6
Содержание
Введение ........................................................................................................... 7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.............................................................. 9
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса ................................... 9
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ...................................................................... 17
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ............... 24
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «УАЗ-Эксперт» ........................................................... 34
2.1 Общая характеристика организации ....................................................... 34
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ........................................ 44
2.3 Анализ налогообложения в организации ................................................ 50
Выводы к главе 2 ............................................................................................ 59
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения . 60
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации ................................................................................................ 60
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ................................................................................................ 64
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения70
Заключение ..................................................................................................... 74
Список литературы ........................................................................................ 77
Приложение .................................................................................................... 81
7
Введение
Организация бухгалтерского учета субъектов малого
предпринимательства в данное время является одним из главных вопросов в
сфере учета. По данным Росстата на конец 2017 года на территории Российской
Федерации зарегистрированы 2493 тысячи фактически действующих
индивидуальных предпринимателей, 2103,8 – малых предприятий
1
.
Предприятия малого бизнеса достаточно мобильны, способны быстрее
реагировать на изменения рынка спроса и предложения, узкая направленность
позволяет глубже подходить к потребностям клиентов. Не стоит забывать и про
достаточно быструю окупаемость. Если учесть еще и то, что для начала
осуществления деятельности предприятия нужен сравнительно небольшой
стартовый капитал, а так же понятное желание иметь определенные стабильные
заработки, то понятно, почему все больше людей стремятся открыть свой
бизнес.
Однако малое предпринимательство имеет и недостатки. Так
относительно небольшой капитал сужает размер производства, ограничивает
возможность применения дополнительных ресурсов, часто возникает
неспособность конкуренции с крупными предприятиями. В отношении
бухгалтерского учета тоже не все так однозначно. Какую систему
налогообложения выбрать? Как регламентировать работу по учету на
предприятии? Нужен ли штатный бухгалтер или пользоваться услугами
специализированных фирм?
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем
что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского учета так же важны и необходимы к
рассмотрению и изучению.
Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского
1
http://www.gsk.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
8
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса и разработка
рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:
1. Охарактеризовать организации, которые попадают под определение
«субъекты малого предпринимательства»;
2. Рассмотреть нормативное регулирование и принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
3. Изучить особенности ведения бухгалтерского учета и
налогообложения субъектов малого предпринимательства;
4. Рассмотреть особенности формирования учетной политики,
бухгалтерской и налоговой отчетности на примере конкретного предприятия
ООО «УАЗ-Эксперт»;
5. Проанализировать и дать рекомендации по усовершенствованию
учетной политики и методов ведения бухгалтерского учета.
Объект исследования выпускной квалификационной работы – ООО
«УАЗ-Эксперт»; предмет исследования – организация и ведение бухгалтерского
учета ООО «УАЗ-Эксперт».
Источниками информации для написания работы являются:
- бухгалтерская отчетность 2015, 2016, 2017 годов;
- первичная документация по приобретению и продажи товаров;
Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем, что
выводы представленные в работе могут способствовать увеличению
достоверной и своевременной аналитической информации о рациональном
ведении бухгалтерского учета и отчетности с учетом всех особенностей.
Апробация работы. Основные выводы данной дипломной работы
обсуждались и получили одобрение непосредственно на предприятии ООО
«УАЗ-Эксперт»
9
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малые предприятия являются одним из важнейших сектором
российской экономики.
Создание дополнительных рабочих мест, развитие конкуренции, а,
следовательно, улучшение качества товаров и услуг, рост и развитие
национальной экономики - за все это отвечает малый бизнес. Рынок не может
быть целиком обеспечен только крупными предприятиями: существуют такие
отрасли, которые совершенно для них непривлекательны
2
.
Субъекты малого предпринимательства – коммерческие организации
(юридические лица и индивидуальные предприниматели), деятельность
которых направлена на извлечении прибыли от каких-либо видов деятельности.
3
Российская Федерация выделяет малые предприятия в отдельную
категорию хозяйствующих субъектов, используя для этого определенный набор
критериев. Причем организации должны одновременно отвечать следующим
условиям.
Предельная величина выручки от продажи товаров (работ, услуг) за
предыдущий календарный год без учета НДС – не выше 800 млн. рублей
4
.
2. Число работников (среднее) за предыдущий год не должно превышать
100 человек. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия. На
микропредприятиях количество занятых не превышает 15 человек.
3а. Доли участия общественных организаций, благотворительных
фондов, муниципальных образований, религиозных организаций, РФ,
2
Харченко, О. Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О.Н.
Харченко, А.А. Туровец. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2015. – 624 с.
3
Невская, М. А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами:
практ. пособие / М. А. Невская, К. В. Сибикеев. – М.: ИД «Дашков и К°», 2016. – 232 с.
4
Дедул А. «Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы»// Федеральная газета № 1-2 февраль
2018 г.
10
субъектов РФ в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
не превышает 25 процентов, а суммарная доля участия иностранных
юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого
и среднего предпринимательства, не превышает 49 процентов
3б. Акции акционерных обществ, обращающиеся на сформированном
рынке ценных бумаг, отнесены к акциям инновационного сектора экономики.
3в. Участие хозяйственных партнерств и хозяйственных обществ
кроется в внедрении продуктов интеллектуальной деятельности собственность
которых принадлежит участникам этих партнерств и обществ (бюджетные и
автономные научные учреждения).
3г. Организации, участники проекта «Сколково»
3д. Организации, участники которых являются юридические лица,
которые включены в перечень юридических лиц для предоставления
государственной поддержки инновационной деятельности
5
.
Субъекты малого предпринимательства могут создаваться в различных
организационно-правовых формах:
1. Индивидуальный предприниматель – гражданин, который
регистрируется в особенном порядке и занимается предпринимательством без
создания юридического лица. Процесс регистрации в налоговых органах
намного проще, чем у юридического лица. Для ИП характерен упрощенный
порядок составления и сдачи отчетности.
2. ООО – общество ограниченной ответственности. Такое общество
может быть организовано только одним учредителем. Все риски по убыткам
участники общества несут согласно внесенным вкладам в уставный капитал.
3. Полное товарищество – форма хозяйствования, участники которого
занимаются предпринимательской деятельностью от имени общества и несут
ответственность по его обязательствам имуществом, которое им принадлежит.
Полные товарищи такой организации действуют на основании заключенного с
5
Аликаева М.Р. Теоретические аспекты развития малого предпринимательства: институционально-
эволюционный подход // Предпринимательство. - 2018. - № 6. С.60-94.
11
ними договора.
4. Коммандитное товарищество или товарищество на вере –
организации, состоящие из полных товарищей и вкладчиков. Полные товарищи
могут заниматься финансовой деятельностью от имени товарищества,
вкладчики же на это право не имеют, но может ознакомиться с финансовой
деятельностью.
5. АО – акционерное общество. Уставный капитал такого предприятия
разделен на определенное количество акций. Акции фиксируют обязательства
членов этого общества. Все убытки и риски, таким образом, акционеры несут в
пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал АО образуется двумя способами:
- через публичную подписку на акции (открытое акционерное
общество);
- через распределение акций среди учредителей (закрытое акционерное
общество).
6. Производственные кооперативы (артели) – объединение граждан для
совместной производственной или хозяйственной деятельности, основанной на
их личном трудовом или ином участии и объединении его участников на
основании имущественных паевых взносов
6
.
Помимо стартового капитала само большой сложностью для
начинающего малого предпринимателя являются административные барьеры.
Ведь для того, чтобы открыть свой бизнес нужно пройти немало процедур и
проверок
7
.
Но государство старается поддержать и помочь начинающим (и не
только) бизнесменам, что представлено в таблице 1. На сегодняшний день
поддержка малого и среднего предпринимательства является одной из наиболее
важных задач Российской Федерации.
6
Дудин М.Р. Государственная политика в области малого предпринимательства в современных условиях
развития России // Предпринимательство. - 2017. - № 4. С.43-49.
7
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса / Р.
Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
12
Таблица 1
Государственная поддержка малого предпринимательства
Общие цели
Специальные цели
Создание благоприятных условий для
функционирования бизнеса
1.1 Создание условий максимального
благоприятствования МП.
1.2. Поддержание стартового и
инновационного малого
предпринимательства.
Контроль за исполнением
законодательства
2.1 Антикоррупционное регулирование
2.2 Антимонопольное регулирование
2.3 Декриминализация, защита МП от
теневых структур
Распределение ответственности
госорганов в сфере поддержки МП
3.1 Полный охват всех аспектов
оказания господдержки
3.2 Избежание «дублирования»
функций и «белых пятен» в
госрегулировании МП
3.3 Снижение налоговой нагрузки
Законодательное закрепление объемов
инвестиций в МП из бюджета
4.1 Инвестирование жизнеспособных
предприятий
4.2 Предоставление госгарантий,
расширение программы
микрокредитования
Информационная поддержка
5.1 Обучение широких масс населения
основам бизнеса
5.2 Информирование о мерах
поддержки, источников
финансирования МП
5.3 Налаживание «обратной связи»
В арсенале государственной поддержки малого предпринимательства
имеется множество программ:
1. «Субсидия на возмещение процентов по кредиту». Возврат части
процентов по кредитам. Данной программой могут воспользоваться в основном
сельхозпроизводители, а так же те предприятия, кто приобретает оборудование,
либо совершенствует и модернизирует оборудование для производства
продукции. Никакой торговли, чем заняты большинство предприятий, только
производство. Но никакой гарантии нет, что вы попадете под действие
программы. Предприятие берет кредит, выплачивает его и подает заявку на
получение субсидии.
2. «Субсидии на компенсацию лизинговых платежей». В лизинг можно
брать оборудование и транспорт. Программа сначала согласуется, а только
потом исполняется. То есть предприятия получают гарантию того, что
13
субсидия точно будет выплачена.
3. Предоставление субсидий в рамках реализации специальной
программы «Поддержка социального предпринимательства». Программа
устанавливается регионально. Как правило субсидии идут на развитие того
бизнеса, который значим для каждого отдельного региона.
4. Субсидии начинающим предпринимателям. Как правило, такие
программы проводятся через центры занятости населения. Субсидии
оформляются в виде грантов на конкурсной основе. Данная программа так же
должна быть сначала согласована, составлен договор и только потом
регистрируется предприятие.
5. Налоговые льготы и «налоговые каникулы». Программа
поддерживается на региональном уровне. Для определенных видов
предприятий существуют послабления в области налогов, но такую
информацию нужно узнавать заранее и при регистрации предприятия
указывать льготную ставку на применение УСН
8
.
Государственная поддержка имеет широкий спектр применения и
различные виды, что немаловажно для субъектов малого предпринимательства.
Не стоит забывать и о том, что каждый регион вводит свои дополнительные
субсидии и формы поддержки. Консультации и информацию по льготам можно
получить центре поддержки предпринимательства.
Главной задачей нормативного регулирования является создание
условий для успешного, полезного, последовательного и рационального
исполнения системой бухгалтерского учета данных ей назначений в какой либо
экономической среде.
Как видно из рисунка 1 нормативное регулирование бухгалтерского
учета субъектов малого предпринимательства состоит из четырех уровней:
1.законодательный;
2.нормативный;
8
Невская, М. А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами:
практ. пособие / М. А. Невская, К. В. Сибикеев. – М.: ИД «Дашков и К°», 2016. – 232 с.
14
3.методический;
4.внутренний организационный
Законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерского
учета представлен такими документами: федеральные законы, указы
президента России и постановления правительства России, утвержденные
кодексы (Трудовой, Налоговый, Гражданский и др.).
Документы этого уровня носят характер законодательный и содержат
обоснованность обязанности ведения учета всеми экономическими
предприятиями, основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета.
Рисунок 1. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского
учета
Важнейшим законодательным актом, устанавливающим единые
методики построения и ведения бухгалтерского учета всеми субъектами,
создающий единый правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, в
15
первую очередь, является Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 402-
ФЗ, принятым в 2011г, но регулярно терпящим изменения и дополнения. Закон
этот распространяется, в том числе, и на субъекты малого предпринимательства
и на индивидуальных предпринимателей.
Еще один из главных федеральных законов для малых предприятий
является закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в
российской Федерации» № 209-ФЗ, принятым в 2007 году, который так же
регулярно подлежит дополнениям. Настоящий федеральный закон регулирует
отношения, возникающие между юридическими лицами и физическими,
органами государственной власти Российской Федерации, а так же органами
местного самоуправления в сфере развития предпринимательства, определяет
понятие субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы
такой поддержки
9
.
Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля» №294-ФЗ от 26.12.2008
(редакция от 01.05.2016) регулирует порядок организации и проведения
проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; порядок
взаимодействия органов, уполномоченных на осуществления контроля; права и
обязанности органов контроля и чиновников при проведении проверок; а так же
права и обязанности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
при проведения контроля.
Указы президента России могут корректировать практически любую
область современной общественной жизни. В частности, этими указами можно
устанавливать общие понятия и правила осуществления и отражения
хозяйственных операций. В наше время указы президента подготавливаются и
осуществляются тогда, когда какой-либо момент предпринимательской
9
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».