6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………….8
ГЛАВА 1 Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе ……………………………………………11
1.1. Методы, функции и классификация бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ……………………………………………11
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса ………………….………………… ....19
1.3 Методы анализа бухгалтерской информации…………………………..32
1.4 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса………...34
Выводы к главе 1…………………………………………………….… 40
ГЛАВА 2 Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«Старт»………………………………………………………………… ………..44
2.1 Общая характеристика организации…………………………………......44
2.2 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Старт»………………………….48
2.2.1 Организация документооборота и учетная политика
для целей бухучета ……………………………………………………….49
2.2.2 Учет основных средств и материальных запасов ……………………....50
2.2.3 Учет денежных средств и расчетных операций ………………………..52
2.2.4 Учет затрат и финансовых результатов ………………………………...58
2.2.5 Бухгалтерская отчетность ……………………………………………….58
2.3 Анализ налогообложения в ООО «Старт»……………………………….59
2.3.1 Налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения
…………………………………………………………………………………....59
2.3.2 Транспортный налог……………………………………………………....61
2.3.3 Налог на доходы физических лиц………………………………………..61
Выводы к главе 2………………………………………………………….62
ГЛАВА 3 Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения……..63
7
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета в
организации ……………………………………………………………..........63
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации …………………………………………………………………..65
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения……………………………………………………………..68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………. …..72
Список использованной литературы ………………………………… .......76
Приложения …………………………………………………………….. . …78
8
ВВЕДЕНИЕ
«Малый бизнес» – это предпринимательская деятельность,
осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных
установленных законами, государственными органами или другими
представительными организациями критериях.
Есть несколько показателей, по которым предприятия относят к разряду
предприятий малого бизнеса: количество численность работников; объем
прибыли (дохода, оборота), доля участия других организаций в уставном
капитале.
Чтобы считаться малым предприятием в 2017 году, нужно
соответствовать трём основным параметрам:
размер доходов – до 800 млн. руб.
численность сотрудников – до 100 чел.
доля участия других компаний в уставном капитале (государственных
образований, общественных и религиозных организаций и фондов не более
25% в сумме; обычных юридических лиц (в том числе иностранных) не более
49% в сумме; доля участия юридических лиц, которые сами являются малыми
предприятиями, не ограничена)
Доходы оцениваются по налоговым декларациям за 2016 год. При этом в
доходы включается не только выручка, но и прочие доходы (взысканные с
контрагентов штрафы, полученные проценты и т.д.).
Численность берется по отчету о среднесписочной численности за 2016
год.
Объектом исследования выбрано общество с ограниченной
ответственностью «Старт» (в дальнейшем общество). Данное предприятие с 1
января 2007 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Целью ВКР является теоретическое исследование организации учета,
отчетности и налогообложения предприятий малого бизнеса, анализ
бухгалтерского и налогового учета конкретного малого предприятия с учетом
9
специфики работ в районах Крайнего Севера, разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского и налогового учета предприятия, а также
финансово-хозяйственной деятельности в целом.
В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:
1. Изучить и проанализировать особенности бухгалтерского учета и
отчетности конкретного субъекта малого предпринимательства;
2. Исследовать налогообложение малого предприятия, выявить его
достоинства и недостатки, оптимальность применения для исследуемого
объекта;
3. Разработать ряд предложений и рекомендаций не только для
усовершенствования бухгалтерского и налогового учета, а также для более
эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности в целом.
Заключение содержит основные выводы по ВКР.
Теоретическую и методическую основу исследования составляют
научные труды отечественных и зарубежных учетных, законодательные и
нормативные документы по учету и налогообложению в субъектах малого
предпринимательства, учебная литература и периодическая печать.
Методами исследования в теоретической части ВКР являются обобщение
данных, опубликованных в учебной, научной литературе и периодической
печати, и в практической части – применение данных обобщений к анализу
деятельности, ведения бухгалтерского и налогового учета конкретного
предприятия.
Актуальность темы выражается в том, что в условиях реалий правильно
поставленный бухгалтерский учет и применение оптимальной системы
налогообложения помогут руководителям малых предприятий своевременно
анализировать финансовое состояние организации, больше усилий направить
на развитие прибыльного производства, что позволит безболезненно
реагировать на изменения в экономике и политике государства. Множество
изменений, произошедших за последние два года в законодательстве и
бухгалтерском учете малых предприятий, привели к тому, что руководители и
10
бухгалтерская служба данных предприятий в своей финансово-хозяйственной
деятельности на практике столкнулись с достоинствами и недостатками в
разработанных методах бухгалтерского и налогового учета, с необходимостью
анализа данных методов, с учетом возможности применения их на
предприятии, с внесением ряда изменений в ведение бухгалтерского и
налогового учета.
11
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета и
изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с
их качественной стороной. Бухгалтерский учет представляет собой процесс
сплошного, непрерывного, взаимосвязанного наблюдения и отражения
хозяйственной деятельности предприятия в первичных документах при помощи
различных измерений. Каждый хозяйственный факт или операция в
производстве, документально оформленный, называется хозяйственной
операцией. Регистрация хозяйственных операций осуществляется, как в
денежном выражении, так и в натуральных показателях.
Функции бухгалтерского учета:
1. Наблюдение
2. Измерение
3. Регистрация
4. Обработка и передача информации
Главной целью бухгалтерского учета является раскрытие учетной
информации, необходимой для собственных и сторонних пользователей,
предоставляемой в соответствии с законодательством и (или) потребностями в
информации.
Основными задачами, решаемыми в процессе бухгалтерского учета,
являются:
- формирование полных и достоверных сведений о деятельности
организации, ее имущественном положении, необходимых внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
- представление информации пользователям для контроля соблюдения
требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций,
анализа их целесообразности, о наличии и движении имущества и обязательств,
12
использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- выявление и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности и возможности поиска внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Информация об имущественном состоянии малого предприятия и его
структуре представлена в бухгалтерском балансе.
Баланс – это уникальная форма бухгалтерской отчетности, позволяющая
в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот
капитала, вложенного в предприятие, и финансовый результат его деятельности
в целом. Все остальные формы несут дополнительную информацию,
раскрывают более детально статьи баланса. В балансе и дополнительных
формах учетные данные идентичны, но законодатель рассматривает данные
формы отчетности как единое целое, так как для ряда внутренних
пользователей не достаточно только данных, получивших отражение в балансе.
По данным бухгалтерского баланса анализируется состояния средств,
находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте,
обеспеченности собственными и оборотными средствами, использования
кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности,
оборачиваемости оборотных средств, оценивается финансовое положение и
платежеспособность предприятия.
Для субъектов малого бизнеса разработан упрощенный вариант
бухгалтерской отчетности, так называемая упрощенная бухгалтерская
(финансовая) отчетность. Факт применения упрощенной бухгалтерской
отчетности предприятию необходимо отразить в учетной политике.
Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего
учетного процесса на предприятии.
Для достижения полной достоверности отчетности необходимо
заблаговременное проведение подготовительных работ. В составлении годовой
бухгалтерской отчетности можно выделить два этапа:
13
первый этап – подготовительный
второй этап – заполнение отчетных форм при соблюдении определенной
очередности.
Подготовительные работы по составлению отчетности являются
основным разделом в системе организации бухгалтерского учета на
предприятии и заключаются в формировании полных и достоверных сведений
о деятельности организации, ее имущественном положении.
Для уверенности в правильности показателей годовой бухгалтерской
отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи
бухгалтерского учета и убедиться в том, что:
все хозяйственные операции отчетного года отражены на счетах
бухгалтерского учета предприятия (полнота отражения);
записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных
документов (обоснованность отражения);
хозяйственные операции отражены с учетом требований действующих
нормативных актов и не противоречат им (правильность отражения).
То есть, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности
необходимо провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов
бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.
Бухгалтерский баланс малого предприятия формируется в соответствии с
приложением к приказу № 66н, утвержденному Минфином 02 июля 2010 года.
В нем отражаются показатели за отчетный год и за два предыдущих года, а в
отчете о финансовых результатах – за предыдущий год.
Минфин РФ издал информационное сообщение № ПЗ-3/2015, в котором
собраны основные послабления, для предприятий, применяющих упрощенную
отчетность:
1. Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на
существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных
статей из их групп в формах отчетности).
2. Можно не расписывать информацию:
14
о связанных сторонах;
сегментах;
по прекращаемой деятельности.
3. События после отчетной даты показываются в бухгалтерской
отчетности, только если это имеет рациональный смысл.
4. При внесении изменений в учетную политику можно отражать в
отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
5. Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая
прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки
нераспределенной прибыли/убытка.
Баланс для малых предприятий включает две формы: бухгалтерский
баланс (форма 1)(Приложение 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2)
(Приложение 2). Для раскрытия недостающей информации предприятие может
представить больше форм, а в балансе расшифровать отдельные строки.
Чтобы заполнить строки баланса и отчета о финансовых результатах
необходимо:
- на основе ведомости (шахматной) № В-9 составить оборотно-сальдовую
ведомость по всем счетам за год;
- по кредитным договорам и договорам займа подготовить данные о
начисленных за год процентах по полученным кредитам и займам.
Коды строк, которые указываются в бухгалтерской отчетности,
приведены в Приложении 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н. Однако в
нем нет строк с укрупненными показателями упрощенных форм баланса и
ОФР. Коды этих строк надо определять по показателям, имеющим наибольший
удельный вес в составе укрупненного показателя. Например, в строке
«Материальные внеоборотные активы» обычно указывают код,
соответствующий строке «Основные средства» из обычной формы баланса, -
1150 .
15
Актив баланса состоит из пяти разделов и валюты баланса по разделу
Актив (строка 1600). В Активе отражается все имущественное состояние
компании, которое делится на оборотные и внеоборотные активы.
В строке «Материальные внеоборотные активы» отражаются данные
об основных средствах. Это могут быть здания, сооружения, транспорт,
инвентарь и т.п. Сюда заносится сальдо счетов 01 и 03 за вычетом сальдо счета
02, а также расходы по незавершенному строительству (счет 08).
В строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
формируется стоимость нематериальных активов (к ним относятся: программы
для ЭВМ, лицензии на определенный вид деятельности и т.п.), отражаются
остатки по депозитам (счет 55), долгосрочные вложения (счет 58), а также
сальдо по дебету счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.
В строке «Запасы» указывается стоимость сырья и материалов, не
переданных в производство, а учтенных по дебету счетов 10, 15, 16, стоимость
готовой продукции, отраженной по дебету счетов 43 и 45, размер издержек на
незавершенное производство, учтенных на счетах 20, 23, 29 и т.п.
В строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отмечается
наличие денежных средств компании в российских рублях и иностранной
валюте, которые имеются на банковских счетах либо в кассе предприятия, а
также денежные эквиваленты. Отражается сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55
(кроме сумм, отражаемых по строкам 1170 и 1240), 57.
Строка «Финансовые и другие оборотные активы» отображает
информацию о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58), о дебиторской
задолженности, предъявленном НДС, но не принятом к вычету, сумме акцизов
и других оборотных активов компании.
В валюте актива – это строка 1600, указывается сумма всех показателей,
рассмотренных выше. Она отражает все имущество компании.
Пассив упрощенного баланса отражает источники формирования средств
компании и состоит из 6. В строке «Капитал и резервы» и отражаются
собственные средства предприятия (уставный, добавочный капиталы,