46
Таблица 10
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена зарплата работникам кухни
198 000
20
70
Начислена зарплата управленческому
персоналу
50 000
26
70
Начислена зарплата работникам, занятым в
зале кафе
22 000
08
70
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
На предприятии ООО «У переправы» бухгалтерская отчетность
составляется максимально полно, с указанием всех необходимых
показателей, что повышает прозрачность информации о финансовом
состоянии всего предприятия в целом.
Исследуемое предприятие бухгалтерский учет ведет в соответствии с
действующим законодательством РФ. На предприятии ООО «У переправы»
вся финансовая бухгалтерская отчетность составляется максимально полно, с
указанием всех необходимых показателей, что повышает прозрачность
информации о финансовом состоянии всего предприятия в целом.
В результате бухгалтерская отчетность ООО «У переправы» дает
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности, а также
степени финансовой устойчивости за отчетный год, что представляет интерес
для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Далее необходимо детально изучить процесс налогообложения
предприятия ООО «У переправы», чтобы выявить возможность сокращения
величины уплаты налогов.
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии
Изучение процессов налогообложения является важным этапом
деятельности малого субъекта хозяйствования. В настоящее время для малых
47
предприятий предумотрена возможность выбора системы налогообложения,
что способсвует сокращению налогового бремени.
ООО «У переправы» находится на общем режиме налогообложения.
Общая система налогообложения для ООО «У переправы» предполагает
следующий перечень обязательных для уплаты налогов:
− налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — производится со всех выплат
работникам (физлицам) и составляет 13%;
− налог на добавленную стоимость (НДС) — с 1 января 2019 года 20% (в
общем случае) и 10% (при реализации определенной категории товаров);
− взносы в пенсионный фонд (22%);
− взносы в фонд социального страхования на случай временной
нетрудоспособности (2,9%);
− взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний (от 0,2% до 8,5%);
− взносы в фонд обязательного медицинского страхования (5,1%);
− транспортный налог — зависит от мощности двигателя автомобиля;
− земельный налог — (от 0,3 до 1,5%);
− налог на имущество организаций — среднегодовая стоимость имущества (2,2%).
У каждого режима налогообложения имеются как положительные, так
и отрицательные моменты:
− уплата НДС. С одной стороны появляется необходимость в увеличении
документации, отчетности, а с другой стороны – возможность работы с
крупными и средними компаниями. При покупке товара такие компании
очень часто выбирают контрагентов, являющихся плательщиками НДС;
− отсутствие ограничений, которые имеются у специальных режимов
налогообложения: объем выручки; численность работников; размер
основных фондов; вид деятельности;
− уплата большего количества налогов;
− увеличение объема отчетности;
− необходимость в увеличении административного штата – бухгалтерия.
48
Далее в работе будет предложено перейти ООО «У переправы» на
другие режимы налогообложения и будет выявлен наиболее оптимальный
режим налогообложения, который актуален для малого предприятия.
Отметим, что общая система налогообложения предполагает ведение на
предприятии ООО «У переправы» книги продаж и книгу покупок для того чтобы
учесть НДС. Налоговая и бухгалтерская отчетность не всегда совпадает, потому
что в налоговом отчете указываются исключительно доходы, которые
необходимы для определения налога на прибыль, в бухгалтерском учете –
расходная и доходная часть субъекта хозяйствования полностью.
Таким образом, в настоящий момент организация формирует и сдает:
1. Декларация НДС до 20 числа поквартально подается в налоговую
инспекцию.
2. Декларация по земельному налогу подается 1 раз в 1 год до 1.02. года,
который следует за отчетным.
3. Декларация по транспортному налогу подается 1 раз в 1 год до 1.02.
года, который следует за отчетным.
4. Декларация по налогу на имущество подается каждый квартал до
истечения 30 дней с момента окончания предшествующего квартала.
5. Бухгалтерский отчет в статистические органы и налоговую инспекцию,
который следует подавать каждый год за 3 месяца до конца года.
6. Декларация по налогу на прибыль организации, которая подается
каждый квартала до 28 числа того месяца, который следует за
окончанием квартала.
7. Отчет по зарплатному налогу в фонд социального страхования и
пенсионный фонд – до 15 числа того месяца, который следует за
последним отчетным.
8. Отчет НДФЛ подается 1 раз в 1 год до 1 апреля того года, который
следует за отчетным годом.
Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий
подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных
платежей на финансовое состояние организации. Для организации анализ
49
данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для
принятия обоснованных управленческих решений в будущем.
Наличие налогового поля ООО «У переправы» позволяет
спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные
потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «У переправы» проведем
сравнительный налоговый анализ. В таблице 11 рассмотрим динамику сумм
налогов и сборов ООО «У переправы» за 2016–2018 гг.
Таблица 11
Динамический анализ налогов ООО «У переправы»
Налог
2016,
тыс. руб.
2017,
тыс. руб.
2018,
тыс. руб.
Изменение
2017-
2016,
тыс.
руб.
2018-
2016,
тыс.
руб.
2018-
2017, %
НДС
500,24
654,65
1040,36
385,72
154,41
207,97
Страховые взносы
1029,10
931,96
832,59
-99,37
-97,13
80,91
Налог на прибыль
49,78
40
118
80,35
237
295
Налог на доходы
физических лиц
310,34
274,95
275,16
0,21
-35,40
88,66
Налог на
имущество
5,28
3,17
2,07
-1,11
-2,10
39,20
Транспортный
налог
0,45
1,38
1,37
-0,02
0,93
301,06
Итого
1895,19
1906,11
2269,55
100,57
119,75
119,06
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «У переправы» в 2018 г.
составила 2269,55 тыс. руб., что на 363,44 тыс. руб. больше, чем в 2017 г.
Темп роста общей суммы налогов с 2016 г. составил 119,75 %.
Налоговые обязательства, возникающие в процессе хозяйственной
деятельности и начисляемые в течение отчетного периода на счетах
бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», погашаются в сроки,
установленные налоговым законодательством. Финансовое состояние
предприятия зависит от его способности привлекать денежные средства и
погашать возникшие обязательства.
50
Таким образом, изучение практических аспектов деятельности ООО
«У переправы» позволило сделать следующие выводы:
− предприятие находится по адресу ул. Максима Горького, 2Б. Данное
предприятие работает в сфере заведений общественного питания;
− в целом исследуемое предприятие является рентабельным, и руководство
принимает обоснованные управленческие решения, которые позволяют
хозяйствующему субъекту эффективно развиваться;
− на анализируемом предприятии в 2018 году по сравнению с 2017 годом
существенно сократился объем продаж (в абсолютном выражении
изменение составило 18072 тыс. руб.). Данная тенденция, по нашему
мнению, связана с падением спроса и кризисными тенденциями в
экономике. Для того, чтобы стимулировать объемы продаж руководству
предприятия необходимо разработать различные системы скидок для
постоянных покупателей, что позволит также привлечь новых клиентов;
− сокращение ритмичности процесса продаж на предприятии;
− анализ структуры показал, что положительное влияние на изменение
объемов продаж оказывает только реализация первых блюд,
соответственно руководству следует разработать политику
стимулирования продаж остальных видов товаров или продукции;
− исследуемое предприятие бухгалтерский учет ведет в соответствии с
действующим законодательством РФ. На предприятии ООО «У
переправы» вся финансовая бухгалтерская отчетность составляется
максимально полно, с указанием всех необходимых показателей, что
− повышает прозрачность информации о финансовом состоянии всего
предприятия в целом;
− ООО «У переправы» находится на общем режиме налогообложения.
Далее рассмотрим основные мероприятия, которые возможно
предложить к реализации на предприятии с целью повышения
эффективности деятельности и снижения налоговой нагрузки.
51
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «У переправы»
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «У переправы»
Разработку рекомендаций разделим на две составляющих:
− рекомендации в части совершенствования системы бухгалтерского учета
на предприятии;
− направления повышения эффективности деятельности малого
предприятия ООО «У переправы».
По нашему мнению, на предприятии система учета постороена
эффективно, однако можно предложить усилить контрольные мероприятия,
например, внедрить графика документооборота построенный следующим
образом в таблице 12.
Таблица12
Образец графика документооборота для ООО «У переправы»
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Передача в архив
Наименован
ие
документа
Кол-во
экземпляро
в
Ответственн
ый за
проверку и
исполнение
Срок
исполнения
(представлени
я)
Ответственн
ый за
исполнение
Срок
хранени
я
Приходный
ордер (ф.
№М-4)
1
Отдел
бухгалтерии
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5 лет
Акт о
приемке
материалов
(ф. №М-7)
2
Отдел
бухгалтерии,
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5 лет
Лимитно-
заборная
карта (ф.
№М-8)
2
Бухгалтер
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5 лет
Требование-
накладная
(ф. №М-11)
2
Бухгалтер
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5 лет
Карточка
учета
материалов
(ф. №М-17)
2
Отдел
бухгалтерии
До 1 числа
Отдел
бухгалтерии
5 лет
52
Документооборот малого предприятия должен быть построен на
рациональной схеме, охватывающей наименование и число бизнес-
процессов, а также минимальное количество времени нахождения в них.
Точное соблюдение графиков документооборота способствует
своевременному и полному отражению в учетных регистрах малых
предприятий совершаемых хозяйственных операций.
Учитывая специфику функционирования предприятий малого
бизнеса, их документооборот необходимо дополнять составлением
отдельных памяток для сотрудников (какие документы привести из
командировки, потребовать у контрагента при закупке сырья).
Следующей проблемой в области учетного процесса на предприятии
ООО «У переправы» являются сложности, возникающие в бухгалтерском и
налоговом учете при совмещении налоговых режимов, что дает основание
для разработки механизма по их сближению.
Целесообразно определить составление налоговой отчетности на
основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем
корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Следовательно, чем больше налоговый учет соответствует
бухгалтерскому учету, тем проще подготовка налоговых деклараций,
расчетов налоговых обязательств на предприятиях малого бизнеса.
Для таких предприятий сближение бухгалтерского и налогового
учета, возможно, осуществить через разработку одинаковых элементов
учетной политики, устраняющих противоречие между ними.
По нашему мнению, целесообразно законодательно закрепить
вменение хозяйствующим субъектам в обязанность использовать для целей
налогообложения те же механизмы определения стоимости выпущенной
продукции, методов признания доходов и расходов, оценки и амортизации
основных средств, что и в бухгалтерском учете.
53
В ходе выполнения работы было рассмотрено современное состояние
дел в ООО «У переправы». Одной из наиболее важных задач развития ООО
«У переправы» является развитие торговой деятельности, прежде всего за
счет повышения ее эффективности и более полного использования
внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее
использовать основные фонды и торговое оборудование посредством:
− приобретения конкурентоспособных на рынке товаров;
− покупки современного торгово-технологического оборудования;
− развития филиальной сети;
− снижения себестоимости товаров за счет снижения торговых издержек.
Увеличение объемов товарооборота может быть достигнуто за счет:
− предложения новых товарных видов продукции;
− улучшения использования действующего торгового оборудования.
Расходы и отчисления ООО «У переправы» можно снизить за счет:
− рациональной ценовой политики;
− оптимизации распределения прибыли на потребление, развитие торговли;
− оптимизации налоговых платежей беспроцентной задержкой выплат в
пенсионный фонд.
Необходимо также обратить внимание на взаимоотношения с
бюджетом по следующим направлениям:
− оптимизация распределения прибыли, включающая уменьшение размера
налоговых выплат из прибыли, подлежащей налогообложению за счет
создания резервного фонда;
− оптимизация налоговых платежей: снижение налога на имущество за счет
уменьшения имущества к концу года.
Совершенствование кредитных отношений также призвано улучшить
финансовое состояние ООО «У переправы»:
− оптимизация основных и оборотных средств, получение коммерческого
краткосрочного кредита;
54
− оптимизация распределения прибыли: создание резервного фонда и
страхование от риска несвоевременной оплаты товаров.
Финансовая стабилизация ООО «У переправы», на наш взгляд,
должна осуществляться путем изменения финансовой стратегии с целью
ускорения экономического роста. Полная финансовая стабилизация
достигается только тогда, когда предприятие обеспечивает стабильное
снижение стоимости используемого капитала и постоянный рост своей
рыночной стоимости.
Эта задача требует ускорения темпов экономического развития на
основе внесения определенных корректив в финансовую стратегию
предприятия. Скорректированная с учетом неблагоприятных факторов
финансовая стратегия предприятия должна обеспечивать высокие темпы его
производственного
внешних
развития
товарным
при
уровня
одновременном
одновременном
увеличении
спросом
финансовой
устойчивости
устойчивости в
корректив
предстоящем
увеличении
периоде.
ускорения
Уменьшение
одновременном
текущих
одновременном
внешних и
спросом
внутренних
Эта
финансовых
развития
обязательств
развития
ООО «У
основе
переправы»
финансовой
может
может
быть
мероприятий
достигнуто
соответствующим
за
производственного
счет
вспомогательных
следующих
стратегия
основных
спросом
мероприятий:
−
вспомогательных
сокращения
при
суммы
не
постоянных
следующих
издержек (включая
стратегия
сокращение
факторов
управленческого
неблагоприятных
персонала,
темпы
расходов
ускорения
на
ремонт
текущий
необходимого
ремонт и т.п.);
−
операциям
сокращения
темпы
уровня
факторов
переменных
при
издержек (включая
обязательств
сокращение
продукции
производственного
расходов
персонала
счет
основных и
сокращением
вспомогательных
стратегия
подразделений;
− снижения объема закупок и реализации не пользующейся спросом
продукции, с соответствующим сокращением необходимого объема
финансовых ресурсов и т.п.;
− продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям
(получаемому коммерческому кредиту);
− пролонгации краткосрочных банковских кредитов и других.
Увеличение суммы денежных активов в текущем периоде можно
достигнуть за счет:
55
− ускорения оборота дебиторской задолженности, особенно по товарным
операциям за счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и
потребительского кредита;
− нормализации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей.
Увеличение объема положительного денежного потока в предстоящем
периоде достигается за счет:
− роста суммы чистого дохода ООО «У Переправы» за счет проведения
эффективной ценовой политики;
− осуществления эффективной налоговой политики, направленной на
возрастание суммы чистой прибыли предприятия;
− осуществления ускоренной амортизации активной части основных
производственных фондов с целью увеличения размера формируемого
амортизационного фонда;
− своевременной реализации выбывающего в связи с износом или
неиспользуемого имущества.
Повышение конкурентоспособности ООО «У переправы» можно
обеспечить различными методами. Наиболее очевидным является снижение
торговых издержек ниже уровня издержек у конкурентов. По мнению
зарубежных экономистов существуют и другие способы:
− лидерство по минимуму затрат;
− технические характеристики товаров;
− надежность товаров;
− скорость доставки;
− гарантированное время доставки.
Наиболее эффективным методом снижения затрат является
повышение объема товарооборота. Все вышеперечисленные мероприятия по
повышению эффективности розничной торговли на предприятии ООО «У
переправы» в будущем сыграют большую роль в стабилизации
экономического состояния предприятия.