26
- в ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в
необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца,
после подведения итогов оборотов, ведомости подписываются лицами,
производившими записи.
- изменение оборотов в текущем месяце по операциям прошлых
периодов, отражаются в регистрах отчетного месяца дополнительной записью
(уменьшение оборотов – красной).
- ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания и написания
над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление
заверяется надписью «исправлено» и подписано лицом ответственным за
ведение бухгалтерского учета.
1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1(Приложение 4) является регистром аналитического
и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01
«Основные средства») и расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02
«Износ основных средств»).
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным
способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения
основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток
основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяцем. Перемещение
основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.
Приобретенные основные средства можно принимать к учету по цене
поставщика, а изготовленные по заказу – по цене подрядчика. Все остальные
затраты, связанные с покупкой, сооружением можно списать в расходы в
полной сумме в том периоде, когда они были понесены.
Малые предприятия могут начислять годовую амортизацию один раз в
год на 31 декабря, или периодами в течение года. Периоды можно определять
самостоятельно.
Учет основных средств ведется с использованием первичной формы №
ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».
27
2. Ведомость учета производственных запасов, а также НДС, уплаченного
по ценностям – форма № В-2 (Приложение 5) предназначена для
аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой
продукции и товаров (счет 10 « Материалы», счет 41 «Товары»), а также сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
(счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными
лицами (или бухгалтерией) раздельно по производственным запасам и товарам
в разрезе всех видов ценностей.
Стоимость приобретенных ценностей независимо при упрощенном
бухгалтерском учете можно оценивать по цене поставщика, а все остальные
затраты связанные с приобретением МПЗ, в том числе транспортные, включать
в расходы по обычным видам деятельности.
При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных
лиц в бухгалтерии ведется сводная ведомость формы В-2.
Данные об отпуске материалов и товаров в производство записываются
из ведомости по форме В-2, соответственно в ведомости по формам В-3 «Учет
затрат на производство» и В-6 «Учет реализации».
Микропредприятия могут признавать стоимость сырья, материалов,
товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и
товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной мере по
мере их приобретения. Организации, не относящиеся к микропредприятиям,
могут списывать МПЗ аналогично, за исключением случая, когда их характер
деятельности предполагаем наличие существенных остатков МПЗ.
Существенными считаются такие остатки МПЗ, информация о наличии
которых в бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения
пользователей этой отчетности.
Предприятие, ведущее бухгалтерский учет упрощенно, может признавать
затраты на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в
составе расходов по обычным видам деятельности по мере их приобретения.
28
Обособленно от товарно-материальных ценностей отдельной строкой
отражается НДС уплаченный (подлежащий уплате) и относимый в дальнейшем
на уменьшение платежей в бюджет.
3. Ведомость учета затрат на производство – форма В-3(Приложение 6)
применяется для аналитического и синтетического учета затрат по
производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по
капитальным вложениям, учитываемых, соответственно, на счетах 20
«Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета вложений во внеоборотные активы открывается отдельная
ведомость формы № В-3.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по
основному производству в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).
По дебету счета 20 «Основное производство» собираются затраты с
кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в ведомостях (В-2,
В-4, В-5), а также непосредственно из отдельных первичных документов.
В одной ведомости можно вести учет затрат на производство продукции
(работ, услуг), управленческие и коммерческие расходы. По итогам месяца и
подсчете всех затрат сумма управленческих и коммерческих расходов
полностью списывается на затраты реализованной продукции (работ, услуг)
или распределяется по видам произведенной продукции.
При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они
относятся в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с отражением в ведомости в
графе 16 «Реализовано». Определяя затраты на законченную производством
продукцию (работы, услуги), предприятие определяет их фактическую
себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное
производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям
использования: на склад - счет 41 «Товары», на реализацию – счет 99 «Прибыли
и убытки».
29
Затраты, приходящие на незаконченную продукцию, числятся на счете 20
«Основное производство» в разрезе производств (видов продукции) как
незавершенное производство.
Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в
ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за
прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам
инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
4. Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4
(Приложение 7) применяется малым предприятием для учета денежных средств
и фондов (счета 02 «Износ основных средств», 50 «Касса», 51» Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 80 «Прибыли и убытки», 85 «Уставный
капитал», 88 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных
документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях
осуществляется в установленном порядке.
Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному
счету и других счетах в банке производится на основании выписок банка и
приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по
расчетному счету производится в порядке, установленному соответствующими
нормативными документами Центробанка РФ.
Операции по счету 80 «Прибыли и убытки» отражаются в следующем
порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту
счета сумма прибыли по видам; по дебету – сумма использованной прибыли,
развернутая по направлениям.
В таком же порядке записываются операции текущего месяца по
образованию финансового результата: по дебету – убытки от реализации и
расходы от внереализационных операций, по кредиту – прибыль от реализации
и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись
«ИТОГО» и выводится общий финансовый результат за месяц. После этого
отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.
30
5. Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5
(Приложение 8) используется для учета операций, по счетам бухгалтерского
учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим
итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам:
55 «Прочие счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты
по страхованию», 66 «Кредиты и другие заемные средства».
Записи в ведомости расчетов с подотчетными лицами и прочими
дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выделением на
конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию –
дебету счета и задолженности малого предприятия – кредиту счета по каждому
дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
6. Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата) (Приложение 9) и
ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка)
(Приложение 10) применяются малым предприятием для учета с покупателями
(дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и учета реализации продукции (работ, услуг) – счет 90
«Продажи».
Ведомость формы В-6 (оплата) применяется, если в учетной политике
малого предприятия закреплен метод реализации по оплате (кассовый метод).
Если в учетной политике закреплен метод реализации по отгрузке, то для учета
расчетов и прочих операций применяется ведомость формы № В-6 (отгрузка).
7. Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7
(Приложение 11) открывается путем перенесения остатков задолженности
предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц. В
ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и
подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги, а также за
полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по
31
оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет»,
55 «Специальные счета в банках»).
По итогам месяца по каждому поставщику и подрядчику выводится
развернутое сальдо.
8. Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8(Приложение 12)
предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате
труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты по оплате труда». В разделе
ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого
предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда
(включая премии) за выполненные работы, исчисленные исходя из принятых на
предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие
выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда
группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам
производств.
Одновременно производится расчет удержаний из начисленных сумм по
оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с
действующим законодательством (налог на доходы физических лиц, суммы
выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами
сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и
других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.
При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по
оплате труда (по истечению 3-х рабочих дней со дня, установленного для ее
выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись
«Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику
(записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в
графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».
9. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) формы № В-9 (Приложение 13), на основании которой
составляется оборотная ведомость.
32
Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и
предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверке
правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по
дебету и кредиту каждого счета в отдельности. Заполняется ведомость сначала
путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей
(используются данные «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет
соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма
дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому
обороту, отраженному в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по
дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей
сумме оборотов по кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету
переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по
каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.
1.3 Методы анализа бухгалтерской информации
Основным источником анализа финансового состояния предприятия
является бухгалтерская отчетность. Необходимость финансового анализа
малого предприятия возникает при получении кредитов, при планировании
развития на долгосрочную и краткосрочную перспективу. В таблице № 1
приведена система показателей для анализа финансового состояния малого
предприятия с учетом данных упрощенных форм бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Система показателей для анализа финансового состояния
малого предприятия по упрощенным формам бухгалтерской
(финансовой) отчетности
№№
пп
Показатель
Способы
расчета
Норматив
Пояснение
1
2
3
4
5
1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
стр.1250/
стр.1520+ст
р.1510+стр.
1550
0,2-0,7
желательно
0,7
Важен для поставщиков и
подрядчиков. Показывает,
какую часть
краткосрочной
задолженности малое
предприятие может
погасить в ближайшее
33
время за счет ликвидных
активов
2
Коэффициент
промежуточн
ого покрытия
( критической
ликвидности)
стр.1250+
стр.1230/
стр.1520+ст
р.1510+стр.
1550
0,7-1,5
желательно
1,5
Важен для банков и
кредитов. Показывает,
какую часть обязательств
малое предприятие может
немедленно погасить за
счет денежных средств на
счетах, в ценных бумагах
и поступлений по
расчетам от дебиторов.
3
Коэффициент
текущей
ликвидности (
общий
коэффициент
покрытия)
стр.1250+
стр.1230+
стр.1210/
стр.1520+ст
р.1510+стр.
1550
1-3
Оптимально
е значение
2
Важен для покупателей.
Показывает, какую часть
текущих обязательств
можно погасить
мобилизовав все
оборотные средства.
4
Общий
показатель
ликвидности
( показатель
общей
платежеспосо
бности)
стр.1250+
0,3*стр.123
0+
0,3*стр.121
0/
стр.1520+
0,5*стр.151
0+0,3*стр.
1410
> 1
Используется при оценке
баланса при выборе
бизнес-партнера
5
Коэффициент
обеспеченнос
ти оборотных
активов
собственными
оборотными
средствами
стр.1300-
стр.1100/стр
.1200
> 0,1
Характеризует наличие
собственных оборотных
средств необходимых для
финансовой устойчивости
малых предприятий
6
Коэффициент
финансовой
независимост
и (автономии)
стр.1300/
стр.1700
0,4-0,6
Оптимальн
ый 0,5
Важен для инвесторов и
кредиторов. Показывает
удельный вес собственных
средств в общей сумме
всех источников
7
Коэффициент
финансовой
устойчивости
стр.1300+
стр.1400/
стр.1700
0,8-0,9
Ниже 0,75
– вызывает
тревогу
Показывает, какая часть
актива баланса
финансируется за счет
устойчивых источников.
8
Коэффициент
маневренност
и
собственного
капитала
стр.1300 -
стр.1100/
стр.1300
Уменьшени
е в
динамике –
хороший
признак
Характеризует степень
гибкости использования
собственных средств
предприятия
9
Коэффициент
финансирова
ния
стр.1300/
стр.1400 +
стр.1500
1
Показывает, какую часть
активов баланса
предприятие финансирует
за счет собственных
средств, а какую за счет
заемных. Значение
34
коэффициента менее
единицы означает, что в
обороте много заемных
средств.
10
Коэффициент
задолженност
и
стр.1300/
стр.1100
< 1
Если значение больше
единицы, то это значит,
что предприятие зависит
от заемных средств
В настоящее время разработано значительное количество программ,
позволяющих провести аналитический этап мониторинга финансовой
деятельности малого предприятия в автоматическом режиме.
1.4 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
В соответствии с налоговым законодательством РФ устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные, местные.
Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ,
региональные – на территории соответствующих субъектов, а муниципальные –
на территории соответствующих муниципальных образований.
Государство выработало механизм защиты малых предпринимателей от
колебаний курса властей и рыночных тенденций путем установления для
малого бизнеса специальных режимов налогообложения.
Специальные налоговые режимы представляют установленный НК РФ
порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты
налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы
направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых
условий деятельности организаций.
В целом специальные налоговые режимы имеют ряд единых
специфических особенностей:
- четкие ограничения по сфере деятельности;
- лимит по совокупному объему дохода от каждого вида деятельности;
- использование лишь для индивидуальных предпринимателей (с
численностью работников не более 15 человек) и небольших компаний (менее
100 сотрудников);
35
- существенная зависимость ставок и условий от регионального
законодательства;
- возможность выбора между обложением дохода либо чистой прибыли
(доход минус расход).
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из
наиболее популярных специальных режимов налогообложения малого бизнеса
и представляет собой особый механизм налогообложения, значительно
снижающий финансовое бремя компаний.
Применяя систему УСН, предприятия освобождаются от уплаты налогов:
на прибыль, на имущество, НДС, а индивидуальные предприниматели и от
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), но являются плательщиками взносов во
внебюджетные фонды, земельный и транспортный налог, НДС при импорте
товаров, и признаются налоговыми агентами по НДС и НДФЛ.
Применять данную систему налогообложения могут как предприятия, так
и индивидуальные предприниматели с учетом того, что их финансовая
деятельность за отчетный период соответствует определенным критериям:
1.Доход за календарный год не более 150 миллионов рублей;
2.Остаточная суммарная цена всех активов компании - менее 100
миллионов рублей;
3.Количество сотрудников компании – не более 100 человек;
4.Доля участия других компаний в уставном капитале (государственных
образований, общественных и религиозных организаций и фондов не более
25% в сумме; обычных юридических лиц (в том числе иностранных) не более
49% в сумме; доля участия юридических лиц, которые сами являются малыми
предприятиями, не ограничена).
Если предприятие до перехода на УСН применяло общую систему
налогообложения, то оно обязано соблюсти все вышеперечисленные
требовании. Если же применялась общая система и ЕНВД, то при переходе на