62
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное предоставление отчетности в
соответствующие органы несет директор и главный бухгалтер.
На предприятии линейно - функциональная структура управления.
ООО «Тотал» использует журнально-ордерную форма бухгалтерского
учета – это система бухгалтерского учета, которая основана на
использовании накопительных журналов-ордеров и вспомогательных
разработочных таблиц для накапливания в них данных первичных
документов о хозяйственных операциях.
В налоговую инспекцию №12 по Московской области ООО «Тотал»
сдает следующие отчеты:
1. Декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной
системой налогообложения;
2. Книгу доходов и расходов;
3. Сведения о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год;
4. Справки 2-НДФЛ;
5. Налоговую отчетность по НДФЛ по форме 6-НДФЛ «Расчет
сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом»;
6. Бухгалтерскую финансовую отчетность.
Упрощенная система налогообложения на сегодня наиболее
выгодный налоговый режим для ООО, так как компания в данном случае
освобождается от уплаты ряда налогов – налога на прибыль, НДС,
имущественного налога. Все они заменяются на единый налог.
Доходы учитываются кассовым методом, т.е. при фактическом
поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия
(выручка, авансы).
ООО «Тотал» четко отслеживает свои расходы и выданные авансы.
Все затраты правильно оформлены, документы сдаются в бухгалтерию
своевременно и оплачиваются.
63
64
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации
на основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1. Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации
При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике
организации было обнаружено, что график документооборота не разработан.
Его отсутствие само по себе не влечет каких-либо нежелательных
последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со стороны
законодательства, однако бесконтрольность в сфере документопотоков
может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь
могут повлечь негативные последствия. Такими нарушениями могут быть:
утеря документов;
отсутствие нужных документов;
несвоевременная регистрация документации;
различные злоупотребления с документами.
В результате это ослабляет контрольную функцию бухгалтерского
учета и может привести к несвоевременности составления отчетности.
График документооборота необходим, так как именно в нем
отражается путь движения для каждого документа, срок его предоставления
в бухгалтерию, а также ответственные лица.
На начальном этапе работы по составлению графика
документооборота главный бухгалтер должен установить круг лиц, которые
обращаются с первичными документами, и довести до них в официальном
порядке сведения о правилах оформления первичных документов и сроки
представления данных документов в бухгалтерию. Руководителю
организации рекомендуется оформить соответствующий приказ по
организации, в котором устанавливается ответственность за несвоевременное
представление документов в бухгалтерию.
65
График документооборота по каждому документу организации
должен содержать следующие разделы:
наименование документа;
ответственное лицо за составление документа (должность и
фамилия с инициалами);
ответственный за приемку документа (должность и фамилия с
инициалами);
срок предоставления документа в бухгалтерию;
ответственный за приемку документа в бухгалтерии.
После составления графика его необходимо утвердить приказом
руководителя и приложить к учетной политике организации. Далее – в
обязательном порядке довести до каждого лица, участвующего в
документообороте и вручить соответствующую выписку, в которой
определяется ответственность за невыполнение требований
документооборота.
График документооборота позволит улучшить контроль со стороны
бухгалтерии за работой организации, повысит эффективность учетной
работы. В частности, обеспечит своевременное и качественное оформление
первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для
отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в
них данных.
При рассмотрении системы внутреннего контроля организации было
выявлено, что в ней нет отдельного лица, а тем более службы, которая
занималась бы ревизией. Документально обязанности по осуществлению
внутреннего контроля не за кем не закреплены. Это может привести к
возникновению ошибок, а следовательно, – к принятию неправильных
управленческих решений.
Существенным недостатком, выявленным при разборе внутреннего
аудита, является то, что в ООО «Тотал» не используется важнейший прием
фактического контроля – инвентаризация имущества и финансовых
66
обязательств, а значит и нет утвержденного приказом руководителя порядка
проведения инвентаризации. Инвентаризация является необходимым
мероприятием, предшествующим составлению бухгалтерской отчетности,
иначе её данные могут быть недостоверными, вследствие чего
заинтересованные пользователи может сделать на их основе неправильные
выводы о результатах деятельности организации.
Прежде всего, необходимо оформить приказ руководителя о
проведении инвентаризации. Затем следует создать постоянно действующую
инвентаризационную комиссию, членами которой могут быть главный
бухгалтер, главный менеджер, руководитель организации. Причем при
проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии,
иначе ее результаты могут быть признаны недействительными. Проверка
фактического наличия имущества должна производиться при обязательном
участии материально ответственных лиц. Состав комиссии должен быть
зафиксирован в вышеуказанном приказе.
Инвентаризационная комиссия до начала регистрации фактического
наличия материальных ценностей или денежных средств должна убедиться в
полной сдаче всех последних на момент инвентаризации первичных
документов и соответствующих отчетов, оформляющих операции,
проведенные до начала инвентаризации. Материально ответственные лица
дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и
приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы
комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и
лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на
получение имущества.
Руководителю организации следует определить и утвердить порядок
проведения инвентаризации в учетной политике. В данном документе
должно быть представлено:
количество инвентаризаций в отчетном году;
67
даты их проведения;
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из
них.
В соответствии с этим рекомендуется определить следующие сроки и
периодичность проведения инвентаризации в ООО «Тотал»:
по основным средствам – не ранее 1 ноября, но перед составлением
годовой отчетности – один раз в три года;
по материалам и товарам – не ранее 1 октября – один раз в год;
по денежным средствам – 1-го число – раз в месяц;
по расчетам с дебиторами и кредиторами – не ранее 1 декабря, но
перед составлением годовой отчетности – два раза в год;
по расчетам по платежам в бюджет – на 1-е число – один раз в
квартал.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском
учете в течение 10 дней после ее проведения. При выявлении недостачи
имущества или его порчи сверх норм естественной убыли из-за
злоупотреблений результаты инвентаризации руководителю организации
следуют направить в судебно-следственные органы и предъявить
гражданский иск виновным лицам в пятидневный срок.
3.2. Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Для оптимизации налогообложения ООО «Тотал» рассмотрим
применение других режимов налогообложения наиболее подходящие.
1. Единый налог на вменённый доход ((ЕНВД) – это специальный
налоговый режим который могут применять индивидуальные
предприниматели и организации, но только в отношении определённых
видов деятельности.
68
На ЕНВД размер фактически полученного дохода значения не имеет.
Налог рассчитывается, исходя от размера предполагаемого дохода, который
устанавливает (вменяет) государство.
ООО «Тотал» не попадает под данный режим.
2. Это упрощенная система налогообложения с объектом
налогообложения «доходы». Рассчитаем налог.
Доходы за 2016г. = 18 395 650 рублей
Уплаченные страховые взносы, уменьшающие налог = 946 222 руб.
Налог за 2016 с объектом «доходы» = 18 395 650*6% = 1 103 739 руб.
Данный налог можно уменьшить на взносы, но не более 50% налога,
поэтому
Налог за 2016 г. с объектом «доходы» =1 103 739 *50%= 551 869,50
руб.
Налог за 2016 г. с объектом «доходы минус расходы» = 556 247 руб.
Отсюда следует, что наиболее выгодный объект налогообложения
«доходы». Сумма единого налога меньше на 4377 руб. Поэтому
целесообразно воспользоваться правом, указанным в пункте 2 статьи 346.14
Налогового Кодекса Российской Федерации и с нового налогового периода
перейти на объект налогообложения «доходы». Это позволит сократить
налоговые платежи, упростит работу бухгалтерии, т.к. не будет
необходимости вести полный учет расходов организации.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
В деятельности любого предприятия настает момент, когда просто
необходимо повышать эффективность деятельности для достижения
большего итогового финансового результата. Достичь этого можно за счет
снижения издержек, более точной наладки бизнес процессов или же
модернизации цепочки производства. Однако, существует и иной способ
69
оптимизации хозяйственной деятельности фирмы – это налоговое
планирование. Часто применяются и другие термины – оптимизация налогов,
налоговая минимизация.
Налоговое планирование для целей малого бизнеса выражается,
прежде всего, в признании прав каждого налогоплательщика в плане
использования всех допустимых законных средств снижения налоговой
нагрузки. Важно подчеркнуть законность методов – это идеальный вариант,
который подразумевается одной из стратегий налогового планирования, о
них чуть позже. Налоговое планирование возможно определить как
целенаправленную деятельность налогоплательщика, направленную на
минимизацию налогового бремени. Для достижения этого применяется
широчайший набор методов.
Безусловно, основой налогового планирования является полное
использование всех возможных льгот, установленных законодательством, с
учетом общей бюджетной, налоговой и инвестиционной политики
государства.
Выделяют различные виды налогового планирования. В зависимости
от времени, на которое рассчитаны мероприятия – стратегическое налоговое
планирование (достаточно долгий срок, в течение которого предполагается
решение значительного количества важных для предприятия задач) и
тактическое налоговое планирование (относится к текущей деятельности
предприятия). В зависимости от территории на которой проводится
налоговое планирование налогоплательщиком – международное,
национальное, местное. Кроме этого, выделяют корпоративное и
индивидуальное налоговое планирование.
Важно отметить элементы налогового планирования:
1) Налоговый календарь
2) Стратегия планирования
3) Контроль дебиторской задолженности
4) Контроль состояния бухгалтерской и налоговой отчетности
70
5) Налоговые льготы и организация сделок
6) Оптимальное размещение, использование активов предприятия и
прибыли
Налоговый календарь – это, как правило, специальная программа,
которая предназначена для точного контроля сроков подачи деклараций,
уплаты налоговой и сборов, наличия необходимых для этих целей
финансирования.
Для ООО «Тотал» в рамках составления и ведения налогового
календаря одним из мероприятий является установление неснижаемых
лимитов по расчетным счетам. Это будет делаться для того, чтобы всегда на
счете были средства для уплаты налогов. Данный элемент налогового
планирования позволит избегать конфликтов с налоговыми органами и
штрафных санкций, что особенно важно ООО «Тотал».
Специалисты выделяют на данный момент всего четыре основных
стратегий налогового планирования:
1) Стратегия максимальной налоговой безопасности. Данная
стратегия, часто, наиболее предпочтительна для малого бизнеса, так как
предполагает полное признание требования налоговых органов в спорных
ситуациях. При такой стратегии минимизируются налоговые риски, однако
упускается часть возможного для получения дохода.
2) Стратегия уклонения от налогообложения предполагает
сознательное нарушение законодательства налогоплательщиком в целях
получения дополнительных доходов. Стоит отметить, что такая политика
сильно увеличивает налоговые риски.
3) Стратегия смягчения налогового бремени является средним
вариантом между первыми двумя подходами. Предполагается полное
следование законодательству при максимальном отстаивании интересов
фирмы в спорных ситуациях.
4) Стратегия налоговой оптимизации. Обеспечивается минимизация
налоговых рисков за счет использования исключительно правовых методов.
71
Для ООО «Тотал» порекомендую налоговую оптимизацию,
гарантирующую полноценную работу предприятия, сохраняющую признаки
развитой экономической жизни субъекта при изменяющейся налоговой
среде, с эффективными механизмами управления налоговыми рисками. По
этой причине оценка налоговых рисков, налоговый анализ, уровень
организации учетного процесса и качество фиксации всех сторон финансово-
хозяйственной деятельности лежат в основе налоговой безопасности.
Следующим элементом налогового планирования является контроль
дебиторской задолженности. Это крайне важное направление, ведь от него, в
некоторых случаях, может зависеть функционирование предприятия.
Необходимо стимулировать как можно более быстрый возврат средств. В
ООО «Тотал» должны прибегнуть к видоизменению типовых контрактов и
указании сроков оплаты (например, 3-5 дней со дня выписки счета на
оплату). Или для некоторых фирм, предусмотреть поставку с полной
предоплатой.
Если компания использует заемные оборотные средства, то за них
необходимо платить проценты, если же собственные, то они могут быть
куда-либо вложены. Кроме этого, при возникновении просрочек снижается
оборачиваемость оборотных средства, что влечет в результате к ухудшению
финансового результата и состояния фирмы. Поэтому в ООО «Тотал»
необходимо контролировать величину и возвратность дебиторской
задолженности, так как недополученные в срок средства ведут к
дополнительным альтернативным издержкам.
Другой немаловажный элемент – это контроль состояния налоговой и
бухгалтерской отчетности. Существует множество критериев для проверки и
специальные компьютерные программы. Основная цель – это снизить
количество нарушений и ошибок для того, чтобы избежать штрафов со
стороны налоговой службы. Для этого рекомендуется использовать
специализированное ПО, в котором все отчетные формы поддерживаются в
актуальном состоянии.