46
стоимость МПЗ также уменьшается, так как объекты 2015 года не требовали
значительного использования МПЗ и для исключения затоварки общество
активно начало реализовывать складские остатки.
Таблица 2
Экономическая характеристика ООО «Старт»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. в % (раз)
2014 г.
2015 г.
Среднесписочная
численность
работников
(чел.)
22
16
21
95,5%
131,2%
Годовой фонд
оплаты труда
работников, тыс.
руб.
11 675,5
13 566,5
10 502,0
89,9%
77,4%
Средняя
заработная
плата работника
в год, тыс. руб.
530,7
847,9
500,1
94,2%
59,0%
Среднегодовая
стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
3464
4691
6417
1,8 раза
1,4 раза
Среднегодовая
стоимость
оборотных
средств, тыс.
руб.
34 739
18 954
11 301
32,5%
59,6%
Среднегодовая
стоимость МПЗ,
тыс. руб.
18 315
13 334
8 435
46,1%
83,3%
Важную роль в экономической характеристике предприятия играют
результаты его деятельности. 92 % в составе реализации общества составляет
выручка от производства строительных работ.
На фоне ежегодного снижения выручки и себестоимости отмечается рост
прибыли в 2016 году и увеличение рентабельности по сравнению с 2014 годом
в 2,5 раза, как следствие прибыльной деятельности общества. Это значит, что в
каждом рубле выручки общества содержится 16 коп., чистой прибыли.
Прибыль от продаж за 2016 год составила 4 378 тыс. руб. Финансовый
результат вырос на 644 тыс. руб., или на 17,02 %(таблица 3).
47
Таблица 3
Финансовые результаты деятельности ООО «Старт»
Показатели
2014 г.
2015г.
2016г.
Изменение
показателя
гр.4-гр.2
(гр.4-
гр.2)/гр.2
1
2
3
4
5
6
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
50 163
39 952
24 862
-25 301
-50,4%;
Себестоимость
работ, тыс. руб.
46 429
37 124
20 484
-25 945
-55,9%
Прибыль от
реализации,
тыс. руб.
3 734
2 828
4 378
+644
+17,2%
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
3 174
2 404
3 940
+766
+24,1%
Рентабельность
продаж, %
6
6
16
Коэффициент финансовой независимости на 31.12.2016 год составил
0,692 (норма для отрасли 0,4; оптимальное 0,5-0,7). Полученное значение
говорит об оптимальной величине собственного капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования в 2016 году вырос на 0,282, и за весь анализируемый период
сохранял нормативное значение (норма - 0,1). На 31.12.2016 год значение
коэффициента можно характеризовать, как очень хорошее(таблица 4).
Таблица 4
Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО
«Старт»
Показатели
2014 г.
2015г.
2016г.
Отклонение в 2016г.
2014г.
2015г.
Собственный
капитал, тыс.
руб.
11 612
14 026
12 253
641
-1 773
Собственные
оборотные
средства, тыс.
руб.
8 148
9 335
5 836
-2 312
-3 499
Краткосрочные
обязательства,
тыс. руб.
26 591
9 619
5 465
-21 126
-4 154
Коэффициент
финансовой
0,304
0,593
0,692
0,388
0,099
48
независимости
Коэффициент
обеспечения
собственными
источниками
финансирования
0,234
0,492
0,516
0,282
0,024
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,521
0,346
0,143
-0,378
-0203
Коэффициент
промежуточной
ликвидности
0,617
0,584
0,524
-0,093
-0,06
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,31
1,97
2,07
0,76
0,1
Увеличение коэффициента текущей ликвидности наблюдается в течение
всего рассматриваемого периода. Значение промежуточной ликвидности
оказалось ниже допустимой. Это говорит о недостатке у общества ликвидных
активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже нормы, но
следует отметить его положительную динамику за расчетный период.
Исходя из выше указанного, можно сделать вывод, что общество является
финансово устойчивым и баланс его ликвидный.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Старт»
Осуществляемый на каждом предприятии учетный процесс, включает в
себя: документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и
отчетность. Организатором бухгалтерского учета на предприятии является
главный бухгалтер. Именно он в соответствии с правами и обязанностями,
возложенными на него Законом о бухгалтерском учете, Положением о
бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами
несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил
ведения бухгалтерского учета. От того насколько грамотно в учетном процессе
используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет,
зависит эффективность функционирования учетной службы на малом
предприятии.
49
Основополагающим нормативным документом является закон «О
бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а для малых
предприятий - это Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
2.2.1 Организация документооборота и учетная политика ООО
«Старт» для целей бухгалтерского учета
Согласно п.4 ст. 6 № 402-ФЗ общество применяет упрощенную систему
бухгалтерского учета с сохранением всех требования к ведению бухгалтерского
учета малыми предприятиями. А именно:
1 Обязательность ведения;
2 Непрерывность ведения;
3 Ведение учета в валюте РФ;
4 Обособленный учет собственного имущества организации;
5 Сплошной учет всех объектов;
6 Своевременность регистрации всех хозяйственных операций;
7 Денежная оценка всех объектов.
Способы ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике
общества и позволяют в условиях хозяйственной деятельности общества в
полном объеме отразить в бухгалтерском учете порядок осуществления
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или
реализации методов бухгалтерского учета. Учетная политика принимается за
один год и утверждается приказом руководителя. Так как строительная
деятельность предполагает значительное количество хозяйственных операций,
поэтому обществом применяется форма бухгалтерского учета с
использованием регистров: регистрация фактов хозяйственной деятельности в
комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования
информации для управленческих целей и составления бухгалтерской
отчетности. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из
используемых бухгалтерских счетов.
50
К учетной политике приложено:
-перечень первичных документов, применяемых обществом для
оформления хозяйственных операций;
-рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, с
учетом применения упрощенной системы бухгалтерского учета (сокращено
количество синтетических счетов - рекомендации Минфина России от
21.12.1998 № 64н);
-бланки годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно учетной политике, право подписи первичных учетных
документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это
соответствующей должностной инструкцией.
2.2.2 Учет основных средств и материальных запасов
Обществом соблюдены требования ПУ 6/01 «Учет основных средств»
(приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) для отнесения активов к объектам
основных средств (использование в производстве; срок полезного
использования свыше 12 месяцев; стоимость использование с экономической
выгодой для общества), стоимость свыше 40 000 руб. Эти положения отражены
в учетной политике общества.
Состав основных средств: здания, рабочие и силовые машины,
вычислительная техника, транспортные средства.
В обществе приказом руководителя ежегодно утверждается постоянно
действующая комиссия, участвующая в операциях с МПЗ и ОС: приемка-
передача объектов основных средств и их списание; приемка МПЗ;
инвентаризация объектов основных средств и МПЗ; инвентаризация кассы.
Аналитический учет основных средств организации по счету 01
«Основные средства» ведется не только по отдельным инвентарным объектам,
но также и по видам этих объектов, местам их нахождения и по некоторым
другим признакам, которые могут понадобиться при составлении
бухгалтерской документации организации.
Оценка основных средств общества ведется с использованием таких
51
методов, как оценка по первоначальной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По дебету счета отражаются покупная стоимость ОС и
затраты на монтаж (п.12 учетной политики). Все остальные затраты, которые
общество понесло в связи с приобретением основного средства (транспортные
расходы, % по кредитам на закупку основного средства, госпошлины и пр.),
включаются в состав расходов по обычным видам деятельности по мере их
возникновения (п.8,1 ПБУ 6/01).
После формирования первоначальной стоимости объекта и ввода его в
эксплуатацию формируются бухгалтерские проводки: Дебет 01 «Основные
средства» Кредит 08 « Вложения во внеоборотные активы».
Первичные документы по учету операций с объектами основных средств:
акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-14)(Приложение 18, 19); инвентарная
карточка (форма ОС-6)(Приложение 20); накладная на внутреннее перемещение
(форма ОС-2)(Приложение 21), акт на списание (форма ОС-4)(Приложение 22).
Амортизация начисляется линейным способом (п.13 учетной политики) с
учетом срока полезного использования и требований ПБУ 6/01. Амортизация
начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного
средства в эксплуатацию. Бухгалтерский учет амортизации основных средств
ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту
счета учета амортизации 02 «Амортизация основных средств» сумма
начисленной амортизации отражается в корреспонденции с дебетом счетов
расходов по обычным видам деятельности (согласно плану счетов счет 20).
Списание объектов основных средств общество производит в результате
их физического или морального износа, а также при их реализации (контейнера
20-футовые и 40-футовые).
Материально- производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету по
стоимости поставщика (продавца). Все остальные затраты, непосредственно
связанные с их приобретением (транспортные, информационные услуги,
вознаграждение посредническим организациям) относятся на счет расходов по
52
обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены (п.
13.1 ПБУ 5/01) . Приход, расход, внутреннее перемещение и списание МПЗ
оформляется первичными документами (формы М-4, М-7, М-11, М-15, 1-Т,
Торг-12, Торг-4)(Приложение 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29). Со всеми работниками
общества, выполняющими работы, связанные с хранением, обработкой
пересчетом, приемом, выдачей и перемещением МПЗ, заключены договоры
полной материальной ответственности. Учет МПЗ ведется в разрезе
подотчетных лиц по каждому названию (номенклатурному номеру) в
количественном выражении, а бухгалтерией - в количественном и суммовом.
Списание материалов, использованных на строительных объектах,
производится по акту на списание, форма которого обществом разработана
самостоятельно (Приложение 30). Перед сдачей строительного объекта
заказчику, или по завершению этапа, руководитель строительства сдает
инженеру-строителю ведомость по расходу материалов на объекте. Инженер-
строитель сверяет расход материалов с нормами, выясняет причины
перерасхода и недоиспользования материалов. Ведомость с приложенными
объяснительными утверждается руководителем общества и передается в
бухгалтерию для списания МПЗ с подотчетного лица на счет затрат по объекту
и удержания сумм перерасхода с виновных лиц (бухгалтерская проводка: Дебет
76 Кредит 10.
2.2.3 Учет денежных средств и расчетных операций
Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности
денежных средств и контроля их целевого использования; полном и
своевременном документировании всех операций по движению денежных
средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и
достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном
проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через
банк путем безналичных расчетов.
ООО «Старт» имеет оборудованное помещение кассы (сейф,
сигнализация). С бухгалтером-кассиром заключен договор полной
53
материальной ответственности. Лимит кассы не установлен (Указание банка
России от 11.03.14 № 3210-У). Наличные денежные средства в кассу общества
поступают из банка (по чеку на выплату заработной платы, авансов, сумм
командировочных, на социальные и хозяйственные нужды) или от физических
лиц (реализация, возврат неизрасходованных сумм на командировки и
хозяйственные нужды). При реализации складских остатков физическим лицам
применяется контрольно-кассовая техника, оформленная в соответствии с
требованиями законодательства. Все кассовые операции оформляются
первичными документами с необходимыми приложениями: приходный (форма
КО-1)(Приложение 31) и расходный кассовый ордер(форма КО-2)(Приложение
32), платежная ведомость (форма Т-53)(Приложение 33). Ведутся журналы
регистрации приходных и расходных ордеров, и платежных ведомостей. Все
первичные документы заносятся в кассовую книгу. Кассовая книга ведется
автоматизированным способом и служит ежедневным отчетом кассира, один
экземпляр которого с приложенными первичными документами ежедневно
сдается главному бухгалтеру, а второй остается в кассе. Не реже чем один раз в
квартал проводится инвентаризация кассы. Излишки, выявленные в результате
инвентаризации, отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а
недостача относится на виновных лиц.
Синтетический учет хозяйственных операций по кассе ведется на счете 50
«Касса». По дебету учитывается поступление денежных средств с кредита
разных счетов, а по кредиту – расход денежных средств в дебет разных счетов
в зависимости от вида расхода. Ежедневно заполняется по кредиту счета 50
журнала - ордера № 1, а по дебету счета 50 – ведомость. Остаток по счету 50
ежемесячно сверяется с остатком по кассовой книге.
Для ведения расчетных операций общество использует один расчетный
счет в «АТБ» ПАО г. Благовещенск. Через него проходят расчеты с
покупателями, поставщиками и заказчиками, с налоговыми органами по
налогам и сборам. С банком заключен договор на обслуживание. Списание и
выдача денежных средств с расчетного счета производится по платежным
54
поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного
взыскания.
Для осуществления контроля за фактами, совершенных операций банк
выдает выписки из расчетного счета.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном
счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных
средств на расчетный счет, по кредиту – их списание.
Общество осуществляет расчеты с юридическими и физическими лицами,
с бюджетом и внебюджетными фондами. Для отражения расчетных операций в
плане счетов бухгалтерского учета предназначены счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 68
«Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению».
Счет 76 активно-пассивный, на нем ведутся расчеты с поставщиками,
заказчиками, с подотчетными лицами. Аналитический учет ведется отдельно
по каждому поставщику, заказчику или подотчетному лицу.
Основанием для расчетов с поставщиками являются счета-фактуры, акты
выполненных работ, накладные, платежные документы. Важным моментом в
работе бухгалтерской службы общества является контроль за правильным
оформлением накладных и счетов-фактур, актов выполненных работ,
соответствие фактического поступления товара данным, указанным в
накладных. Помимо всего бухгалтер ежеквартально сверяет данные учета с
данными поставщиков с помощью актов сверки (Приложение 34).
Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику. Расчеты с
поставщиками осуществляются только в безналичной форме. Основными
поставщиками материально-производственных запасов является ООО «Норд-
ТЭК» г. Владивосток, коммунальные услуги оказывает МУП ЖКХ
«Иультинское» и ПАО «Магаданэнерго» Эгвекинотская ГРЭС, услуги связи
ПАО «Ростелеком» г. Хабаровск.
55
Основанием для расчетов с заказчиками являются разного рода
передаточные первичные документы (товарные накладные, акты приемки-
передачи выполненных работ (оказанных услуг). Указанные документы
подтверждают факт перехода права собственности на товар (оптовые поставки)
или принятие заказчиком выполненных работ, оказанных услуг (строительство,
аренда складских и офисных помещений). В основном расчеты осуществляются
безналичным путем, а с физическими лицами - наличным через кассу общества
с применением ККТ.
С подотчетными лицами учет ведется в рамках каждого подотчетного
лица. Основанием для выдачи сумм подотчет являются приказ (направление
работника в командировку, оплата проезда в отпуск работника и иждивенцев)
или распоряжение (выдача сумм на хозяйственные нужды, оплата проезда
строительных бригад по оргнабору), в которых устанавливается необходимая к
выдаче сумма и срок представления авансовых отчетов. Авансовые отчеты, с
приложенными подтверждающими расходы документами, сдаются в
бухгалтерию общества. Суммы подотчет выдаются из кассы общества при
условии, что на момент получения денежных средств задолженность по
подотчетным суммам у работника отсутствует. На проезд строительных бригад
по оргнабору авиатранспортным агентствам с расчетного счета общества
перечисляются средства на проезд. По прибытию бригады, бригадир составляет
авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расход.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на
основании трудового договора, заключенного ими в соответствии с со ст.16 ТК
РФ. Трудовой договор с работником и обществом составляется в письменной
форме в 2-х экземплярах (один передается работнику, второй хранится в
обществе).
Форма трудового договора содержит в себе: общие положения приема на
работу, права и обязанности работника и работодателя, характеристику условий
труда, режима труда и отдыха, предоставления отпусков и оплаты проезда в
отпуск работника и иждивенцев, условия оплаты труда, срок действия и