2
Оглавление
Введение ................................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе........................................................................ 6
1.1. Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса ........................................................................ 6
1.2. Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса ................................................. 13
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ............... 25
Выводы к главе 1 ............................................................................................... 38
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ........................................................................................................... 42
2.1. Общая характеристика организации ......................................................... 42
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации ......................................... 45
2.3. Анализ налогообложения в организации ................................................. 54
Выводы к главе 2 ............................................................................................... 61
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ......... 64
3.1. Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации ..................................................................................................... 64
3.2. Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ........................................................................................................ 67
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 68
Заключение ............................................................................................................ 77
Список литературы ............................................................................................... 82
Приложения ........................................................................................................... 85
3
Введение
Один из важнейших базовых сегментов в современной экономике
России – это малый бизнес. Он выполняет свои функции в форме малых
предприятий в сферах предоставления услуг населению и производства
товаров, в сфере новых технологий, транспорта, консалтинга и т.д.
Малый бизнес – это, по сути, созидательный потенциал гибкости
экономики, мобилизации человеческого потенциала, финансовых и
производственных ресурсов, что лежит в основе решения множества проблем
социально–экономического развития. Рыночная экономика не может ни
функционировать, ни развиваться без малого бизнеса, на долю которого в
развитых странах приходится 60–70% ВВП. Поэтому функционирование
малого предпринимательства в них всесторонне поддерживается и
поощряется.
Фундаментом той или иной рыночной системы хозяйства является
большое количество экономически активных субъектов —
предпринимателей. Предпринимательство понимают как преодоление старых
стереотипов и границ, процесс поиска новых возможностей, использование
новых технологий и новых сфер вложения капитала [14, C. 5].
Лишь предпринимательство дает возможность обеспечить
возникновение необходимого количества малых предприятий для того,
чтобы создать конкурентные рыночные отношения в экономике, найти
предпосылки для структурных изменений, мобильного финансирования,
прогрессивных технологий, маневрирования ресурсами. Присутствие пустых
ниш в рыночных структурах отнимает у экономики структурную гибкость,
восприимчивость к новинкам науки и техники, инициативный поиск
оперативного реагирования на запросы потребителей.
В обстановке с ограниченными финансовыми ресурсами именно
малые предприятия, которые не требуют крупных стартовых инвестиций и
обладают высокой скоростью оборота ресурсов, могут при некоторой
поддержке очень быстро и достаточно экономно решить вопрос
4
демонополизации, сформировать и насытить рынок потребительских товаров
и услуг, значительно смягчить проблемы безработицы.
Меры поддержки малого предпринимательства, которые
предусмотрены на всех уровнях, можно условно разделить на преимущества
и льготы, не связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением
(например, льготное кредитование, упрощенная регистрация и т.д.), и
преимущества и льготы, которые связаны с бухгалтерским учетом,
финансовой отчетностью и налогообложением (например, ведение
бухгалтерского учета по упрощенной форме, применение специальных
режимов налогообложения и т.п.) [15, C. 3].
Работа в условиях рынка требует от предпринимателей и менеджеров
высокой компетентности в вопросах подготовки и старта нового дела,
определения механизма функционирования предприятия, знание
особенностей бухгалтерского (финансового) учета и налогообложения
малого предприятия, а так же ответственности предпринимателя.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем,
что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения так же
важны и необходимы к рассмотрению и изучению.
Целью данной работы является изучение и разработка рекомендаций к
совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить особенности ведения бухгалтерского учета и
налогообложения субъектов малого предпринимательства;
2. Рассмотреть особенности формирования учетной политики,
бухгалтерской и налоговой отчетности на примере конкретного
предприятия ООО «Тотал»;
5
3. Проанализировать и дать рекомендации по развитию организации
на основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения.
Объект исследования выпускной квалификационной работы – ООО
«Тотал».
Предмет исследования – организация и ведение бухгалтерского учета
и налогообложения ООО «Тотал».
Источниками информации для написания работы являются:
бухгалтерская отчетность за анализируемый период;
первичная документация по приобретению и продаже товаров;
налоговая декларация по ЕНВД.
Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем,
что выводы, которые представлены в работе могут способствовать
увеличению достоверной и своевременной аналитической информации о
рациональном ведении бухгалтерского учета и отчетности с учетом всех
особенностей.
Апробация работы. Основные выводы данной дипломной работы
обсуждались и получили одобрение непосредственно на предприятии ООО
«Тотал».
Информационной основой исследования послужили: законодательные
и нормативные документы, касающиеся организации бухгалтерского учета,
труды различных авторов по бухгалтерскому учету на малых предприятиях.
6
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1. Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
На предприятиях малого бизнеса учет существенно отличается от
учета крупных предприятий. В основном, в бухгалтериях малых предприятий
или очень слабое разделение труда, или оно вовсе отсутствует.
Бухгалтерский учет способен вести один или два бухгалтера, а часто это
делает сам директор фирмы. Словом, с отражением хозяйственных операций
в бухгалтерском учете маленькой организации может справиться
минимальное количество человек.
Таким образом, бухгалтер на малом предприятии должен владеть
широкими знаниями по бухгалтерскому учету и уметь производить все виды
действий, которые осуществляет целый штат бухгалтеров на крупном
предприятии. Вследствие этого бухгалтер малого предприятия должен иметь
более высокий уровень подготовленности, чем рядовой бухгалтер крупного
предприятия.
Бухгалтерский учет — это один из основополагающих механизмов
для обеспечения функционирования предприятия. Руководство фирмой,
умение выстраивать финансовую стратегию развития, траектория общения с
инвесторами во многом определяются тем, с каким успехом специалисты
фирмы будут отражать в бухгалтерском учете соответствующие виды
деятельности.
Деятельность хозяйствующего субъекта в условиях современной
рыночной экономики ориентирована на получение прибыли, обеспечивание
рентабельности производства и продаж. Бухгалтерский учет, как одна из
функций управления организацией, призван этому содействовать.
Американский исследователь Б. Райана пишет, что «в идеальном случае роль
бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией
7
руководителей каждого уровня и в обеспечении (насколько это возможно)
взаимодействия и понимания». Для исполнения этой функции субъект
предпринимательства организовывает бухгалтерский учет, предварительно
самостоятельно выбрав его форму. И при этом он исходит из масштаба
финансово–хозяйственной деятельности и потребностей, нужд управления,
численности работников, и, учитывая применяемые режимы
налогообложения.
Бухгалтерский учет — это формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с
требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
[п. 2, ст. 1 Закона № 402–ФЗ] [13, C. 35].
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете
состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», иных
федеральных законов, а так же нормативных правовых актов, принятых в
соответствии с ними.
В соответствии со следующими принципами осуществляется
регулирование бухгалтерского учета:
соответствие отраслевых и федеральных стандартов потребностям
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
степени развития практики бухгалтерского учета;
единство системы требований к бухгалтерскому учету;
упрощение способов осуществления бухгалтерского учета, а так же
упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности
включительно, для отдельных форм некоммерческих организаций,
субъектов малого предпринимательства, а также для организаций,
имеющих статус участников проекта для осуществления
разработок, исследований и коммерциализации их результатов;
8
применение международных стандартов как основу для разработки
федеральных и отраслевых стандартов;
обеспечение условий для унифицированного применения
отраслевых и федеральных стандартов;
недопустимость совмещения полномочий для утверждения
федеральных стандартов и государственного контроля (надзора) в
сфере бухгалтерского учета.
К перечню документов в области регулирования бухгалтерского учета
на малых предприятиях относятся:
отраслевые стандарты;
федеральные стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта [13, C. 36].
Отраслевые и федеральные стандарты применятся обязательно, если
иное не установлено этими стандартами.
Законом №402–ФЗ введено понятие бухгалтерского учета, из которого
следует два ключевых момента:
на предприятии формируется (в соответствии с требованиями
закона) система информации о его активах и пассивах, доходах и
расходах, хозяйственных операциях и иных значимых фактах
деятельности;
на основе этой информации составляется бухгалтерская и
финансовая отчетность.
Перечень конкретных задач исключен из Закона №402–ФЗ, но из
определения следует, что основные задачи и функции бухгалтерского учета
ориентированы на составление отчетности.
В приказе Минфина №34н (п.4 раздела I) остались «старые»
формулировки. Круг вопросов, которые должна решить бухгалтерская
система предприятия включает:
9
формирование полной и достоверной информации об объектах
учета;
обеспечение этой информацией заинтересованных лиц;
предотвращение убытков и поиск резервов для обеспечения
финансовой устойчивости.
Это не противоречит Закону и утвержденной им приоритетной цели
учета — обеспечить заинтересованных лиц данными о финансовом
состоянии организации и движении ее финансовых потоков.
Необходимо заметить, что такой смысл в функции бухучета
вкладывался не всегда. Современные трактовки введены с начала 2013 года.
Ранее учет должен был обеспечить сбор, группировку и предоставление
данных об имуществе и обязательствах компании. Сейчас акцент смещен в
сторону определения финансового положения предприятия, о чем должна
информировать его отчетность.
Действующий подход введен в процессе реформирования российских
стандартов и приведения их к международным.
Бухгалтерский учет — это система, внутри которой выполняется
сбор, фиксация и обобщение информации об имуществе, денежных активах
организации и договорах, а также прослеживается их движение внутри
компании в ракурсе межкорпоративного взаимодействия.
В бухгалтерском учете выделяют следующие виды:
1. Управленческий
Данный вид учета являет собой методологию, где ведется работа с
учетной информацией на предприятии в целях оптимизации политики
менеджмента. В некоторых случаях формирование внутрикорпоративной
информационной системы выступает в качестве цели реализации
соответствующего механизма. В большинстве случаев в управленческом
учете производится оценка издержек и рассчитывается себестоимость
выпуска продукции. Полученную в процессе проведения аналитических
процедур информацию руководство фирмы использует в целях оптимизации
10
технологических процессов, улучшения работы с кадрами, снижения
издержек.
2. Финансовый
Представляет собой процедуру сбора учетных сведений, которые
касаются доходов и издержек фирмы, наличия тех или иных фондов,
задолженностей и т.д.
3. Налоговый
Некоторые эксперты включают его в список видов бухгалтерского
учета, не смотря на то, что он связан, по сути, с взаимодействиями с внешней
структурой — ФНС. Этот вид представляет собой процедуру сбора
информации, которая используется после с целью исчисления налоговой
базы. Целью реализации этого вида учета является обеспечение корректности
взаимоотношений предприятия с одним из основных фискально–
контролирующих органов — ФНС, а также другими ведомствами.
В бухгалтерском учете принято выделять три основные функции:
информационную,
аналитическую,
контрольную.
Все три направления взаимосвязаны и в целом сводятся к
обеспечению составления и представления отчетности либо отдельных
данных, включая и отчетность для контролирующих органов.
Для целей бизнеса, если сформулировать функции бухгалтерского
учета кратко, – это обеспечение информацией для эффективного принятия
решений. В этой связи задачи учета можно разбить на три:
формирование системы учетной информации,
предоставление данных и отчетности для «внутренних»
пользователей,
составление отчетности для «внешних» пользователей, в том числе
контролирующих органов.
11
Без выполнения этих задач эффективное управление организацией
невозможно.
Бухгалтерский учет на любом предприятии – это составляющая часть
системы управления, поскольку обеспечивает информацией, а это основа для
принятия решения.
Учетные данные позволяют составлять планы на основе данных
предыдущих периодов, анализировать результаты, выявлять отклонения от
запланированного уровня и корректировать принятые решения.
Функции бухгалтерского учета обеспечивают возможность
выполнения основных функций управленческой системы: планирование,
контроль, анализ и регулирование.
Рис.1. Бухгалтерский учет в системе управления
Учитывая бизнес цели коммерческой организации, подразделение
бухгалтерии должно решать следующие задачи:
1. Формировать систему информации об активах, обязательствах,
доходах, затратах, о фактах хозяйственной и экономической
деятельности, учитывая требования достоверности, полноты,
систематизации и актуальности.
2. Оперативно предоставлять отчетность и информацию, важную для
принятия решений.
3. Сдавать финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства.