26
Данные отчеты представляются на позднее 28 числа месяца, следующего за
отчетным периодом, а годовой отчет – не позднее 28 марта следующего года.
2. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций – это налог на все имущество
(движимое и недвижимое), учитываемое на балансе предприятия. Имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление так же облагается налогом. Налогоплательщиками
данного налога признаются российские и иностранные организации, имеющие
в собственности имущество, расположенное на территории Российской
Федерации.
В главе 30 НК РФ установлены законодательные нормы, обязательные
для исполнения всеми налогоплательщиками налога на имущество. Налоговая
база, для исчисления налога, определяется как среднегодовая остаточная
стоимость имущества. Остаточная стоимость формируется в соответствии с
данными бухгалтерского учета и равна разности между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией. Из чего следует вывод, что
полностью самортизированное имущество налогом не облагается
19
.
Размер налоговой ставки определен в размере 2,2%. Но так как налог на
имущество – региональный налог, органы государственной власти в каждом
субъекте РФ имеют полномочия устанавливать свои ставки, которые не
должны превышать размер в 2,2%. Кроме того, возможно применение
дифференцированных налоговых ставок для отдельных категорий
налогоплательщиков. Так же существует ряд предприятий, которым
полагаются льготы по уплате налога на имущество при соблюдении ими
определенных условий.
Налоговым периодом, как и у большинства налогов, установлен
календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года. Отчеты в виде декларации по налогу на имущество
19
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
27
представляется не позднее 30 марта следующего налогового периода, а
авансовые расчеты – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным
периодом.
3. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог,
представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части
добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса
производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере
реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную
стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог
начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть
уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке
материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на
окончательного потребителя.
Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются
предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
деятельность на территории РФ, а так же при перемещении товаров через
таможенную границу Таможенного союза
20
. Экспортные и импортные сделки и
начисление налогов по ним регулируются таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Первоначальная ставка налога после его введения была установлена на
уровне 28%, затем снижена до 20%, в настоящее же время она составляет 18%.
Кроме того, на отдельные виды продукции установлена пониженная ставка в
10% (например: продовольственные товары, товары для детей, медицинские
товары). Так же необходимо отметить, что на экспорт товаров действует
нулевая процентная ставка, т.е. экспортные операции освобождены от
налогообложения при условии правильного оформления установленной
документации (заявление и подтверждающие документы).
20
Гражданкина Е.В. Экономика малого предприятия: учебное пособие. - М.: Изд-во Гросс Медиа, 2017. - 141 с.
28
Государство освобождает от налогообложения НДС некоторые виды
деятельности, например реализация:
медицинских товаров по перечню Правительства РФ;
медицинских услуг (исключением является ветеринарные,
косметические, и санитарно-эпидемиологические услуги);
продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и
медицинских организаций для продажи в указанных организациях;
реализация почтовых марок (за исключением коллекционных
марок), маркированных открыток и маркированных конвертов и прочее.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и
сумма налога определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от
предыдущих налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала
года. Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца
следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый
период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех
месяцев следующего налогового периода.
4. Прочие налоги
К прочим налогам можно отнести транспортный и земельный налог,
которые подлежат уплате при наличии объекта налогообложения.
Транспортный налог – это налог, который взимается с обладателей
транспортных средств. Транспортный налог является региональным налогом,
т.е. он вводится в действие на территории субъектов РФ. Законодательные
власти субъектов РФ могут устанавливать сроки, ставки и порядок исчисления
налога. Основные принципы налогообложения владельцев транспортных
средств закреплены в главе 28 НК РФ
21
.
Налоговая ставка определяется в зависимости от мощности двигателя
транспортного средства. Кроме того, ставки могут быть увеличены или
уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз, могут зависеть от
21
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
29
категории транспортного средства или срока эксплуатации. Налоговой базой
является мощность в лошадиных силах, соответственно налог рассчитывается
путем умножения базы на ставку налога.
Налоговым периодом считается календарный год, отчетными – 1
квартал, полугодие, 9 месяцев. При установлении налога законодательные
органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Если
транспортное средство было куплено или продано в течение года, то налог
исчисляется с месяца регистрации или снятия с учета, при чем этот месяц
считается за полный. Налоговые декларации по налогу представляются
налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Аналогично транспортному исчисляется и земельный налог. Это налог,
уплачиваемый теми организациями, в собственности или бессрочном
пользовании которых находятся земельные участки.
Земельному налогу посвящена последняя глава Налогового кодекса РФ
– 31 глава НК РФ. Земельный налог является местным налогом, и правила
расчета регламентируются органами муниципальных образований. Налоговая
база определяется кадастровой стоимостью на 1 января отчетного года, ставка
налога установлена в размере 0,3% для земель сельскохозяйственного
назначения и жилищного фонда, 1,5% для остальных категорий земель.
Налоговым периодом является календарный год, отчетными – 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев. Налоговые декларации по налогу представляются
налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Специальный налоговый режим — особый порядок налогообложения,
применяемый для исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных для
каждого из режимов Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми
актами.
30
Для малых организаций больше подойдет один из специальных
режимов, применение которых уменьшит налоговую нагрузку на предприятие,
дав им возможность развиваться в суровых условиях российской экономики.
Применение специального режима освобождает компанию от уплаты
следующих налогов:
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- налог на добавленную стоимость.
Виды специальных режимов налогообложения, используемые в
Российской Федерации:
1. Упрощенная система налогообложения (УСН);
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД);
3. Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного
налога (ЕСХН);
4. Патентная система налогообложения (ПСН).
Упрощенная система налогообложения – это вид налогового режима,
нацеленный на снижение налоговой нагрузки на малые предприятия. Применяя
ее, организация уплачивает единый налог вместо налога на прибыль, НДС и
налога на имущество. А перейти на такой специальный режим компания может
с первого дня работы, для этого необходимо в течение 5 дней после постановки
на учет подать заявление (форма № 26.2-1) в налоговую инспекцию. Если такое
заявление не подано вовремя, то для организации автоматически
устанавливается общий режим и перейти на упрощенный можно будет только с
начала нового календарного года, так же подав заявление до 31 декабря
текущего года.
Перед тем как выбрать данный спецрежим, в первую очередь
необходимо убедиться, что компания отвечает требованиям статьи 346.12
Налогового кодекса РФ, в которой оговорены требования к организациям
31
планирующим применять УСН. Так, в 2018 году упрощенную систему
налогообложения могут применять организации, у которых:
1. доходы с начала года не превысили 150 млн. руб.
2. численность работающих — не больше 100 человек.
3. остаточная стоимость ОС — не выше 150 млн руб.
4. доля участия других юридических лиц — не более 25%.
Так же компания не может применять УСН, если в состав ее
учредителей входят другие организации с долей в уставном капитале свыше
25%.
При переходе на «упрощенку» компания может выбрать один из двух
объектов налогообложения:
1. Доходы, уменьшенные на величину расходов;
2. Доходы.
В первом случае ставка равна 15% либо если расходы превысят доходы,
то организация уплачивает минимальный налог в 1% от суммы доходов. Во
втором случае со всех полученных доходов единый налог нужно будет платить
по ставке 6%.
Безусловное преимущество объекта налогообложения «доходы» –
максимальное упрощение учета. Расходы в целях налогообложения не
учитываются в принципе. Достаточно правильно фиксировать доходы и
вовремя включать их в налоговую базу.
Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в порядок его
исчисления. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6% от общего
объема доходов. Затем ее уменьшают на пенсионные взносы, взносы на
социальное и медицинское страхование, уплаченные за отчетный период, и на
больничные, которые выданы сотрудникам за счет организации. Предельная
величина, на которую можно уменьшить налог, – 50% от начисленной суммы.
Объект «доходы минус расходы» выбирают, если получение доходов
сопровождается значительными материальными затратами, а прибыль
организации сравнительно невысока. Этот объект подходит тем
32
налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60% от выручки. Таким
образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку
основную прибыль продавцы получают от наценки, а наибольшая доля затрат
состоит из стоимости товаров.
Недостатком этого объекта является то, что не все расходы могут быть
приняты при формировании налоговой базы, в Налоговом кодексе представлен
их закрытый перечень.
В течение налогового периода изменить объект налогообложения
нельзя. Это можно будет сделать только спустя год, уведомив об этом
налоговую инспекцию до 31 декабря.
Если компания применяет упрощенную систему налогообложения или
перешла на этот спецрежим с начала текущего года, но до завершения
налогового периода те или иные показатели работы организации перестали
отвечать требованиям, предъявляемым законодательством к компаниям
применяющим УСН (например, полученные доходы превысили лимит в 60 млн.
руб.), то уже с начала того квартала, в котором организация нарушила
требования, необходимо пересчитать налоги по общей системе
налогообложения.
Кроме того, о том, что компания утратила право применять спецрежим,
необходимо сообщить в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца,
следующего за кварталом, в котором произошли перемены.
Так же организация может добровольно сменить режим с УСН на
общий. Однако отказаться от спецрежима по собственному желанию среди года
нельзя, сделать это будет возможно строго с начала календарного года
(налогового периода). И вернуться вновь к упрощенной системе компания
сможет только через год после перехода на другой налоговый режим.
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, установлен календарный год, а
отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По окончании налогового
периода организация представляет налоговую декларацию до 31 марта года,
33
следующего за истекшим налоговым периодом. В течение года декларации не
подаются, но налог рассчитывается нарастающим итогом и уплачивается
ежеквартально не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным
периодом.
Выводы к первой главе:
Малый и средний бизнес - бизнес, осуществляемый в малых и средних
формах, опирается на предпринимательскую деятельность, совокупность малых
и средних частных предпринимателей, не относящихся прямо ни к одному
монополистическому предприятию. Малое и среднее предпринимательство –
это с одной стороны, особый сектор экономики, необходимый для создания
материальных благ при минимальном привлечении материальных, ресурсов,
как природных, так и энергетических, кроме этого максимально используется
человеческий капитал. С другой – область деятельности людей, способ их
самореализации и самофинансирования в пределах прав, определенных
Конституцией Российской Федерации.
Учет на малых предприятиях базируется на тех же нормативно-правовых
документах, что и учет в крупных предприятиях, с соблюдением норм
установленных федеральными законами, ПБУ и прочими актами. Вследствие
этого, бухгалтерский учет на малых предприятиях также требует повышенного
внимания со стороны руководства и главного бухгалтера.
Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого
предпринимательства может быть с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества предприятия и без использования регистров (простая форма).
Для малых организаций больше подойдет один из специальных
режимов, применение которых уменьшит налоговую нагрузку на предприятие,
дав им возможность развиваться в суровых условиях российской экономики.
34
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации ООО «УАЗ-Эксперт»
2.1 Общая характеристика организации
ООО «УАЗ-Эксперт» зарегистрирована 13 марта 2015 г. регистратором
Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.
Екатеринбурга.
Общество с ограниченной ответственностью «УАЗ-Эксперт»
осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации (далее ГК РФ) и Федеральным законом от 08.02.1998 г.
N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2016)
(5), а также в соответствии с иными нормативными актами РФ и настоящего
Устава Общества.
Общество имеет как полное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «УАЗ-Эксперт», так и сокращенное: ООО «УАЗ-Эксперт».
Общество является юридическим лицом, которое имеет круглую печать,
свой расчетный счет в банке. Также ООО «УАЗ-Эксперт» имеет все права
Общества и несет предусмотренные законодательством обязанности.
Основная цель создания ООО «УАЗ-Эксперт» заключается в
осуществлении коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли.
Главными задачами ООО «УАЗ-Эксперт» следует считать:
а) качественное удовлетворение потребностей клиентов ООО «УАЗ-
Эксперт»;
б) поиск путей и решений воплощения самых смелых пожеланий
заказчиков ООО «УАЗ-Эксперт».
Предметом деятельности ООО «УАЗ-Эксперт» считается оказание
гражданам и организациям услуг, а также наполнение рынка товарами в
интересах населения.
Основным видом деятельности, который осуществляет ООО «УАЗ-
Эксперт» является оптово-розничная продажа автозапчастей для автомобилей
35
УАЗ.
ООО «УАЗ-Эксперт» предлагает заводские запчасти УАЗ Екатеринбург
и Свердловская область – это основные районы обслуживания, но ООО «УАЗ-
Эксперт» не ограничивается поставками запчастей только по области –
покупатели могут заказать запчасти УАЗ из любого региона, для этого
достаточно позвонить по телефонам ООО «УАЗ-Эксперт» или оформить заказ
через интернет-магазин. Быстрые сроки поставки, индивидуальное
формирование цен для оптовых покупателей и доброжелательное отношение
персонала компании к каждому клиенту – это стиль работы ООО «УАЗ-
Эксперт», в котором всегда можно приобрести запчасти УАЗ всех моделей.
Изучение предложения запчастей на рынке города показывает, что
запчасти УАЗ Екатеринбург предлагает в достаточно широком ассортименте,
однако многие компании не могут обеспечить наличия всех разновидностей
запасных частей из-за низких финансовых возможностей или недостатка
складских помещений. ООО «УАЗ-Эксперт» компания готова предложить
запчасти УАЗ в любых оптовых объемах в широком ассортименте. ООО «УАЗ-
Эксперт» работает с крупными поставщиками запчастей и обладает
достаточными складскими площадями, что дает возможность закупать, хранить
и реализовывать запчасти УАЗ крупными партиями. Четко продуманная
концепция работы компании позволяет ООО «УАЗ-Эксперт» заявить, что
запчасти УАЗ Екатеринбург получит в нужных объемах с соблюдением сроков
поставок.
Главными принципами работы, которых придерживается ООО «УАЗ-
Эксперт» являются следующие (рис. 3).
Охарактеризуем каждый принцип работы ООО «УАЗ-Эксперт»,
который представлен на рис. 3.
1. Принцип открытости.
Данный принцип заключается в открытости и прозрачности данных
ООО «УАЗ-Эксперт» для внешнего наблюдения.
2. Принцип профессионализма.