26
Несмотря на полную амортизацию, объект ОС не списывается с
бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения
использования). В итоге, упрощенный подход к учету ОС может привести к
снижению их первоначальной стоимости и увеличению амортизации, и как
следствие – к уменьшению остаточной стоимости ОС.
Если малое предприятие применяет упрощенную систему
налогообложения, то снижение совокупной остаточной стоимости ОС
благоприятно в том отношении, что отодвигает момент утраты права на
применение льготного режима. Пересмотр первоначальной стоимости ОС,
находящихся на балансе продолжительное время, за счет применения новой
учетной политики не представляется возможным.
Переоценка ОС допустима лишь в случаях, прямо предусмотренных
нормативными документами.
Также, были внесены поправки, направленные на упрощения в
области применения ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ
17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы».
Теперь малые предприятия получили право не амортизировать
нематериальные активы и списывать их стоимость единовременно. К
примеру, если малое предприятие зарегистрировало товарный знак, затраты
на приобретение которого составили 80 000 рублей, то бухгалтер сделает
записи:
1. Дт 04 Кт 08 80 000 – принятие к учету товарного знака;
2. Дт 20 Кт 04 80 000– списание стоимости товарного знака. Аналогичным
образом разрешено списывать затраты на НИОКР – на расходы по обычным
видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Определять срок для равномерного списания этих затрат малым
предприятиям не требуется. Списание производится учетными записями
вида: Дт 20 Кт 60, 76, 70, 69, 10 и др. – списание затрат на
27
научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, то
есть с 1 января. На основании пункта 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия не
обязаны отражать в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики
ретроспективно. Это означает, что в связи с изменением учетной политики в
бухгалтерской отчетности корректировать остатки по счетам на 31 декабря
нет необходимости. Остатки приводятся в соответствие упрощенными
правилами в отчетном году.
На основании ПБУ 1/2008 корректировки отражаются по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Особенность перехода
на упрощенные правила бухгалтерского учета заключается в том, что это
приведет к снижению суммы активов баланса. На пассиве баланса такой
переход проявит себя уменьшением нераспределенной прибыли
(увеличением непокрытого убытка).
Если малое предприятие работает стабильно, то применение
упрощенных правил учета сырья, материалов и товаров не повлечет
дополнительных убытков, так как их приобретение и списание
осуществляется равномерно, а значит не способно повлиять на выручку.
Таким образом, упрощение бухгалтерского учета малых предприятий
положительно влияет на развитие малого бизнеса, привлекая новых
предпринимателей. Малое и микропредприятие имеет возможность
самостоятельно выбирать упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, что является преимуществом перед средним и крупным бизнесом.
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий
В современных экономических условиях малый бизнес представляет
собой один из ведущих секторов экономики страны. Так, малый бизнес
является поставщиком товаров, работ и услуг, что благоприятно влияет на
развитие рыночных отношений, формирование цен в конкурентных
28
условиях. С другой стороны, он выступает и как непосредственный
потребитель, формируя спрос на новые разработки и стимулируя
производство
9
.
Таким образом, малое предпринимательство выполняет важнейшую
задачу в решении многих социальных и экономических задач, стоящих перед
государством.
Безусловно, именно государственная поддержка позволяет
предпринимателям создавать и эффективно развивать своё дело. Важным
финансовым инструментом, помогающим повысить результативность
деятельности малого бизнеса, является его налоговое стимулирование. Оно
представляет собой целенаправленное воздействие органов государственной
власти и местного самоуправления, направленное на законодательное
закрепление налоговых льгот и иных мер налогового характера, которые
улучшают положение налогоплательщиков с целью создания экономической
заинтересованности и осуществления ими общественно полезной и иной
поощряемой деятельности
10
.
Необходимость помощи развитию малого бизнеса закрепляется
законодательно. Основным нормативно-правовым актом, который
определяет ключевые положения государственной поддержки
предпринимательства, является ФЗ №209 от 24.07.2007 г. «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации». Он также устанавливает методы государственного
стимулирования и регулирования малого бизнеса в РФ.
Особую роль в стимулировании развития предпринимательства в РФ
осуществляют специальные налоговые режимы, которые могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и
9
Голик Е.Н., Маликова Е.В. Кредитование как эффективная форма создания системы партнерских
отношений банковских структур и малого бизнеса. // Государственное и муниципальное управление.
Ученые записки СКАГС. – 2015. – №1. – С. 36.
10
Марсакова В.Д. Методы налогового стимулирования как фактор повышения предпринимательской
активности в РФ. // Законность и правопорядок в современном обществе. – 2016. – №30. – С.21.
29
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Они
прописаны в Налоговом кодексе РФ и включают в себя:
− систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
− упрощенную систему налогообложения;
− систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности;
− систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
− патентную систему налогообложения.
Рассмотрим четыре специальных налоговых режима с низкими
налоговыми ставками, воспользоваться которыми могут субъекты малого
бизнеса и индивидуальные предприниматели.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН) представляет собой специальный налоговый
режим, созданный и введенный для производителей сельскохозяйственной
продукции. Его основной целью является приток новых производителей в
аграрную, лесную, рыбоводческую и животноводческую отрасли экономики.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей
на уплату единого сельскохозяйственного налога предполагает освобождение
их от основных налогов, уплачиваемых в соответствии с общим налоговым
режимом, а именно от: налога на прибыль организаций и НДФЛ, налога на
имущество организаций (или физических лиц), НДС.
Наиболее применяемый индивидуальными предпринимателями
налоговый режим – упрощенная система налогообложения (УСН).
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену
уплаты отдельных налогов уплатой налога, уплачиваемого в связи с
30
применением упрощенной системы налогообложения и исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период
11
.
К преимуществам применения данной системы налогообложения
можем отнести упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учетов,
освобождение от обязанности предоставлять бухгалтерскую отчетность в
ИФНС, оптимизация налогового бремени, возможность выбора объекта
налогообложения.
Следующим специальным инструментом, стимулирующим
деятельность малого бизнеса, служит система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД). Полный перечень данных видов представлен в ст. 346 НК РФ.
ЕНВД заменяет налог на прибыль организаций и НДФЛ, налог на имущество
организаций (или физических лиц), НДС (кроме экспорта).
Применение налогоплательщиками данного режима предполагает
наличие некоторых преимуществ, таких как освобождение от
вышеперечисленных налогов, простота процедур составления и заполнения
отчетности в ФНС, упрощенный порядок ведения бухгалтерского и
налогового учетов, наличие корректирующих коэффициентов K1 и K2.
Патентная система налогообложения (ПСН) введена с 2013 г. и
заменила действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на
основе патента. Применение данной системы налогообложения предполагает
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц,
налога на имущество физических лиц, НДС.
Идея данного специального режима лежит в получении патента,
который дает право предпринимателю на осуществление определенной
деятельности. Приобретение патента возможно на сток от 1 до 12 месяцев.
Эта система удобна, если предприниматель хотел бы открыть мелкий бизнес
11
Рип К.И. Александрова Ж.П. Практика применения специальных налоговых режимов в Российской
Федерации // Евразийский Союз Ученых (ЕСУ). – 2016. – № 4 (25). – С.7.
31
на небольшое время с целью определения потребительского спроса на
данной территории и дальнейших перспектив его развития.
Все четыре рассмотренных режима имеют определеннее критерии для
порядка их установления, а также свои преимущества и недостатки.
Основные характеристики специальных налоговых режимов для малого
бизнеса и индивидуальных предпринимателей рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1
Основные характеристики специальных налоговых режимов
Налог
Объект
налогообложения
Ставка
Налоговый
период
Предоставление
налоговой
декларации
ЕСХН
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
6%
Календарный год
По итогам года
УСН
Доходы
6%
Календарный год
По итогам года
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
15%
ЕНВД
Вмененный доход
15%
Квартал
По итогам
квартала
ПСН
Потенциально возможный
к получению годовой
доход
6%
Зависит от срока
действия патента, не
более одного
календарного
года
Не предоставляется
Важно отметить, что система налогообложения субъектов малого
бизнеса, в первую очередь, направлена на учет особенностей экономической
деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого
бизнеса и предпринимательства позволяет снизить напряженность в
отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками,
дает возможность предпринимателям чувствовать себя уверенней, а также
увеличивает качество планирования и прогнозирования финансовых
поступлений и налоговых платежей в бюджет.
Таким образом, в рамках изучения теоретических аспектов учета и
налогообложения малых предприятий, можно сделать следующие выводы:
32
− понятие субъектов малого бизнеса четко определено и в настощее время
существуют достаточно четкие критерии, котороые позволяют отнести
организацию к категории малого предпринимательства;
− в процессе осуществления деятельности малые субъекты хозяйствования
ведут бухгалтерский учет, система которого имеет определенные
особенности, например, имеется возможность ведения упрощенной
системы учета и формирования отчетности;
− в рамках государственной поддержки субъекты малого бизнеса имеют
право использовать специальные налоговоые режимы, которые призваны
снизить налоговую нагрузку.
33
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «У переправы»
2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия
При написании выпускной квалификационной работы очень важно
корректно выбрать объект исследования. В рамках данной работы объектом
выступило предприятие малого бизнеса ООО «У переправы».
Предприятие находится по адресу ул. Максима Горького, 2Б. Данное
предприятие работает в сфере заведений общественного питания.
Контактный телефон: +7851271-50-71, e-mail: cafe-pereprava@mail.ru.
Кафе «У переправы» занимается:
− русской кухней;
− общественным питанием;
− организацией корпоративов;
− доставкой еды на дом.
Детальное изучение рыночной ниши общественного питания в г.
Астрахани позволило выявить основных конкурентов кафе, к ним можно
отнести:
− Аквамарин в 68 метрах на ул. Максима Горького, 15;
− Коса в 181 метре на ул. Максима Горького, ¾;
− Камелия в 186 метрах на ул. Максима Горького, 35;
− Флибустьер в 186 метрах на ул. Максима Горького, 35.
Для оценки эффективности функционирования предприятия
необходимо далее изучить организационную структуру компании и сделать
выводы о правильности ее построения.
Рассмотрим структуру управления на предприятии ООО «У
переправы» (рисунок 3). В данной структуре также указана структура
бухгалтерской службы в состав, которой входят главный бухгалтер, который
подчиняется непосредственно генеральному директору и бухгалтер.
34
Рисунок 3. Организационная структура и структура бухгалтерии
ООО «У переправы»
Современные условия экономических преобразований в стране
оказывают существенное воздействие на деятельность современных
предприятий, что приводит к снижению уровня ликвидности,
платежеспособности, рентабельности хозяйствующих субъектов. В таблице 2
рассмотрим детальный анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «У переправы» и сделаем выводы, которые отражают
результаты функционирования предприятия с 2016 года по 2018 год.
Таблица 2
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«У переправы» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Абсолютное
отклонение
(+;-)
Темп роста, %
2017
г. от
2016
г.
2018
г. от
2017
г.
2018
г./
2016
г.
2017
г./
2016
г.
2018
г. /
2017
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Выручка от
продажи
товаров, тыс. руб.
141912
115706
97634
-26206
-18072
68,8
81,5
84,4
2.Полная
себестоимость
реализованных
товаров, тыс. руб.
135201
113679
93209
-21522
-20470
68,9
84,1
81,9
3.Затраты на 1 руб.
реализованных
товаров, руб.
0,95
0,98
0,95
0,03
- 0,03
100
103,2
96,9
35
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
4.Среднесписочная
численность ППП,
чел.
86
82
63
- 4
- 19
73,3
95,35
76,83
5.Среднегодовая
выработка 1
работника ППП, тыс.
руб.
1650,1
1411
1549,7
-
239,1
138,7
93,9
85,5
109,8
6.Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
8380
8011,4
6186,6
-
368,6
-
1824,8
73,8
95,6
77,2
7.Среднегодовая
заработная плата 1
работающего, тыс.
руб.
97,4
97,7
98,2
0,3
0,5
100,8
100,3
100,5
8.Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
24247,5
23889
20176
-
358,5
- 3743
83,1
98,5
84,3
9.Фондоотдача, руб.
5,85
4,84
4,85
-
1,01
0,01
82,9
82,7
100,2
10.Фондовооруженность
1 работающего, руб.
281,9
291,3
319,8
9,4
28,48
113,4
103,3
109,8
11.Прибыль от
продажи товаров,
тыс. руб.
6711
2027
4425
-
4684
2398
65,9
30,2
118,3
12.Рентабельность
основной
деятельности, %
4,96
1,78
4,75
-
2,97
-
-
-
13.Рентабельность
продаж,%
4,73
1,75
4,53
-
2,78
-
-
-
Таким образом, анализ основных экономических показателей
деятельности предприятия ООО «У переправы» показал, что в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. выручка от продажи товаров снизилась на 18,5 % (26206
тыс. руб.) и в 2018 г. по сравнению с 2017 г. также снизилась на 18072 тыс.
руб. (темп прироста 15,6 %).
Затраты на 1 руб. реализованных товаров в 2016 г. составили 0,95
руб., в 2017 г. - 0,98 руб., в 2018 г. - 0,95 руб. (при норме < 1), следовательно,
предприятие за анализируемые периоды получало прибыль.
Среднесписочная численность работников в 2017 г. по сравнению с
2016 г. уменьшилась на 4 человек (4,65 %), а в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
снизилась на 19 человек (23,17 %). Данная тенденция связана с тем, что
предприятие обновляет штат сотрудников, то есть набирает более