66
Налог при УСН 438 тыс. руб.
Транспортный налог 19 тыс. руб.
Взносы в ПФР 22% ФОТ 1 803 тыс. руб.
Взносы ФОМС 5,1% ФОТ 418 тыс. руб.
Взносы ФСС нетрудоспособность 2,9 % ФОТ 238 тыс. руб.
Взносы ФСС несчастный случай 0,9 % ФОТ 74 тыс. руб.
Расчет налоговой нагрузки 2990/24862*100 12 %
Однако ориентироваться на величину налоговой нагрузки,
предоставленной ФНС России, автор считает не целесообразным, так как
отдельно по отрасли налоговая нагрузка малых предприятий на УСН не
отражается. Предприятия же на общем режиме оплачивают налог на прибыль,
налог на имущество. Следовательно, по отрасли для малых предприятий
налоговая нагрузка в строительстве с учетом льгот менее 10,9 %. Увеличение
налоговой нагрузки ООО «Старт» по отношению к отраслевой связано со
спецификой организации работ в районах Крайнего Севера. Строительные
работы ведутся в основном с июня по октябрь месяц, а постоянные затраты на
содержание аппарата управления, складских помещений предприятие несет
круглый год. В структуре затрат заработная плата составляет 40 %. Поэтому
основное направление для снижения налоговой нагрузки – это сокращение
затрат управленческого персонала и поиск новых направлений в
производственной деятельности в межстроительный период, а также за счет
новых технологий увеличивать производительность труда на строительных
объектах. Для этого необходимо:
- осваивать новые методы и технику управления;
- усовершенствовать структуру управления;
- совершенствовать кадровую политику;
- изыскать резервы по снижению затрат (на базе новых технологий
энергосбережения сократить расходы на коммунальные платежи; за счет
приобретения новой техники и оборудования, сократить затраты на ремонт,
количество техники и транспортный налог; оргнабор осуществлять в период
67
минимальной стоимости авиабилетов; складские помещения оборудовать
охранной сигнализацией и перевести на пульт управления вневедомственной
охраны);
- изменение рабочего времени.
Для сокращения расходов на оплату труда в межстроительный период
определенным категориям работников по соглашению с работником и
работодателем предусмотреть сокращенный рабочий день (ст. 93 ТК РФ). При
этом оплата труда работнику будет производиться пропорционально
отработанному времени.
- для увеличения выручки, более эффективно в межстроительный период
использовать строительную технику и свободные площади (сдавать в аренду
организациям и физическим лицам автокраны, бульдозерную технику,
складские помещения, гаражи, контейнеры).
Все это приведет с одной стороны к увеличению выручки, а с другой
стороны к сокращениям затрат, в том числе и заработной платы и
соответственно к уменьшению налоговой нагрузки.
Хотелось бы обратить внимание на то, что в сметных расчетах по
строительству основная заработная плата рабочих не превышает 20%, в то
время как в развитых странах при одинаковой производительности труда эта
величина составляет 60%. ООО «Старт», разработанной системой
премирования за досрочную или своевременную сдачу строительных объектов,
поднимает заработную плату работникам строительных участков. Эта сумма не
входит в сметные расчеты, не оплачивается заказчиком и тем самым
увеличивает затраты и уменьшает налогооблагаемую базу УСН.
Премирование управленческого персонала напрямую зависит от объема
выполненных работ (Приложение № 44). Из вышесказанного видно, что
назрела необходимость увеличения размера заработной платы в сметной
стоимости строительных работ. Это позволит увеличить доходы предприятия и
соответственно – налог при УСН.
68
Для объективной оценки налоговой нагрузки на ООО «Старт», проведем
сравнение налоговых платежей при различных системах налогообложения.
Из показателей, приведенной таблицы 6, можно сделать вывод о том, что
в настоящее время, предприятие применяет оптимальный налоговый режим для
своей специфики деятельности УСН (доходы минус расходы), а также,
пониженная налоговая ставка в регионе по УСН позволяет предприятию
снизить свою налоговую нагрузку.
Таблица 6
Сравнение налоговых платежей ООО «Старт» за 2016 год при
УСН и ОРН
Вид налога
Ставка
(%)
Система налогообложения
УСН (доход
минус
расход)
УСН
(доход)
ОСН
Выручка, тыс. руб.
24 862
24 862
24 862
Затраты, тыс. руб.
20 484
20 484
Налогооблагаемая
база, тыс. руб.
4 378
24 862
4 378
Налог на прибыль
20
876
Налог при УСН (доходы
минус расходы)
10
438
Налог при УСН
(доходы)
4
994
ИТОГО
438
994
876
Однако предприятию необходимы оптимизация затрат (фонда
заработной платы, расходов по коммунальным услугам, модернизация техники
и оборудования) и увеличение выручка от других видов деятельности (аренда).
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения
Главная цель коммерческого предприятия в современных условиях -
получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного
управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности
предприятия составляют основную задачу управленца.
В ходе преддипломной практики и также написания ВКР автор
проанализировал экономическую деятельность ООО «Старт» в связи с
реальной обстановкой, сложившейся в Чукотском автономном округе. Реалии
69
таковы, что резко сократились объемы строительных заказов государственных
и муниципальных учреждений. Это произошло из-за введения системы
электронных торгов и снижения конкурентоспособности малых предприятий
Крайнего Севера (увеличение затрат из-за специфики региона) по отношению к
предприятиям из центральных районов страны.
В связи с вышеуказанным в ООО «Старт» появилась тенденция к
снижению финансовой устойчивости предприятия, что требует поиска новых
направлений деятельности.
Автор предлагает ряд рекомендаций по совершенствованию
экономической деятельности ООО «Старт»:
- в связи со снижением объемов строительных работ в регионе и с учетом
льгот для малого бизнеса по закупкам для государственных и муниципальных
организаций перепрофилировать вложения финансовых источников на участие
в госзакупках;
- учитывая льготы для малого бизнеса при расчете за приватизированное
имущество, приватизировать производственную базу предприятия, так как до
настоящего времени она арендуется у Администрации городского округа
Эгвекинот. На ее территории за время существования предприятия появилось
большое количество объектов, возведенных силами ООО «Старт». База
расположена в 500 метрах от Морского порта городского округа Эгвекинот.
Получение данной базы в собственность позволит предприятию в дальнейшем
самостоятельно распоряжаться данным объектом с большей экономической
выгодой: сдавать в аренду открытые площадки на территории
производственной базы, а также складские помещения и гаражи, как
предприятиям, так и физическим лицам;
- на территории базы находится более 100 собственных 20-футовых и 40-
футовых контейнеров, 80% из них не используется, так как площадей
складских помещений достаточно для хранения материальных запасов.
Реализация данных контейнеров или передача их в аренду позволит
предприятию получить дополнительную финансовую прибыль.
70
Далее в таблицах 7 и 8 приведены расчеты экономической выгоды от
данных предложений с учетом цен и сумм арендной платы, сложившихся в
регионе.
В расчетах не участвуют управленческие расходы и расходы по
содержанию базы, так как они являются постоянными и с условиями сдачи в
аренду или реализацией контейнеров никак не связаны, т.е. даже если операции
с контейнерами не будут производиться, затраты на содержания базы не
изменятся.
Таблица 7
Расчет экономической эффективности аренды одного
20 -футового контейнера на территории производственной
базы ООО «Старт»
Показатель
Ед. изм.
Сумма
Ежемесячная арендная плата
20-футового контейнера
Руб.
3 000
Амортизационные отчисления
за месяц
Руб.
828,19
Прибыль от аренды одного
контейнера за месяц
Руб.
2 171,81
Прибыль от аренды одного
контейнера за год
Руб.
26 061,72
Налог при УСН (доходы минус
расходы 10 %)
Руб.
2 606
Чистая прибыль
Руб.
23 455,72
Таблица 8
Расчет экономической эффективности реализации одного 20-
футового контейнера ООО «Старт»
Показатель
Ед. изм.
Сумма
Выручка от реализации
Руб.
70 000
Остаточная стоимость
Руб.
18 463
Прибыль
Руб.
51 537
Налог при УСН (доходы минус
расходы 10%)
Руб.
5 154
Чистая прибыль
Руб.
46 383
В связи с высокой степенью износа основных средств (71 %) и
значительными затратами по их ремонту и содержанию, предлагается обновить
парк транспортных средств и строительной техники. Приобрести более
71
современное оборудование для производства строительных работ.
Правительством Чукотского автономного округа разработано ряд мероприятий
прямой финансовой поддержки предприятий малого бизнеса:
1) возмещение до 50 % расходов по приобретению оборудования
для производства товаров или оказания услуг;
2) возмещение части расходов, связанных с приобретением
оборудования по договорам лизинга (субсидия до 90 % от затрат
субъектов малого бизнеса);
- активизировать поиск работ по субподряду у предприятий, выигравших
тендеры по госконтрактам на строительные работы;
- бухгалтерии предприятия по данным бухгалтерского баланса проводить
анализ финансовой деятельности предприятия.
Очевидно, что выбор правильного направления экономической
деятельности предприятия, эффективного управления финансовыми ресурсами
являются первостепенными задачами в деятельности каждого предприятия.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малое предпринимательство играет важную роль в решении социально-
экономических задач, стоящих перед страной. В настоящее время поддержка
развития данного сектора экономики рассматривается в качестве одного из
основных направлений государственной политики. Целью государственной
политики в области модернизации структуры экономики на основе
оптимизации сочетания в ней разных типов и размеров предприятий, является
расширение комплексной поддержки малого предпринимательства.
Развитие малого предпринимательства в России рассматривается как
одно из важных направлений решения экономических и социальных проблем.
Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую
активность широких слоев населения, способствует развитию действующих
малых предприятий, является одной из главных задач региональной политики в
отношении малого бизнеса. Для этого необходимо создание систем
бухгалтерского учета и налогообложения, учитывающей специфику малого
предпринимательства и стимулирующей его развитие.
В выпускной квалификационной работе были исследованы теоретические
аспекты бухгалтерского учета и налогообложения малого бизнеса и их
применение на конкретном предприятии ООО «Старт».
ООО «Старт» применяет упрощенную систему бухгалтерского учета с
сохранением всех требований к ведению бухгалтерского учета малыми
предприятиями. Аналитический и синтетический учет ведется с
использованием бухгалтерских регистров. Основным документом,
регламентирующим ведение бухгалтерского учета, является учетная политика
предприятия.
ООО «Старт» с 1 января 2007 года применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом доходы минус расходы. Этот режим
налогообложения является наиболее оптимальный для ООО «Старт» при его
специфике деятельности. Также предприятие является плательщиком
транспортного налога, страховых взносов в фонды (пенсионный, медицинского
73
и социального страхования), выступает в роли агента при уплате налога на
доходы физических лиц. Обществом разработана и утверждена учетная
политика для целей налогового учета. Однако даже при этом льготном
налогообложении у предприятия отмечается высокий уровень налоговой
нагрузки по сравнению с отраслевым уровнем. В ВКР автором предложено ряд
мероприятий для снижения уровня налоговой нагрузки.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности общества, проведенный с
учетом данных упрощенной бухгалтерской отчетности за период 2014-2016
гг., показал, что общество является финансово устойчивым и баланс его
ликвидный. В тоже время в связи с сокращением объемов строительных работ в
регионе, отмечается снижение финансовой устойчивости ООО «Старт». С
целью сохранения финансового положения предприятия автором предложено
руководству ООО «Старт» активизировать деятельность по поиску новых
эффективных направлений экономической деятельности.
В ходе устной беседы руководитель ООО «Старт» озвучил ряд проблем,
которые тормозят развитие малого бизнеса Чукотки в строительстве:
- дефицит в регионе высококвалифицированных кадров, который возник
из-за массового выезда работающей части населения в конце 90-х из районов
крайнего севера в центральные районы страны. Оргнабор специалистов через
кадровые агентства не всегда дает желаемый результат. Около 20 % прибывших
специалистов не отвечают необходимым требованиям. При этом транспортные
затраты по доставке персонала ощутимо увеличивают затраты предприятия;
- система электронных торгов доступна для предприятий всей России.
Торги проводятся в начале года. Даже если малое предприятие выиграло торги,
то начало работ на объекте возможно только в июле, так как завоз
необходимых материалов и оборудования осуществляется в период навигации,
а первый корабль приходит на Чукотку в конце июня, начала июля. Сезон
строительных работ в регионе – июнь-октябрь. Спланировать завоз материалов
в навигацию предыдущего года невозможно, так как не определен объект
строительства и характер работ;
74
- сезонный характер работ в строительстве на Чукотке снижает
конкурентную способность предприятий с участниками торгов из центральных
районов страны. Доходом за 4 месяца малое предприятие должно обеспечить
свое существование в течение года. А это зарплата с районным коэффициентом
и надбавками, отчисления в социальные фонды, непомерные коммунальные
платежи, стоимость ГСМ с учетом транспортных расходов по их доставке. Все
это приводит к удорожанию работ. У предприятий из центральных районов
страны затраты по этим статьям в разы меньше;
- из-за нестабильного и низкоскоростного Интернета в Чукотском АО
предприятия, в том числе и малые, просто лишаются возможности участвовать
в торгах;
- невозможность получения кредитов под льготный процент для развития
малого бизнеса, так как упрощенная бухгалтерская отчетность не дает полного
представления о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- закрытый перечень затрат при УСН не позволяет предприятию
учитывать расходы, которые при ОСН формируют налоговую базу налога на
прибыль.
В Чукотском АО законодательно приняты к реализации мероприятия по
оказанию прямой финансовой поддержки малого и среднего
предпринимательства: гранты начинающим предпринимателям до 500 тыс.
руб.; возмещение до 50 % расходов по приобретению оборудования для
производства товаров или оказания услуг; возмещение части расходов,
связанных с приобретением оборудования по договорам лизинга;
субсидирование затрат по оплате коммунальных услуг в сельской местности;
субсидирование части затрат по оплате процентов по кредитам, привлеченным
в целях «северного завоза» или в инвестиционных целях; установление
пониженных ставок по налогам УСНО и ЕНВД; для вновь созданного бизнеса
установление двухлетних «налоговых каникул»; гарантийная поддержка на
региональном и федеральном уровне; кредитно-гарантийная поддержка в виде
75
пониженных ставок по кредитам для малого бизнеса. Это ощутимая поддержка
предпринимателей малого бизнеса Чукотки.
При всем этом уровень развития малого бизнеса в определенной мере
определяет уровень развития экономики не только регионов, но и страны в
целом. Поэтому заинтересованность в поддержке малого бизнеса не только в
регионах, но и на федеральном уровне должна быть очевидной.
Упрощенная система налогообложения и бухгалтерского учета
значительно облегчают работу бухгалтерских служб малых предприятий. Но
для развития малого бизнеса в стране этого не достаточно. Нужны более
благоприятные условия для осуществления хозяйственной деятельности малых
предприятий, уменьшение налогового бремени, максимальное сближение
бухгалтерского и налогового учета, возможность планирования деятельности
предприятия хотя бы на два года, контроль на всех уровнях выполнения
разработанных мероприятий по поддержке малого бизнеса.
Необходимо совершенствовать налогообложение для малого бизнеса,
оптимально сочетая интересы государства и малого бизнеса. В системе
налогообложения должны быть однозначность, стабильность и справедливый
уровень изъятия части доходов. Это будет способствовать развитию малого
предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать
инвестиционную активность. Посильное налоговое бремя для субъектов малого
предпринимательства приведет к их количественному росту, стремлению вести
бизнес в легальной, а не теневой экономике.
Как отмечается в Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ
за 2007 год, «там, где развивается малый бизнес, меньше бедных, ниже
показатели смертности и формируется средний класс», являющийся залогом
социально стабильного и экономически развитого общества.