12
Рис.2. Задачи и функции бухгалтерии
Функции бухгалтерского учета, эффективно выполняемые отделом
бухгалтерии, обеспечивают возможность оперативного принятия
обоснованных решений на всех уровнях управления [6, C. 21].
Сегодня можно выделить три системы бухгалтерского учета, которые
применяются к малому предпринимательству:
учет в соответствии с принятым законодательством и
нормативными документами по бухгалтерскому учету (то есть в
общеустановленном порядке);
учет в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ);
учет на основе упрощенной формы.
Упрощенную форму бухгалтерского учета обычно используют на
малых предприятиях с малым количеством хозяйственных операций и
невысокой численностью работников, а также на микропредприятиях.
Организации, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, имеют право в соответствии с п. 3 ст. 4 федерального
закона «О бухгалтерском учете» вести учет доходов и расходов в порядке,
который установлен в гл. 26 НК РФ. Вместе с этим учет нематериальных
13
активов и основных средств должен производиться в порядке, который
предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.
Также предприятия, которые перешли на оплату единого налога на
вмененный доход, осуществляют бухгалтерский учет в общеустановленном
порядке. Помимо этого, следует помнить, что при утрате прав на применение
УСН предприятие обязуется задним числом восстановить бухгалтерский учет
с начала квартала в течение года. При отказе с начала отчетного года от УСН
требуется восстановление задним числом бухгалтерского учета для того,
чтобы определить вступительные остатки по данным бухгалтерского года.
1.2. Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
Бухгалтерская отчетность – значимая составляющая деятельности
предприятия, она показывает полную картину финансовой и хозяйственной
деятельности, а так же является своего рода подведением итогов отчетного
периода – месяца, квартала или года. В России в 2013 г. начал свое действие
закон №402–ФЗ «О бухгалтерском учете». Сегодня это основной документ,
на который опираются в своей работе представители малого и крупного
бизнеса. В нём описаны правила предоставления бухгалтерской отчетности.
В законе четко указано: осуществлять бухгалтерский учет обязаны все
субъекты экономической деятельности. Ранее, работающие по упрощенной
системе налогообложения предприятия малого бизнеса, были освобождены
от предоставления отчетности. Сегодня у них такого права нет.
В п. 1 ст. 14 указанного закона приведен перечень документов,
которые входят в состав отчетности для малых предприятий:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
пояснительная записка;
приложения.
14
Это может быть информация об изменениях капитала и другие
показатели. Приложения для субъектов малого бизнеса необходимы лишь в
тех случаях, когда основные документы не отражают в полной мере
финансовую картину предприятия.
Сегодня в РФ принята четырёх уровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень формируется законодательством о бухгалтерском
учете — Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а так же иными
федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, указами
Президента РФ.
Основной целью этого законодательства является обеспечение
единообразного учета имущества, хозяйственных операций и обязательств
организаций, а также составление и представление достоверных и
сопоставимых данных об имущественном положении, расходах и доходах
организаций, необходимой для пользователей бухгалтерской отчетности.
Закон о бухгалтерском учете определяет общие принципы
организации и ведения бухгалтерского учета, а так же концептуальные
положения; права и обязанности, ответственность физических и
юридических лиц, управляющего персонала; меры, которые обеспечивают
достоверность бухгалтерской информации; порядок публикаций
бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы
бухгалтерского учета.
Второй уровень образуется из нормативных актов Правительства РФ
и других правительственных органов, которые устанавливают
принципиальные нормы, необходимые к использованию при разработке
положений третьего и четвертого уровней. К нормативам на втором уровне
регулирования относят Постановление Правительства РФ о составе затрат
по производству и реализации продукции (услуг, работ), которые
включаются в себестоимость продукции (услуг, работ), и о порядке
комплектования финансовых результатов, которые учитываются при
15
налогообложении прибыли. Правительством РФ устанавливаются порядок и
нормативы для амортизации основных средств, применение методов их
ускоренной амортизации, определяется механизм переоценки основных
средств и другого имущества предприятия, оплаты командировок и др.
Третий уровень определяют положения (стандарты) о бухгалтерском
учете по отдельным темам и направлениям. Самое важное назначение этих
положений — это раскрыть зафиксированные в Законе о бухгалтерском
учете правовые нормы в виде методов и понятий бухгалтерского учета. Эти
положения являют собой общие правила по осуществлению бухгалтерского
учета хозяйственных операций, формированию его на отдельных участках,
порядок составления, представления и публикации финансовой отчетности.
Четвертый уровень занимает учетная политика организации, которая
разрабатывается предприятием на основе действующего законодательства,
нормативных актов и национальных стандартов по текущему регулированию
бухгалтерского учета самостоятельно [6, C. 16].
Методика ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
отражается в учетной политике конкретного экономического субъекта.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» к способам ведения бухгалтерского учета в части методики
относят способы оценки и группировки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов. Исходя из этого, методика ведения
конкретного объекта учета утверждается в учетной политике малого
предприятия на основе положений по бухгалтерскому учету, регулирующих
конкретные объекты учета.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику в
части методического аспекта, опираясь на законодательство Российской
Федерации о бухгалтерском учете, отраслевые и федеральные стандарты,
предписания в области бухгалтерского учета [13, C. 60].
В случае если относительно конкретного объекта бухгалтерского
учета способ ведения бухгалтерского учета не установлен федеральными
16
стандартами, то этот способ разрабатывается самостоятельно на основе
требований, которые установлены законодательством Российской Федерации
о бухгалтерском учете.
Методический раздел учетной политики малого предприятия
формируется на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету –
на основе стандартов, однако следует отметить, что малые предприятия
могут при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета
применять не все положения по бухгалтерскому учету. Так малым
предприятиям, в том числе микропредприятиям, которые имеют право на
применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, в том
числе и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, разрешено не
применять ряд положений по бухгалтерскому учету.
Микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе
применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, при формировании учетной
политики вправе предусмотреть ведение бухгалтерского учета без
применения двойной записи, то есть по простой системе [6, C. 33].
При разработке методики бухгалтерского учета предприятия должны
руководствоваться следующими принципами, предусмотренными в ПБУ
(№ 1) «Учетная политика предприятия»: имущественная обособленность
организации, непрерывность деятельности, последовательность применения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности и учетной
политики:
Имущественная обособленность означает, что обязательства
организации и имущество существуют обособленно от обязательств
и имущества собственника.
Непрерывность деятельности организации значит, что она
продолжит деятельность в будущем и намерение ликвидации или
существенного сокращения деятельности у нее отсутствует. Если
это не так, то она обязана оповестить об этом в учетной политике,
17
которая формируется на последующий финансовый год и в
пояснительной записке к годовому отчету за прошедший
финансовый год.
Последовательность применения учетной политики обозначает, что
учетная политика, выбранная организацией, применяется из года в
год.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности
значит, что они указываются в бухгалтерском учете и отчетности
того периода, в котором совершены, несмотря на фактическое
время поступления и выплаты денежных средств, которые связанны
с этими фактами:
Требование полноты — это непременное отражение в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности — большая степень готовности к
учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов.
Требование приоритета содержания перед формой — в
бухгалтерском учете все факты хозяйственной деятельности
должны быть отражены, основываясь не только на их правовой
форме, но и на экономическое содержание условий и фактов
хозяйствования.
Требование непротиворечивости — это необходимость
тождественности данных аналитического учета остаткам и
оборотам по синтетическим счетам на 1–е число каждого месяца,
а также показателей бухгалтерской отчетности данным
аналитического и синтетического учета.
Требование рациональности — это необходимость экономного и
рационального ведения бухгалтерского учета в условиях
хозяйственной деятельности и величины организации.
В учетной политике содержится три группы вопросов: методические,
технические и организационные.
18
Методические вопросы учетной политики включают в себя: выбор
метода оценки материальных оборотных активов, методы начисления
амортизации, резервы предстоящих расходов и платежей, расходы будущих
периодов, специальные фонды и др. В своей учетной политике малые
предприятия должны описывать выбранные методы ведения бухгалтерского
учета и их последующего раскрытия. Это необходимо для того, чтобы
пользователи финансовой отчетности (в первую очередь покупатели и
поставщики, кредитные учреждения) могли правильно трактовать данные
финансовой отчетности.
Технические аспекты учетной политики включают в себя следующие
вопросы:
организацию первичного учета;
формы бухгалтерского учета;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и
др.
Малые предприятия, определяя технику ведения бухгалтерского
учета, имеют больше прав в отношении выбора формы бухгалтерского учета
и формирования рабочего плана счетов, чем иные организации. Им
разрешается вести сокращенный план счетов бухгалтерского учета с
детализированной системой субсчетов к каждому счету и упрощенную
форму учетных регистров, которой достаточно для накапливания
информации с последующим представлением ее в формах финансовой
отчетности.
Организационные аспекты в учетной политике в основном
предусматривают на предприятиях малого бизнеса обязанности и права
главного бухгалтера, систему внутрипроизводственной отчетности,
необходимую для принятия решений менеджерами фирмы.
Техникой бухгалтерского учета принято называть порядок
регистрации хозяйственных операций, группировку по однородности
19
экономического содержания и их накапливание. Документы, где
производятся указанные бухгалтерские процедуры, называются регистрами.
Как правило, регистры представляют собой карточки, книги, свободные
листы — ведомостей, журналов–ордеров определенного графления и
содержания.
Зная содержание и назначение регистров бухгалтерского учета,
нужно соединить их в определенную схему, которая позволяет создавать
поток информации для управления, контроля, анализа и планирования
финансово–хозяйственной деятельности предприятия. Сформированное
определенным образом сочетание учетных регистров, последовательность их
использования и порядок записи в них называют формой бухгалтерского
учета.
Предприятие малого бизнеса обязательно устанавливает систему
учетных регистров, чтобы обобщать данные о хозяйственных операциях за
отчетный период. Использование учетных регистров какой–либо из форм
бухгалтерского учета устанавливают опираясь на специфику деятельности
малого предприятия.
Существуют следующие основные формы бухгалтерского учета:
1. Мемориально–ордерная форма учета,
2. Журнально–ордерная форма учета,
3. Автоматизированная форма учета,
4. Упрощенная форма учета.
Вести бухгалтерский учет малого предприятия рекомендовано с
применением нижеперечисленных систем регистров бухгалтерского учета:
единая журнально–ордерная форма счетоводства для предприятий;
журнально–ордерная форма для небольших предприятий и
хозяйственных организаций;
упрощенной формы бухгалтерского учета.
20
Малое предприятие в праве самостоятельно приспосабливать все
принятые регистры бухгалтерского учета к особенностям своей работы,
соблюдая при этом:
единую методологическую основу бухгалтерского учета, которая
предполагает ведение бухгалтерского учета, основываясь на
принципах начисления и двойной записи;
сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета исходя из первичных учетных документов;
взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета;
систематизацию и накапливание данных первичных документов в
разрезе показателей, которые необходимы для управления и
контроля хозяйственной деятельности малого предприятия и для
составления бухгалтерской отчетности.
Малые предприятия в зависимости от характера и объема учетных
операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием
таких регистров, следовательно, это элемент учетной политики.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) допускает фиксирование
всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности. Книга (журнал) — это регистр аналитического
и синтетического учета, на основе которого возможно определить
существование активов на определенную дату и составить бухгалтерскую
отчетность. Эта форма бухгалтерского учета рекомендуется субъектам
малого предпринимательства, которые совершают небольшое число
хозяйственных операций (не более тридцати в месяц), не осуществляют
производство продукции (работ, услуг), которое связано со значительными
затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества предусматривает регистрацию фактов
21
ведения хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей,
которые предназначены для комплектования информации в управленческих
целях и формирования бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как
правило, используется для учета операций по одному из применяемых
бухгалтерских счетов. Эта форма бухгалтерского учета рекомендуется
субъектам малого предпринимательства, которые осуществляют
производство продукции (работ, услуг) [разделы 4.1 и 4.2 приказа Минфина
России от 21.12.1998 г. № 64н] [13, C. 52].
Бухгалтерский учет производится методом двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, поэтому малому предприятию следует указать формы
учетных регистров и реквизиты. К обязательным реквизитам регистра
бухгалтерского учета относят:
наименование регистра;
систематическая и (или) хронологическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
наименование субъекта, составившего регистр;
денежная величина измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
названия должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за
который составлен регистр;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
Словом составление отчетности — это ответственное занятие,
выполнение которого идет с соблюдением всех правил, установленных
законом и налоговым кодексом в частности. Эти требования претерпевают
изменения ежегодно, поэтому за изменениями данного рода информации