22
необходимо следить постоянно, чтобы не допустить ошибок и нарушений
законодательства.
При составлении бухгалтерской отчетности всегда требуется
соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и
заканчивая ее формированием. Благодаря этому можно добиться
корректности и достоверности отчетов.
К основным этапам составления бухгалтерской отчетности относятся:
Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета
первичным документам.
Инвентаризация кассы и имущества.
Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.
Закрытие счетов.
Реформация баланса.
Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ
4/99 и включает следующие группы правил:
1. Принципы, применимые при составлении бухгалтерской
отчетности.
2. Принципы составления бухгалтерского баланса.
3. Правила, распространяющиеся на отчет о финансовых результатах.
4. Правила, действующие для пояснений к балансу и отчету о
финансовых результатах.
При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в
отчете о финансовых результатах указывается за 2 года.
Кроме того, правила составления бухгалтерской отчетности в
упрощенной форме требуют наличия в документе строгих граф. В связи с
этим, если малому предприятию при составлении бухгалтерской отчетности
понадобилось внести какие–то дополнительные расшифровки, упрощенную
форму уже использовать нельзя.
23
Баланс — главная форма отчетности фирмы, состоит из активов
(показывают стоимость имущества) и пассивов.
Форма бухгалтерского баланса, рекомендованная Минфином РФ для
применения субъектам малого предпринимательства, имеет следующий вид:
Рис.3. Форма бухгалтерского баланса субъекта малого
предпринимательства [13, C. 100]
В бухгалтерском балансе, представляемом в орган государственной
статистики и налоговый орган, после графы «Наименование показателя»
приводится графа «Код». В этой колонке следует указывать код строки
согласно Приложению № 4 к приказу № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
Приказом Минфина РФ от 17 августа 2012 г. № 113н дополняется
такая норма: «В случае если в бухгалтерскую отчетность отдельных
24
категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства)
включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей
(без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему
наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя».
Главное новшество бухгалтерского баланса для субъектов малого
предпринимательства заключается в том, что в форме упразднены разделы в
отличие от баланса для крупных организаций. В балансе оставлено пять
строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива.
Форма отчета о финансовых результатах, рекомендованная
Минфином РФ для применения организациям, составляющим упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, имеет следующий вид:
Рис.4. Форма отчета о финансовых результатах субъекта малого
предпринимательства [13, C. 107]
Отчет о финансовых результатах является основной формой
бухгалтерской отчетности, так как содержит информацию о финансовых
результатах деятельности экономического субъекта за отчетный период,
необходимую организациям и лицам, взаимодействующим с данным
предприятием.
25
Методика формирования финансовых результатов основывается на
положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее – ПБУ
9/99) и «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99).
В отличие от крупных организаций отчет о финансовых результатах
для субъектов малого предпринимательства, утвержденный Приказом
Минфина РФ № 113н (в ред. приказа 57н), представлен сокращенным
количеством статей.
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
До начала деятельности организации или индивидуального
предпринимателя (ИП) необходимо определить будущую систему
налогообложения. Сегодня действуют следующие системы
налогообложения: общая система налогообложения (ОСНО); система
налогообложения в виде единого налога на вменённый доход; патентная
система; упрощенная система.
Общая система налогообложения: если организация или
индивидуальный предприниматель не предоставили при регистрации
заявлений о применении упрощенных режимов, то они автоматически
попадают на ОСНО. Организации при этой системе налогообложения ведут
бухучет в полном объеме. ИП ведут книгу учета хозяйственных операций и
доходов и расходов, при этом они обязаны уплачивать все общие налоги:
НДС, налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), налог на имущество [15, C. 10].
Система налогообложения в виде ЕНВД — это специальный
налоговый режим для предпринимателей, которые, прежде всего, работают в
сфере мелкой розницы и услуг населению. Применяется «вменёнка»
исключительно для перечня видов деятельности, который установлен
местными органами власти на основе списка, утвержденного Налоговым
кодексом РФ. С 2013 г. ЕНВД является добровольным налоговым режимом.
Эта система применяется к отдельным видам деятельности, которые
перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Если планируется осуществлять
деятельность, при которой применяется ЕНВД, то необходимо встать на учет
26
в той инспекции федеральной налоговой службы (ИФНС), на чьей
территории осуществляется эта деятельность.
Очевидные преимущества данного режима — минимальная
отчётность и несложное исчисление суммы единого налога. Единый налог на
вмененный доход замещает собой список сборов, которые обязательны для
ИП, работающих на общей системе. Он уплачивается поквартально. Его
величина обуславливается базовой доходностью, установленной местными
властями по каждому виду деятельности, а также от физических показателей
(количество работников или площадь торгового зала). Расчеты
корректируются на коэффициенты К1 и К2 и умножаются на ставку 15 %.
ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %,
где ЕНВД – величина налога (в рублях) за один месяц;
БД – базовая доходность для определённого вида деятельности,
установленная налоговым законодательством;
ФП – физический показатель деятельности предпринимателя
(площадь торговых помещений, число сотрудников, численность автопарка и
так далее в зависимости от вида работ и услуг, которые предоставляет ИП);
К1 – коэффициент–дефлятор, который един для всех предприятий и
устанавливается на текущий год Правительством РФ;
К2 – корректирующий коэффициент, который утверждается органами
местного самоуправления для каждого вида услуг в своем регионе сроком на
один год и более, точный размер коэффициента предприниматель может
узнать в налоговой инспекции по месту деятельности;
15 % – действующая ставка единого налога [15, C. 11].
При определении налога к уплате налогоплательщик вправе
уменьшить сумму начисленного налога на размер страховых взносов по
обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательному медицинскому страхованию, обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
27
профессиональных заболеваний, которые уплачены (в пределах исчисленных
сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ
при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Также
налоговую базу уменьшают расходы по оплате пособия в связи с временной
нетрудоспособностью (исключение — несчастные случаи на производстве и
профессиональные заболевания) в период временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Индивидуальные предприниматели, у которых имеются наемные
сотрудники, не могут уменьшать сумму исчисленного единого налога на
вмененный доход на величину уплаченных за себя страховых взносов в
фиксированном размере.
Сумма уменьшения страховых взносов не может быть больше, чем
50% исчисленного налога.
При применении ЕНВД налогоплательщики–организации ведут
бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ в
общеустановленном порядке.
Индивидуальные предприниматели–плательщики ЕНВД подпадают
под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона №402–ФЗ и вправе не вести
бухгалтерский учет. Также следует отметить, что с 1 июня 2014 г.
индивидуальные предприниматели освобождаются от соблюдения кассовой
дисциплины (Указание Банка России от 11.03.2014 г. №3210–У) [13, C. 142].
В случае применения ЕНВД за налогоплательщиками сохраняется
обязанность представить сведения о среднесписочной численности
работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Формы первичных документов, а также перечни используемых в
работе бухгалтерских и налоговых регистров утверждаются учетной
политикой организации для целей ведения бухгалтерского и налогового
учета. Кроме того, существует обязанность ведения кадрового учета, а также
28
необходимость издавать, регистрировать и хранить организационно-
распорядительные документы.
В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении
налогоплательщиками предпринимательской деятельности по нескольким
видам, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход
в соответствии с гл. 26.3, учет показателей, которые необходимы
налогоплательщикам для исчисления налога, производится отдельно по
каждому виду деятельности.
При применении ЕНВД учет показателей производится раздельно:
по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД;
в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и иными режимами
налогообложения.
Также сохраняется обязанность по ведению учета показателей по
налогам, которые исчисляются в качестве налоговых агентов, по прочим
налогам и сборам.
В соответствии со ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по
единому налогу предоставляются по итогам каждого квартала в налоговый
орган – не позднее 20–го числа месяца, следующего за кварталом.
Порядок и форма заполнения декларации по ЕНВД утверждены
приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@.
Срок оплаты ЕНВД всегда до 25 числа месяца, следующего за
отчетным периодом (квартал).
В НК РФ установлен заявительный порядок при снятии с учета в
качестве налогоплательщика ЕНВД [абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ]. В случае
прекращения деятельности, которая облагается ЕНВД, требуется подать в
налоговый орган заявление соответствующего образца. Сделать это
необходимо не позже пяти рабочих дней с момента прекращения ведения
деятельности, которая облагается ЕНВД [п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК
РФ]. В заявлении указывается день окончания ведения деятельности и он
считается датой снятия с учета [абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ].
29
Патентная система налогообложения (ПСН) начала свое действие с
1 января 2013 года. Такую систему налогообложения могут применять
только индивидуальные предприниматели.
Патентная система имеет схожие черты с ЕНВД: она так же
применяется вместе с главной системой налогообложения и действует
исключительно для определенных видов деятельности, которые
устанавливаются не в муниципальных образованиях, а в регионах.
Список видов деятельности, попадающих под патентную систему
налогообложения, в полной мере определен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При
этом субъекты РФ получают полное право применять данную систему и для
иных бытовых услуг, которые не указаны в Налоговом кодексе. К примеру,
это может быть розничная торговля, которая проводится через стационарные
точки торговой сети, имеющие торговую площадь не более 50 кв. м, или же
торговля через нестационарные объекты.
Также в п. 3 ст. 346.43 НК РФ перечислены все понятия, которые
используются в патентной системе. Отметим, что эти понятия, за некоторым
исключением, полностью совпадают с теми терминами, которые
применяются для целей ЕНВД.
Период действия патента — от одного до двенадцати месяцев, о чем
указано в п. 5 ст. 346.45 НК РФ. Это значит, что срок действия патента
невозможно перенести на следующий (календарный) год [15, C. 16].
Предприниматель, который переходит на патентную систему,
освобождается от необходимости оплачивать налог на доходы физических
лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС) по деятельности,
которая облагается в рамках патентной системы, и налог на имущество
физических лиц. Но по–прежнему остается необходимость оплаты НДС на
ввозимый на территорию России товар.
Отличие патента состоит еще и в том, что индивидуальный
предприниматель не платит налог по итогам квартала и не рассчитывает его
по показателям своей деятельности. Достаточно купить патент на срок от
30
одного месяца до года и нет необходимости подавать декларации в
налоговую. Вовремя оплатить патент — это все, что требуется. Сумма
патента не может быть уменьшена на страховые взносы ИП.
Для расчёта стоимости патента действует следующая формула:
ПД × 6 %.
В данном случае ПД означает потенциально возможный доход
индивидуального предпринимателя. Этот показатель рассчитывает налоговая
инспекция. Размер потенциально возможного дохода регулируется в
соответствии с Налоговым кодексом.
Что касается оплаты патента, то существует два варианта. Первый
заключается в том, что если патент получен менее чем на полгода, то он
оплачивается в полном размере не позже чем через 25 дней (предполагаются
календарные дни) с момента, когда патент начнёт действовать. Второй
вариант применим к предпринимателям, купившим патент на год или срок от
полугода и выше. В данном случае платить нужно в два этапа. Одну третью
часть следует заплатить не позднее чем через 25 дней после начала действия
патента, следующие две третьих части — не позже чем за 30 дней
(календарных) до того момента, как истечет срок действия патента.
Реквизиты для оплаты патента можно получить в налоговой инспекции,
которая его выдала.
Для целей налогового учета при патентной системе налогообложения
индивидуальный предприниматель обязан вести книгу учета доходов
индивидуальных предпринимателей для каждого полученного патента [п. 1
ст. 346.53 НК РФ].
В Книге в хронологическом порядке позиционным способом на
основании первичных документов отражают все хозяйственные операции,
которые связаны с получением доходов от реализации в налоговом периоде.
Учет расходов при ПСН не предусмотрен.
31
Особенностью применения ПСН является то, что налоговой
отчетности не требуется, то есть налоговая декларация в налоговые органы
не представляется.
Индивидуальные предприниматели, в рамках данного режима, для
признания доходов в налоговом учете применяют кассовый метод. Датой
получения дохода в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.53 НК РФ признаются
следующие даты:
передачи дохода в натуральной форме;
выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления
средств на счета предпринимателя либо по его поручению на счета
третьих лиц;
оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары
(услуги, работы, имущественные права);
получения иного имущества (услуг, работ, имущественных прав), а
также день погашения задолженности иным способом.
Необходимо заметить, что на основании п. 5 ст. 346.53 НК РФ
предприниматель, который применяет патентную систему, должен
пересчитывать доход в иностранной валюте в рубли соответственно курсу
Банка России на дату получения такого дохода.
Налоговый кодекс РФ предусматривает единственный случай для
предпринимателя, когда он может уменьшить свои доходы: при возврате
ранее полученных сумм предоплаты [п. 4 ст. 346.53 НК РФ] [13, C. 131].
Кроме этого, устанавливается обязанность для предпринимателя
производить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций, если кроме деятельности внутри патентной системы он
осуществляет другие виды деятельности, применяя иные режимы
налогообложения [п. 6 ст. 346.53 НК РФ].
Следует отметить, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ индивидуальный
предприниматель может не осуществлять ведение бухгалтерского учета. Это