6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса................................................................................ 10
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
бизнеса ................................................................................................................ 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях ................ 14
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий ..... 27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «У переправы»..................... 33
2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия ............................ 33
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии .............................. 41
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии ................... 46
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «У переправы» ............................................. 51
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «У переправы».............................................. 51
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «У
переправы» ......................................................................................................... 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 67
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время увеличивается роль малого бизнеса в
экономической жизни общества. Малый бизнес существует и развивается как
самостоятельная отрасль рыночной экономики, обеспечивая как социальную,
так и политическую стабильность. Он смягчает последствия структурных
изменений и вносит большой вклад в развитие различных субъектов России.
Малое предпринимательство - это важнейшая часть современной экономики,
без которой невозможно эффективное развитие экономики страны. Для
обеспечения устойчивого экономического роста государство в первую
очередь должно делать ставку на предприятия малого бизнеса, как наиболее
гибкого, инициативного и предприимчивого сектора экономики любой
страны.
Вопросы развития (в части организации учета и налогообложения)
малого предпринимательства являются актуальными на протяжении многих
десятилетий и выступают предметом активных дискуссий как на
международном и государственном уровнях развитых и развивающихся
государств, так и в различного уровня (международных, национальных и
локальных) научно-академических сообществах, предпринимательских и
общественных объединениях.
Цель данного исследования – изучить теоретические и практические
аспекты организации учета и налогообложения малых предприятий, а также
разработать мероприятия, направленные на развитие учетных систем малых
сегментов экономики.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
− исследовать понятие малых предприятий и критерии отнесения
предприятий к субъектам малого бизнеса;
− определить особенности и выявить проблемы организации учета на малых
предприятиях;
− изучить существующие системы налогообложения малых предприятий;
8
− представить финансово-экономическую характеристику объекта
исследования;
− рассмотреть организацию учета и налогообложения на предприятии;
− разработать рекомендации в части учета и налогообложения на малом
предприятии.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельности
ООО «У переправы».
Предмет исследования – совокупность вопросов организации учета и
налогообложения на малых предприятиях.
В качестве информационной базы исследования выступила
периодическая литература, учебники и учебные пособия, нормативно-
правовые акты, а также электронные источники информации и отчетность
объекта исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении выпускной квалификационной работы представлена
актуальность, цель и задачи исследования, определены объект и предмет,
отражена информационная база и структура работы.
Первая глава выпускной квалификационной работы включает
изучение теоретических аспектов организации бухгалтерского учета и
налогообложения малых субъектов хозяйствования. Вторая глава направлена
на исследование практических особенностей ведения учета на малом
предприятии. В данной главе рассмотрены финансово-экономическая
характеристика предприятия, особенности организации учета на малом
предприятии и применяемая система налогообложения. Третья глава
отражает основные выводы и предложения по результатам проведенного
исследования.
Заключение включает обобщение по теме работы, а сделанные в нем
выводы отражают достижение поставленных задач.
9
Таким образом, в работе детально рассмотрены теоретические и
практические аспекты исследования по теме, а также приведен комплекс
мероприятий по развитию учета и налогообложения субъектов малого
бизнеса.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса
Малый бизнес – структурный элемент национальной экономики
развитых стран мира, являющийся важной точкой роста. В секторе малого
бизнеса наблюдается повышенная рентабельность и более эффективное
использование всех факторов производства за счет личной
заинтересованности предпринимателя минимизировать издержки и
увеличить прибыль
1
.
В соответствии с законом № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» малыми
предприятиями считаются индивидуальные предприниматели и юридические
лица, на которые накладываются ограничения по численности работников и
размеру выручки за год, а также по составу учредителей. Малое
предпринимательство и малый бизнес в контексте данного закона и при
анализе национальной экономики большинством авторов рассматриваются
как синонимы.
Критерии отнесения предприятий к малым и микропредприятиям
определены Федеральным законом «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» и постановлением
Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 (рис.1).
Рисунок 1. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого
бизнеса
1
Потехина Е. Н. Проблемы и пути совершенствования учета на малых предприятиях // Фундаментальные
исследования. 2014. № 9. С. 1322-1325.
11
По данным национального научного фонда США, фирмы до 500
человек в расчете на 1 доллар, вложенный в научно-исследовательские
разработки, получили в 4 раза больше разработок, чем крупные предприятия
(свыше 10000 человек), что свидетельствует о явном преимуществе перед
научно-исследовательскими институтами и крупными лабораториями в
коммерческой сфере.
Малые предприятия предлагают инновационные решения зачастую с
более низкими, чем на крупных предприятиях, издержками. Многие
разработки (например, персональный компьютер) были созданы на малых
предприятиях. Тем самым малый бизнес вносит вклад в борьбу с
монополизмом. Способность малого бизнеса следовать потребностям рынка
велика
2
.
В качестве исторического примера можно обратить внимание на то,
что во время войны 1918-1921 гг. объем производства на крупных
предприятиях упал на 90 %, а на малых – на 30-40 %. Малый бизнес играет
важную роль в борьбе с безработицей, т.к. может предложить вакансии в
малых населенных пунктах, где существует недостаток рабочих мест либо не
существует конкурентного спроса на труд. В период кризиса индивидуальное
предпринимательство (самозанятость) может обеспечивать работой
индивидов.
На малых предприятиях могут наиболее полно реализовать свой
рабочий и творческий потенциал люди с ограниченными возможностями. На
малых предприятиях существуют тесные личные связи всех работников и
зачастую многие из работников являются собственниками. Это способствует
эффективной работе, т.к. ощущается причастность к общему делу и контроль
со стороны других работников.
2
Шибилева О.В., Кидяева А.Н. Перспективы развития и модернизации экономики России (на основе
стратегии развития малого и среднего предпринимательства до 2030 года) // В сборнике: Стратегическое и
проектное управление Сборник научных статей, Пермь. – 2016.– С. 302-305.
12
Инновационность предпринимательского дела считается одной из
основных его черт. Теория предпринимательства активно развивалась на
протяжении 20-го века. Вебер М. указывал на то, что предпринимательская
деятельность – это воплощение рациональности, т.е. функциональной
эффективности.
Значительный вклад в развитие теории внес Йозеф Шумпетер,
который дал определение предпринимателя как человека, пытающегося
превратить новую идею или изобретение в успешную инновацию. Право
собственности на предприятие Шумпетер не считал обязательным условием
предпринимательства.
Учеными выделяется пять типов инноваций:
− изготовление нового, еще не известного потребителям продукта;
− внедрение нового метода производства или нового способа
коммерческого использования известного продукта;
− освоение нового рынка сбыта;
− открытие нового источника сырья;
− реорганизация, например, обеспечение себе монопольного положения в
отрасли посредством создания треста
3
.
Фон Тюнен И. признавал возможным наличие предпринимательства
без инновационной деятельности, хотя и рассматривал сущность
предпринимательского дохода как плату за риск.
Кейнс Дж. рассматривал в качестве основных мотивов
предпринимательства стремление к лучшей жизни и финансовой
независимости.
«Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ
на период до 2020 года»
4
признает важность развития малого бизнеса для
интенсивного экономического роста и выдвигает ряд задач:
3
Каширина М.В., Клочихин Г.А. Особенности налогообложения при применении специальных налоговых
режимов // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2018. Т. 1. – № 10. – С. 85-99.
13
− создание равных организационных возможностей для граждан;
− формирование мотивации инновационного поведения;
− значительное повышение эффективности экономики, прежде всего на
основе роста производительности труда.
Государственная политика в сфере малого бизнеса, как правило,
исходит из положения о необходимости поддержки и устранения барьеров.
Государство, проводя поддерживающую политику, рассчитывает получить
отсроченную прямую финансовую выгоду в виде налоговых поступлений
будущих периодов, либо положительные внешние эффекты (занятость
населения, решение проблемы диспропорциональности национальной
экономики, развитие инновационных производств и т.д.).
США, Китай, Германия, Чехия, Бразилия и ряд других стран успешно
проводят политику поддержки и получают от малого бизнеса ожидаемые
положительные эффекты. При этом понятие малого бизнеса вариативно и
соотносится со степенью развития отрасли или экономики конкретной
страны.
В настоящее время поддержка малого бизнеса в России ведется на
государственном (федеральном и региональном) и муниципальных уровнях.
Инфраструктура поддержки включает в себя бизнес-инкубаторы, венчурные
фонды, гарантийные фонды, торгово-промышленные палаты, общественные
организации и иные субъекты. Развит весь спектр бизнес-инфраструктуры, о
необходимости существования которого ранее высказывались эксперты.
В России целью государственной политики развития и поддержки
малого предпринимательства является создание политических, правовых и
экономических условий для свободного развития малого
предпринимательства, обеспечивающих:
4
Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 28.09.2018) <О Концепции долгосрочного
социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года> (вместе с "Концепцией
долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года").
14
− повышение социальной эффективности деятельности малых предприятий
– рост численности занятых в секторе малого предпринимательства,
средних доходов и уровня социальной защищенности работников малых
предприятий и, как следствие, формирование среднего класса – базы
политической стабильности;
− повышение темпов развития малого предпринимательства, как одного из
стратегических факторов социально-экономического развития
государства, увеличение доли малого предпринимательства в
формировании всех составляющих внутреннего валового продукта
(производство товаров, оказание услуг, чистые налоги), расширение сфер
деятельности и экономическое укрепление малых предприятий
5
.
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Бухгалтерский учет в современных условиях хозяйствования
выполняет одну из важнейших функций управления деятельностью
экономического субъекта, гарантируя получение прибыли, обеспечивая
рентабельность финансово-хозяйственной деятельности. Предприятия, в том
числе и субъекты малого предпринимательства, осуществляют
бухгалтерский учет самостоятельно, выбирая его форму в соответствии с
нормативно-правовыми актами, исходя из потребностей и масштабов
деятельности, нужд управления, численности персонала, а также с учетом
применяемого режима налогообложения.
Совокупность способов ведения бухгалтерского учета на малом
предприятии отражается в учетной политике. Рассмотрим на рисунке 2
наиболее актуальную, по нашему мнению, систему учетно-аналитического
обеспечения деятельности малого предприятия.
5
В соответствии с Концепцией государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в
Российской Федерации (далее – Концепция развития МП).
15
Рисунок 2. Система учетно-аналитического обеспечения
деятельности малого предприятия
В ходе сборa и оценки информации о малом экономическом субъекте
aудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной
базы таких субъектов, в том числе:
− упрощённый порядок представления государственной статистической и
бухгалтерской отчетности;
− упрощённый порядок регистрации, лицензирования и сертификации
деятельности субъектов малого предпринимательства;
− меры государственной поддержки субъектов мaлого
предпринимательства, влияющие на их финaнсово - хозяйственную
деятельность;