
Косвенным подтверждением этого, к примеру, является тот факт, что у
"упрощенцев", которыми, в общем-то, в первую очередь могут стать лица,
осуществляющие деятельность в сфере малого предпринимательства
3
,
остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн руб.,
а доходы - 60 млн руб. (в 2016 г. с учетом индексации - 68,82 млн руб.).
Ограничение по выручке, так же как и по средней численности
работников, распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Критерий по выручке (балансовой стоимости активов) используется
также в целях определения круга лиц, которые обязаны обеспечить
возможность оплаты потребителями товаров (работ, услуг) с использованием
национальных платежных инструментов в рамках национальной системы
платежных карт.
Обозначенная обязанность не распространяется на субъектов
предпринимательской деятельности, выручка от реализации товаров
2
Именно так поступил Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 15.04.2015 N 09АП-
8887/2015-ГК, оставленное без изменения Постановлением АС МО от 15.10.2015 N Ф05-8085/14)
3
Письмо Минэкономразвития России от 22.12.2011 N ОГ-Д05-2589: специальные налоговые режимы
введены в целях реализации государственной политики, направленной на поддержку и развитие малого
предпринимательства.
21
(выполнения работ, оказания услуг) без учета НДС или балансовая стоимость
активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов)
которых за предшествующий календарный год не превышает предельные
значения, установленные Правительством РФ для микропредприятий. Об
этом сказано в п. 1 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей", введенной Федеральным законом от 05.05.2015 N 112-ФЗ и
действующей с 05.05.2015.
Как посчитать выручку?
В ч. 7 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ сказано, что выручка от
реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в
порядке, установленном Налоговым кодексом.
В связи с этим считаем, что в целях контроля размера выручки нужно
использовать соответствующие данные налогового учета, организованного
налогоплательщиком (если таковые есть).
Так, компания, применяющая обычную систему налогообложения и,
соответственно, уплачивающая налог на прибыль организаций, принимает во
внимание учтенные в целях налогообложения доходы от реализации, но
только в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных (то есть без учета
выручки от реализации имущественных прав).
Подчеркнем: расчет производится на основе доходов, признанных в
соответствующем налоговом периоде способом, выбранным компанией
(кассовым методом или методом начисления) (ст. 249 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСНО и, соответственно,
уплачивающий НДФЛ, учитывает в целях налогообложения доходы и
расходы кассовым методом.
Соответствующие данные можно взять из заполняемой им книги учета
дохода и расходов и хозяйственных операций. (Форма книги приведена в
Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций
для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина
22
России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
В случае применения УСНО контролю подлежат доходы от реализации
(за минусом выручки от реализации имущественных прав), учтенные при
исчислении налога, уплачиваемого в связи с использованием указанного
специального налогового режима. Причем в этом случае доходы признаются
только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если компания или ИП, занимающиеся оказанием услуг общепита, в
отношении этой деятельности применяют систему налогообложения в виде
ЕНВД, с определением величины выручки могут возникнуть определенные
сложности в силу того, что у них отсутствует обязанность по организации
налогового учета доходов. Объектом налогообложения для применения
спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика
(п. 1 ст. 346.29 НК РФ), то есть потенциально возможный доход, а не
фактически полученный при осуществлении предпринимательской
деятельности. Это означает, что обязанность налогоплательщика по уплате
ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от ведения
предпринимательской деятельности или ее приостановления, поэтому
необходимости организации учета налоговых доходов у "вмененщиков" нет.
А обязанность по ведению учета доходов в целях, не связанных с
налогообложением, Налоговым кодексом не предусмотрена.
В связи с этим считаем, что организации с целью контроля величины
доходов могут воспользоваться данными бухгалтерского учета (приняв во
внимание отраженную в отчете о финансовых результатах за
соответствующий календарный год выручку от реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг)).
А вот у ИП с этим могут возникнуть сложности, так как те из них, кто
применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от
обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального
закона N 402-ФЗ). Выход из такой ситуации предложил Минфин в Письме от
24.10.2015 N 03-11-11/53885.
23
Для целей, не связанных с налогообложением, предприниматель,
являющийся плательщиком ЕНВД, вправе использовать для подтверждения
полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте
получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные
кассовые ордера и т.п.). Также для указанных целей он может организовать
учет доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании
первичных документов фиксировать поступления денежных средств
(выручку) и произведенные расходы.
1.3 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса
Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства
основан на общих положениях и требованиях, сформулированных в
Федеральных законах от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", от
24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации", Приказе Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О
Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации),
Информациях Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого
предпринимательства", N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства" и др.
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве
предпочтительных следующие организационные формы ведения
бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
а) иметь в штате должность бухгалтера;
б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру-специалисту;
в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.
24
Актуальным для субъектов малого предпринимательства является
использование упрощенных рабочих планов счетов бухгалтерского учета.
При необходимости на базе существующего Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и с учетом
Типовых рекомендаций малые и средние предприятия могут самостоятельно
разработать удобный для ведения учета рабочий план счетов своей
организации.
В п. 6 Типовых рекомендаций отмечено, что малому предприятию
рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем
регистров бухгалтерского учета:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций;
- упрощенной формы бухгалтерского учета.
Предприятия ведут бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной
форме счетоводства с учетом отраслевой принадлежности с применением
регистров согласно Перечню типовых форм, приведенному в Приложении 2
к Письму Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по
применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
(далее - Письмо N 59).
Кроме того, предприятия могут группировать счета по отдельным
хозяйственным операциям (см. группировку счетов в Письме N 59).
Следует отметить, что в настоящее время единая журнально-ордерная
форма счетоводства не находит широкого применения. Большее
предпочтение бухгалтеры отдают единой журнально-ордерной форме
счетоводства, разработанной для небольших предприятий и хозяйственных
организаций.
Аналитический и синтетический учет ведутся, как правило, совместно,
в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических
25
регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета
объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету
материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету
готовых изделий.
В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два
вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные
ведомости.
Дебетовые обороты по синтетическим и аналитическим счетам
рассчитываются в единых регистрах и отражаются в журналах-ордерах. В тех
из них, в которых наряду с записями по кредиту определенных
синтетических счетов ведутся записи и по аналитическим счетам, содержатся
два раздела: один - для отражения операций по кредиту счета (собственно
журнал-ордер), другой - для записей по счетам аналитического учета.
Журналы-ордера построены таким образом, чтобы в них отражались
однородные по экономическому содержанию операции.
Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров,
взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным
счетам и для составления отчетного баланса. В главной книге показывается
вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому
синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является
одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-
ордерах.
Бухгалтерский учет с использованием упрощенных форм
В соответствии с содержанием разд. 4 Типовых рекомендаций в
методологии ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
выделены особенности при кассовом методе учета доходов и расходов, а
также при использовании упрощенной формы учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться
малым предприятием двумя способами:
- первый - это простая форма учета (без использования регистров учета