56
основания расторжения договора, гарантии и льготы работника,
заключительные положения, адреса и подписи сторон. С работником
проводится инструктаж по технике безопасности. Все трудовые договоры
хранятся у руководителя общества.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется
ежегодно в соответствии с графиком, утверждаемым руководителем общества.
Ежегодный отпуск состоит из основного (28 к./дн.) и дополнительного (24
к./дн.). Один раз в два года по заявлению работника за счет работодателя
оплачивается проезд в отпуск работнику и иждивенцам.
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику, издается
приказ о предоставлении отпуска и оплаты проезда. На основании приказа,
делают отметки в личном деле, и производится расчет отпускных.
Оплата труда производится на основе разработанного в обществе
Положения об оплате труда с учетом тарифных ставок и должностных окладов
(Приложение 35).
Сроки выплаты авансов и заработной платы установлены Положением об
оплате труда (10 число - аванс; 15 число – заработная плата за предыдущий
месяц). Проезд в отпуск авансируется с учетом транспортных расходов по
кратчайшему пути к месту проведения отпуска. Суммы отпускных и проезда
выплачиваются в последний день работы.
Основанием для начисления заработной платы является табель учета
рабочего времени (Т-12)(Приложение 36).
В обществе применяется повременно-премиальная оплата труда с
начислением районного коэффициента и надбавок за работы в районах
Крайнего Севера. Порядок выплаты премий регламентируется Положением об
оплате труда. На выплату премий издается приказ руководителя. Сторожам
премия выплачивается ежемесячно, остальным сотрудникам – ежеквартально с
учетом объемом выполненных и сданных заказчикам работ и вклада каждого
конкретного работника в их выполнение. В расчетной ведомости также
отражаются суммы, начисленные по листам нетрудоспособности.
57
Со строительными бригадами, прибывшими по оргнабору, на каждый
строительный объект заключается договор строительного подряда
(Приложение 37). В договоре прописывается наименование строительного
объекта, сроки выполнения работ, сумма и сроки оплаты за принятые
заказчиком работы, условия устранения брака, санкции за невыполнения
условий договора. Договор подписывается бригадиром, действующим от всех
членов бригады на основании генеральной доверенности. Генеральной
доверенностью все члены бригады доверяют бригадиру подписывать
необходимые документы: договора материальной ответственности, документы
по движению и списанию МПЗ, акты приемки-передачи выполненных работ,
сметы и наряды-задания, быть представителем бригады в обществе.
Начисление оплаты по договору ведется в разрезе каждого члена бригады.
Сумма заработной платы и оплаты по договорам подряда, причитающая к
выплате представляет собой разницу между суммами оплаты труда
начисленной по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из
зарплаты можно разделить на:
- обязательные удержания (НДФЛ, удержания по исполнительным
листам);
- удержание по инициативе администрации;
- удержание по заявлению работника.
Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются все доходы
получаемые как в денежной, так и в натуральной форме.
Общество производит обязательные отчисления по социальному
страхованию:
- взносы на обязательное пенсионное страхование -22 % от начисленных
сумм заработной платы и по договорам подряда;
- взносы на обязательное медицинское страхование – 5,1 % от
начисленных сумм заработной платы и по договорам подряда;
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности – 2,9 % от начисленных сумм заработной платы;
58
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний - 0,9 % от начисленных сумм заработной
платы и по договорам подряда.
Синтетический учет расчетов с бюджетом (счет 68) и внебюджетными
фондами (счет 69) ведется с разбивкой по субсчетам для каждого вида налога
или взносов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы, а по дебету –
оплата.
2.2.4 Учет затрат и финансовых результатов.
Для аналитического и синтетического учета затрат по выполнению работ,
оказанию услуг, учитываемых на счете 20 «Основное производство», ведется
ведомость формы В-3. Затраты по дебету счета 20 «Основное производство»
собираются с кредита разных счетов: 02, 10, 51 (комиссия банка), 68, 69, 70, 76.
В ведомости затраты на производство работ, услуг собираются по
строительным объектам и участкам и отражаются расходы на управление
производством. По окончанию месяца определяется сумма затрат по
завершенным объектам. Затраты по незавершенному строительству переходят в
ведомость на следующий месяц. Сумма затрат по завершенным объектам и
управленческие расходы по итогам месяца списываются в Дебет счета 99
«Прибыли и убытки» на формирование финансового результата. В Кредит
счета 99 с Дебета счета 76 относятся суммы дохода общества за месяц. Сальдо
по счету 99 на конец месяца отражает финансовый результат общества: кредит
– прибыль, дебет – убытки.
2.2.5 Бухгалтерская отчетность
Основным нормативным документом, регламентирующим ведение
бухгалтерской отчетности малых предприятий, являются Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г. Согласно этому закону
бухгалтерская отчетность малыми предприятиями представляется в
сокращенном объеме.
ООО «Старт» представляет упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность формы по КНД 0710096 (приказ Минфина РФ от 17.08.2012 №
59
113н) (Приложение 38): бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах. При необходимости отражения в бухгалтерской отчетности
наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка
финансового положения общества или финансовых результатов его
деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются отчет об изменениях
капитала и отчет о движении денежных средств. Упрощенная бухгалтерская
отчетность по итогам года не позднее трех месяцев после окончания отчетного
периода предоставляется в МРИ ФНС РФ №1 по ЧАО (пп.5 п.1 ст. 23 НК РФ) и
в органы государственной статистики.
2.3 Анализ налогообложения в ООО «Старт»
Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и
оплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности
установленных федеральных, региональных налогов и сборов.
2.3.1 Налог, связанный с применением упрощенной системы
налогообложения
С 1 января 2007 года ООО «Старт» применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом доходы минус расходы. В обществе разработана и
утверждена приказом № 19 от 31.12.16 г. учетная политика общества для
налогообложения (Приложение 39). В ней зафиксированы все принципы
налогового учета доходов и расходов.
Обществом самостоятельно разработан регистр налогового учета
амортизации основных средств. В целях налогового учета амортизируемым
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.(по объектам приобретенным с
1.01.2016 – 100 000 руб.) и с использованием обществом для извлечения
дохода. В регистре основные средства в соответствии со сроками их
использования распределены по амортизационным группам. Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Метод начисления
амортизации линейный. В течение финансового года амортизация начисляется
60
ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества в
размере 1/12 годовой суммы (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Основным регистром налогового учета при упрощенной системе
налогообложения является Книга учета доходов и расходов (Приказ Минфин
РФ от 22.10.12 № 135н с изменениями от 07.12.16 № 227н). Записи в книге
учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных
документов по каждой хозяйственной операции. Ведется книга учета доходов и
расходов по «кассовому» методу: доход складывается из всех поступлений
связанных с расчетами за реализованную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги; расход – затраты после их фактической оплаты. Записи в
книге делаются в хронологическом порядке, доходы и расходы определяются в
течение года нарастающим итогом поквартально. По окончанию года книга
учета доходов и расходов распечатывается, прошнуровывается,
пронумеровывается и на последней странице указывается количество страниц в
книге, ставится подпись руководителя и печать общества.
Налогооблагаемой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов. Налоговым период по единому налогу
признается календарный год. А отчетным периодом – первый квартал,
полугодие, девять месяцев и календарный год. По итогам каждого отчетного
периода исчисляется сумма квартального авансового платеж. Авансовый
платеж перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца следующего за
отчетным (25 апреля, 25 июля, 25 октября).
По итогам налогового периода, в соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ не
позднее 31 марта года следующего за отчетным, в МРИ ФНС РФ № 1 по ЧАО
представляется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД
1152017)(Приложение 40) В декларации по соответствующим строкам
отражаются нарастающим итогом за отчетные периоды суммы полученного
дохода и произведенных расходов, поквартально сумма полученных убытков за
истекший период, с учетом ставки налога исчисляется сумма авансовых
61
платежей и налога, а также сумма налога к доплате за налоговый период или к
уменьшению.
Законом Чукотского автономного округа от 18.05.2015 г. № 47-03 «О
некоторых вопросах налогового регулирования в Чукотском автономном
округе» установлена пониженная ставка по налогу в связи с применением
упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на
величину расходов в размере 10% (снижение составило 5%).
2.3.2 Транспортный налог
ООО «Старт» является плательщиком транспортного налога. Объектом
налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные в
ГИБДД и самоходные транспортные средства на пневматическом и гусеничном
ходу, зарегистрированные в органах Гостехнадзора. Налоговая база
определяется отдельно по каждому транспортному средству, как мощность
двигателя в лошадиных силах. Налоговые ставки по транспортному налогу
утверждаются ежегодно законодательными актами Правительства Чукотского
автономного округа. Налоговым периодом признается календарный год. Сумма
налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства, как
произведение налоговой базы и налоговой ставки. В соответствии с п. 3 ст.
363.1 НК РФ налоговые декларации (Приложение 41) по налогу
представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.3.3 Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 24, ст. 226 НК РФ ООО «Старт» признается
налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
налога на доходы физических лиц.
ООО «Старт» исполняет обязанности налогового агента по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц
(работники общества; лица, выполняющие работы по договорам подряда). Учет
аналитических данных по каждому налогоплательщику ведется в налоговом
62
регистре, разработанном обществом самостоятельно. В регистре отражается
вид и сумма, выплаченного дохода; вид и сумма налогового вычета; статус
налогоплательщика; сумма исчисленного налога; дата и сумма удержанного и
перечисленного налога. Суммы дохода, вычетов, исчисленного, удержанного и
перечисленного налога в регистре определяются в течение года нарастающим
итогом. На основании налоговых регистров по каждому налогоплательщику до
1 апреля года, следующего за отчетным, в МРИ ФНС РФ №1 по ЧАО
представляется справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ
(Приложение 42).
С 2016 года (п.2 и п.4 ст. 230 НК РФ) появилась новая форма расчета
сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом Форма 6-
НДФЛ(Приложение 43). Расчет ведется в целом по всем налогоплательщикам,
нарастающим итогом на отчетную дату: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31
декабря. Представляется отчет не позднее последнего дня месяца, следующего
за отчетными датами, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным годом.
Выводы к главе 2
ООО «Старт» применяет оптимальную систему налогообложения (УСН:
доходы минус расходы) с учетом специфики его экономической деятельности.
Правительство Чукотского автономного округа проводит активную политику
стимулирования малого бизнеса в регионе, путем снижения налоговых ставок
при применении специальных режимов налогообложения. Данная
дифференциация создает благоприятную среду для субъектов малого
предпринимательства.
63
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
Для совершенствования организации учета в ООО «Старт» и упрощения
работы бухгалтерии автор рекомендует предприятию установить программу
«1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для
предприятий с упрощенной системой налогообложения. Налоговый учет в
рекомендованной программе ведется на отдельном плане счетов налогового
учета, что позволяет упростить сопоставление данных налогового и
бухгалтерского учетов. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский
и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на
предприятиях с небольшой численностью бухгалтерской службы.
Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской
отчетности в ООО «Старт» предприятию необходимо, сдавать отчетность в
налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде, что существенно
сократит время ее обработки.
Ниже приведен расчет экономической эффективности применения
электронного документооборота с применением программного обеспечения
системы «Контур Экстерн» (таблица 5).
Исходные данные для расчетов:
- годовой ФОТ бухгалтера со страховыми взносами 624 480 руб.
- часовой ФОТ бухгалтера со страховыми взносами
624 480руб. : 1973 час. 317 руб./час.
- трудозатраты бухгалтера на отправку одного
документа через Почту России 0,7 час.
- трудозатраты бухгалтера на отправку одного
документа по системе «Контур Экстерн» 0,2 час.
- стоимость отправки единицы корреспонденции
через Почту России ценным письмом, с описью
64
вложения и уведомлением 472 руб.
- объем интернет-услуг по электронному
документообороту за год 480 Мбайт
- стоимость 1Мбайта в ПАО «Ростелеком» 3 руб.
- годовые затраты Интернета при электронном
документообороте 1 440 руб.
- стоимость единицы ТМЦ (конверты, марки) 30 руб.
- часовая тарифная ставка водителя 277 руб./час
- трудозатраты водителя на одну поездку 0,7час.
- стоимость ГСМ на одну поездку в отделение
Почты России 83,2 руб.
- количество корреспонденции, направляемой
предприятием в налоговый орган за год 100 ед.
Таблица 5
Расчет экономической эффективности применения
электронного документооборота
Наименование операции
Ед.
изм.
Операторы связи
Почта России
Контур-Экстерн
Стоимость годовой
лицензии программного
обеспечения
руб.
12500
Количество
корреспонденции за год
шт.
100
100
Трудозатраты бухгалтера на
отправку документов за год
час.
70
20
Заработная плата
бухгалтера
317руб./час х кол-во часов
руб
22 190
6 340
Трудозатраты водителя на
отправку документов за год
час.
70
Заработная плата водителя
277руб/час х кол-во часов
руб.
19 390
Затраты на отправку
корреспонденции 472 руб х
100шт.
руб.
47 200
Материальные затраты:
Конверты и марки 100шт. х
30 руб.
руб.
3 000
ГСМ 83,2 руб. х 100шт.
руб.
8 320
Годовые затраты Интернета
при электронном
документообороте
руб.
1 440
65
ИТОГО
руб.
100 100
20 280
Экономический эффект
руб.
79820
Экономия рабочего
времени бухгалтера и
водителя
час.
120
Экономический эффект от внедрения электронного документооборота по
системе «Контур-Экстерн» только при работе с налоговой инспекцией составил
79 820 руб. в год, а экономия рабочего времени сотрудников составила 120 час.
или 15 рабочих дней. При этом отчеты в систему загружаются из программ 1С,
в любой момент можно увидеть статус отчета (отправлен, обрабатывается,
принят или не принят с указанием ошибок), получить квалифицированные
ответы на вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету, выписки из ЕГРЮЛ
и ЕГРИП, проверить надежность контрагента, обмениваться с контрагентами
документами (накладные, акты выполненных работ и сверки), подписанными
электронной подписью. По данным бухгалтерской отчетности в программе
можно провести финансовый анализ предприятия.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации
ООО «Старт» применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Также предприятие
платит транспортный налог, с заработной платы работников исчисляются и
уплачиваются взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, выступает налоговым агентом
работников при уплате НДФЛ.
Налоговая нагрузка предприятия за 2016 год (без учета НДФЛ) по
отношению к выручке составила 12 %, что выше отраслевой на 1.1 % (по
данным ФНС России налоговая нагрузка в строительстве составила 10,9 %).
Расчет налоговой нагрузки:
Выручка (отчет по финансовым результатам) 24 862 тыс. руб.
Расходы по обычной деятельности 20 484 тыс. руб.
% ФОТ в расходах 40 %
ФОТ (20 484 * 40%) 8 194 тыс. руб.
Налоговая нагрузка, ВСЕГО 2 990 тыс. руб.
в т.ч.