16
резервные фонды и нераспределенная прибыль Сюда заносятся данные по
счетам 80 (за минусом дебетового сальдо счета 81), 82, 83 и 84.
Обязательства по привлеченным заемным денежным средствам со сроком
погашения более 1 года, указываются в строке «Долгосрочные заемные
средства» (задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67). По
строке баланса «Краткосрочные заемные средства» отражается остаток по
счету 66.
По строке «Кредиторская задолженность» отражаются показатели
кредитового сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.
По строке «Другие краткосрочные обязательства» отражается
информация, не указанная в предыдущих строках пассива.
Показатель строки 1700 отражает общую величину пассивов организации.
Результаты Актива и Пассива должны быть равными.
В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды
расходов по основной деятельности, управленческие и коммерческие расходы,
текущий налог на прибыль и некоторые другие показатели, которые в малых
предприятиях обычно несущественны. Составляющие отчета о финансовых
результатах:
1. Выручка (выручка за вычетом НДС и акцизов);
2. Расходы по обычной деятельности (себестоимость, коммерческие,
управленческие расходы);
3. Проценты к уплате (проценты по полученным кредитам и займам);
4. Прочие доходы (доходы, не относящиеся к обычной деятельности);
5. Прочие расходы (прочие расходы за вычетом процентов к уплате);
6. Налог на прибыль (доходы) (текущий налог на прибыль);
7. Чистая прибыль (убыток) (результирующая строка = 1-2-3+4-5-6)
В строке "Налог на прибыль (доходы)" показатель указывается в скобках
и определяется следующим образом:
17
- если малое предприятие применяет общую систему налогообложения и
является плательщиком налога на прибыль - сумма из строки 180 Листа
02 годовой декларации по налогу на прибыль;
- если малое предприятие находится на упрощенной системе
налогообложения с объектом «доходы» - разница между показателями строк
133 и 143 Раздела 2.1.1 декларации по налогу при УСН;
- если малое предприятие применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом «доходы минус расходы» - сумма из строки 273
Раздела 2.2 декларации по налогу при УСН. Если по итогам года предприятие
должно уплатить минимальный налог, указывается сумма строки 280 Раздела
2.2 декларации по налогу при УСН;
- если предприятие является плательщиком единого налога на вмененный
доход - общая сумма налога, причитающаяся к уплате за все кварталы
отчетного года.
Таким образом, баланс в составе отчетности предприятия является
наглядной формой о деятельности предприятии за определенный период
времени. В нем раскрывается имущественное состояние предприятия, с учетом
его показателей проводится оперативное финансовое планирование,
осуществляется контроль движения денежных средств, в соответствии с
полученной прибылью. Данные баланса используются налоговыми службами,
кредитными организациями, органами статистики, руководством предприятий
и учредителями.
Из баланса можно почерпнуть информацию о финансовом положении
предприятия, которое зависит от имеющихся у него экономических ресурсов,
его финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, возможности
своевременно реагировать на изменения в состоянии финансового рынка
государства.
Для инвесторов и учредителей необходима информация о финансовой
структуре предприятия. На ее основе проводится прогноз будущих
потребностей в заемных средствах и того, на какие дивиденды в будущем
18
могут рассчитывать учредители. Эта информация также полезна для оценки
целесообразности дальнейшего финансирования компании.
Для кредитных организаций и кредиторов важна информация о
ликвидности и платежеспособности предприятия. Она позволит
спрогнозировать возможности предприятия выполнить в срок свои
финансовые обязательства перед третьими лицами или у него предвидятся
финансовые затруднения
Анализ баланса внутренними пользователями (руководитель,
финансовый директор) позволит оценить эффективность деятельности
предприятия. Руководитель предприятия может провести экспресс-анализ
двумя способами:
1. Горизонтальный – сверяются данные одной и той же строки прошлых
периодов. Снижение долгосрочных обязательств на фоне увеличения выручки
и снижения дебиторской задолженности, указывает на то, что предприятие
имело больше собственных денежных средств, позволивших ему снизить
заемные. Увеличение кредиторской задолженности, свидетельствует об
«инвестировании» средств у кредиторов и является отрицательным
показателем деятельности предприятия.
2. Вертикальный – изучается удельный вес показателя каждого актива в
итоговой сумме баланса. За 100% принимается итог актива. Значительная доля
запасов в активе предприятия свидетельствует о недостаточно эффективном
использовании их в производстве и продаже. Это указывает на затоварку
складов и получение в будущем значительных убытков из-за списания запасов
с истекшим сроком годности, потерявшим товарный вид. Анализ денежных
средств и кредиторской задолженности проводится на предмет возможности
быстрого погашения последней, а сумм денежных средств и дебиторской
задолженности с кредиторской – на возможность долгосрочного погашения
последней. При этом предприятие в будущем понесет убытки в виде пеней и
штрафов за несвоевременную оплату задолженности.
19
Малые предприятия имеют право составлять бухгалтерскую отчетность в
сокращенном и упрощенном виде. При этом, уменьшается количество самих
отчетов, а также в сокращается содержащаяся в них информация. Однако
следует иметь в виду, что показатели, которые являются существенными и
могут повлиять на мнение пользователей отчетности, необходимо раскрыть
либо отдельными строками в формах отчетности, либо в приложениях к ним.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета,
применимо к организациям малого бизнеса
Бухгалтерский учет на любых предприятиях, в том числе и на малых,
должен быть организован в определенном порядке.
Малое предприятие должно закрепить методологию ведения
бухгалтерского учета в Учетной политике (ПУ 1/2008). Учетная политика для
целей бухгалтерского учета является внутренним документом, составляется не
чаще одного раза в год, утверждается руководителем предприятия и должна
содержать такие сведения, как:
- рабочий план счетов;
- формы первичных учетных документов. Те документы, которые
разработаны предприятием самостоятельно, оформляются, как приложения к
Учетной политике;
- порядок документооборота;
- порядок и сроки проведения инвентаризаций;
- способы оценки обязательств и активов;
- формы бухгалтерской отчетности.
Например, для малых предприятий в бухгалтерском учете стало
возможным отражать поступление материалов по ценам поставщика, не
учитывая транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением
материалов, а также единовременно списывать все приобретенные
материальные запасы. Все это должно быть отражено в Учетной политике.
Малый бизнес по Федеральному закону 292-ФЗ от 02.11.2013 г. может
вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. Минфин России в своем
20
информационном письме № П3-3/2015 «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» изучил и обобщил вопросы,
поступающие от предприятий малого бизнеса в отношении упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Исходя из этого письма, малое
предприятие имеет возможность самостоятельно выбирать, какие упрощенные
способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от
применения других упрощенных способов). При этом учетная политика
предприятия должна обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета,
исходя из условий хозяйствования и величины организации.
Рекомендуется три способа организации упрощенного бухгалтерского
учета:
1. Полная форма: бухгалтерский учет с двойной записью учета
хозяйственных операций в соответствующих регистрах;
2. Сокращенная форма: бухгалтерский учет с двойной записью учета
хозяйственных операций в одном документе – Книге учета фактов
хозяйственной деятельности;
3. Простая система ведения бухучета: двойной записи нет, хозяйственные
операции фиксируются в отдельном журнале. Учет таким способом могут вести
только микропредприятия.
По мнению автора ВКР полная форма бухгалтерского учета приемлема
для малых предприятий со значительными объемами хозяйственных операций,
а сокращенная – на предприятиях с небольшим количеством хозяйственных
операций, не осуществляющих производство продукции, связанного с
большими затратами материальных ресурсов.
Для ведения бухгалтерского учета у малых предприятий, применяющим
упрощенные способы, появилась возможность сократить количество
синтетических счетов, в принимаемом ими рабочем плане счетов
бухгалтерского учета, по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане
21
счетов бухгалтерского учета малым предприятием для учета активов,
хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности могут
применяться:
а) производственные запасы - счет 10 «Материалы»(вместо счетов 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании
и откорме»);
б) затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ,
услуг) - счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44
«Расходы на продажу»;
в) готовая продукция и товары - счет 41 «Товары» (вместо счетов 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) денежные средства в банках - счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Переводы в пути»);
д) дебиторская и кредиторская задолженности - счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»);
е) капитал - счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный
капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
ж) финансовые результаты - счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Для систематизации и накопления информации малые предприятия,
применяющие упрощенные способы в зависимости от характера и объема
учетных операций, могут применять упрощенную систему регистров
22
(упрощенную форму) бухгалтерского учета или вести бухгалтерский учет без
их применения (простая форма).
а) При форме бухгалтерского учета без использования регистров
(сокращенная или простая форма) все хозяйственные операции регистрируются
в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал)
формы К-1(Приложение 3) является регистром аналитического и
синтетического учета, на основании которого можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия
на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. В книге
отражаются все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и
хозяйственные операции по ним. Книга ведется с достаточной детальностью.
Вместе с книгой ведется ведомость учета оплаты труда по форме № В-8
(Приложение 12).
Книгу можно вести в виде ежемесячных ведомостей (при необходимости
используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в
которой учет хозяйственных операций ведется весь отчетный год. Книга
должна быть прошнурована, пронумерована, заверена подписью руководителя
и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, и скреплена печатью.
Данная форма бухгалтерского учета приемлема для субъектов малого
предпринимательства, совершающим незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не
осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с
большими затратами материальных ресурсов.
б) При форме бухгалтерского учета с использованием регистров (полная
форма) факты хозяйственной деятельности регистрируются в комплекте
упрощенных ведомостей. Информация по данным ведомостям используется
для управленческих целей, финансово-экономического анализа и составления
бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость применяется для учета операций
по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма
23
бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства,
осуществляющим производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Малое предприятие, применяющее упрощенные способы, может принять
решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.
Основные принципы кассового метода заключаются в том, что доходы и
расходы отражаются в момент оплаты. Аналогичным образом отражаются в
себестоимости и суммы затрат, которые фиксируются в отчетности только
после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций
или выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей.
Данный способ ведения бухгалтерского значительно сближает
бухгалтерский и налоговый учет предприятий на УСН. Однако у этого метода
ведения бухгалтерского учета есть и отрицательные стороны. А именно:
- к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты,
а расходом не будет являться выбытие активов в порядке предварительной
оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,
услуг;
- к выручке от продажи продукции и товаров относятся только доходы от
обычных видов деятельности. Но у предприятия кроме них могут быть еще и
прочие доходы, в виде стоимости материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.;
- порядок признания отдельных видов прочих поступлений отличается от
порядка признания выручки. Это относится к штрафам, пеням, неустойкам за
нарушение условий договоров, а также к возмещениям, причиненных
организации убытков (при наличии решения об их взыскании или признания
должником), суммам кредиторской и дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек (в период истечения срока исковой давности);
- не всегда может быть реализован принцип отчета о финансовых
результатах: взаимосвязь между произведенными затратами и поступлениями.
Например: Закупили товар у поставщика, но его не оплатили. Реализовали
24
данный товар, и покупатель за него частично расплатился. При кассовом
методе эта операция в отчете о финансовых результатах отразится только
выручкой, полученной от покупателя и отсутствием затрат.
- анализ бухгалтерской отчетности не дает истинную картину
финансового состояния предприятия.
Малые предприятия, применяющие упрощенные способы могут:
- признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в
соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования
кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.
- принять решение не проводить переоценку основных средств и
нематериальных, не отражать обесценение НМА, оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе
не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков
работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание, др.).
- осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в
порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая
упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение
финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины
такого обесценения затруднителен.
- принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
- признавать все расходы по займам прочими расходами.
- отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только
суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных
оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В
бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы,
25
может не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые
обязательства и т.п. объекты.
Руководитель предприятия, применяющего упрощенные способы, может
принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.
Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной
практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о
налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения либо физических показателей, характеризующих
определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения
бухгалтерского учета).
При полной форме бухгалтерского учета малым предприятием
применяются регистры учета имущества. Есть общие требования к заполнению
данных регистров. А именно:
- каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов. При использовании одного
бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких
бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое
количество строк и в графе «Основание» записывается номер счета и его
наименование. По окончанию месяца по каждому счету подсчитываются итоги
оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца,
следующего за отчетным;
- сумма по хозяйственной операции записывается одновременно в двух
ведомостях: в одном по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в
графе «Корреспондирующий счет»), в другой по кредиту корреспондирующего
счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в
графах «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной
учетной документации о сути совершенной операции;
- остатки средств в отдельных ведомостях должны сверятся с
соответствующими данными первичных документов, на основании которых
были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и т.д.).