66
Продолжение таблицы 17
1
2
3
Ограничения
для применения
Нет
ограничений
Стоимость основных средств не более 150 млн
рублей, численность персонала до 100
человек, доходы до 1500 млн рублей в год, ,
доля участия других организаций не более 25
процентов
Утрата права
работать на
системе
Утратить право
невозможно
При не соблюдении лимитов организация
теряет право применять УСН. Налоги
подлежат обязательному пересчету.
Выбор этих систем связан с тем, что исследуемая организация ООО
«УАЗ-Эксперт» по специфике своей деятельности не может заниматься
сельским хозяйством, не является индивидуальным предпринимателем.
Анализируя таблицу 17 приходим к выводу, что ООО «УАЗ-Эксперт»
может применять любую из приведенных систем налогообложения.
В связи с тем, что у организации снизилось количество контрагентов,
которые возмещали входящие суммы НДС, то предприятие приняло решение о
нецелесообразности применения общей системы налогообложения. В связи с
тем, что организация не осуществляет, виды деятельности попадающие под
ЕНВД, было рекомендовано изменить систему налогообложения на
упрощенную.
В рамках применения УСН мы сталкиваемся с принятием решения о
выборе объекта обложения. Необходимо произвести два шага: узнать уровень
признаваемых доходов и рассчитать рентабельность. Полученные данные
сравнить со следующими критериями:
- если уровень признаваемых расходов составляет 60% и выше, то
выгоднее объект обложения 15% от «доходов за вычетом расходов». В
противном случае выгоднее объект обложения 6% от «доходов.
- если рентабельность предприятия составляет более 40%, тогда
целесообразно выбрать объект налогообложения - доходы. если рентабельность
ниже 25% - то только доходы минус расходы.
- если рентабельность определяется в промежутке между 25 и 40%, то
тогда необходимо рассчитать общую сумму уплачиваемых страховых взносов и
67
далее в зависимости от общей налоговой нагрузки определить оптимальный
объект налогообложения.
Целью экономической деятельности любого предприятия является
максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую
стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при
определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в
результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже
уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное
снижение налоговой нагрузки. Как один из вариантов, можно изменить
налоговый режим. Следовательно, нам необходимо рассчитать сумму
возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения и рассчитать
налоговую нагрузку.
Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо
определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при
различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной системе
налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой налогов
(налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе
налогообложения. После этого можно будет сделать выводы.
Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все доходы
и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не уплачивается. В
общую сумму налоговых платежей данного предприятия входят транспортный
налог и единый налог при УСН.
Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться
вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы
выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной
системе также учитываются с НДС.
Рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представим в таблице 18. Для
расчета налоговой нагрузки используем методику МинФина.
Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей
получается на общей системе налогообложения – 18665 тыс. руб. или 18,08 %,
68
наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе
налогообложения с объектом «доходы-расходы» - 4875 тыс. руб. или 4,72 %.
Таблица 18
Прогнозный расчет налоговой нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» в 2018
году
Показатели
Упрощенная
система
налогообложе
ния (доходы-
расходы)
Упрощенная
система
налогообложе
ния (доходы)
Обычная
система
налогооблож
ения
Доходы, тыс. руб.
103200
103200
103200
Расходы, тыс. руб. всего, в
т.ч.
79278
79278
79278
- страховые взносы, тыс.
руб.
1287
1287
1287
- НДФЛ, тыс. руб
558
558
558
Транспортный налог, тыс.
руб.
325
325
325
НДС, тыс. руб.
х
х
15742
Налог на прибыль, тыс. руб.
х
х
1636
Сумма налога при УСН, тыс.
руб.
3588
(6192-1287) =
4905
х
Итого налоги и сборы к
уплате по каждой системе
налогообложения отдельно,
тыс. руб.
5758
7075
19548
Чистая прибыль, тыс. руб.
18164
16847
4374
Налоговая нагрузка, %
5,58 %
6,85 %
18,94 %
Сравним прогнозируемую налоговую нагрузку на каждой системе
налогообложения наглядно на рисунке 6, соответственно.
0
5
10
15
20
УСН (доходы минус
расходы)
УСН (доходы) ОСНО
Рисунок 6. Прогнозируемая налоговая нагрузка разных систем
налогообложения для ООО «УАЗ-Эксперт» в 2018 году
69
Следовательно, можно сделать вывод, что организации не стоит
проводить смену налогового режима. Упрощенный налоговый с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» наиболее
выгоден, так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если
соотношение расходов и доходов предприятия будет менее 60 %, то выгоднее
использовать объект «доходы».
Проведя анализ налоговой нагрузки предприятия, можно отметить, что
применение УСН предприятием поможет реально уменьшить налоговую
нагрузку. При этом расходы компании станут значительно меньше, а также
упроститься система ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо
понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности,
объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс
Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности
использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании
бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку.
Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно
применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые
могут повлиять на величину налогов.
Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН или УСНО) –
это особым образом организованная схема осуществления предпринимателями
выплат налогов, при которой они имеют возможность значительно упростить
систему взаимодействия с госструктурами и выплачивать лишь один единый
налог. Упрощенную систему налогообложения выгодно использовать многим
субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя
бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные
на законодательном уровне требования. Чтобы применение упрощенной
системы налогообложения стало выгодным и удобным, необходимо
ознакомиться с ней подробнее.
Рассмотрев возможность применения ООО «УАЗ-Эксперт» УСН и
70
оценив налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для
предприятия будет выгоднее использовать УСН с объектом «доходы минус
расходы». Это не только снижает налоговую нагрузку предприятия до 4,52 %,
но и уменьшает трудоемкость учета и формирования отчетности.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «УАЗ-Эксперт» налоговая система, если налоги рассчитываются,
исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Проведенный анализ бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«УАЗ-Эксперт» показал ухудшение финансового состояния, которое
сигнализирует о неоптимизированной структуре состава активов и обязательств
организации. Со временем ситуация может ухудшиться вплоть до
невозможности рассчитаться по своим обязательствам, и как следствие
приведет к банкротству организации.
Эффективное управление предприятием состоит в том, чтобы
обеспечить финансирование активов, необходимых для осуществления текущей
деятельности предприятия.
Для улучшения финансовой устойчивости ООО «УАЗ-Эксперт», в том
числе, для снижения недостатка собственных оборотных средств, собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей величины
источников формирования запасов и затрат, можно рекомендовать следующие
мероприятия:
1. Увеличение объема источников формирования запасов и затрат за
счет увеличения выручки ООО «УАЗ-Эксперт», что приведет к увеличению
размера нераспределенной прибыли, а, следовательно, и снижению недостатка
собственных оборотных средств и общей величины источников формирования
запасов и затрат;
2. Снижение величины активов за счет:
71
- снижения стоимости запасов и затрат, что приведет к снижению
недостатка (увеличению излишка) собственных оборотных средств,
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей
величины источников формирования запасов и затрат.
Для увеличения объема продаж организации необходимо разработать
определенную стратегию.
Во-первых, можно повысить эффективность продаж по телефону.
Учитывая ассортимент реализуемых организацией товаров (запасные
части для автомобилей марки УАЗ), основными покупателями являются
отделы сбыта и закупок различных предприятий, использующих в своей
деятельности данные транспортные средства. Соответственно для привлечения
новых клиентов менеджерам необходимо обзванивать юридических лиц –
потенциальных клиентов, для предложения им своих товаров и услуг.
Во-вторых, организации необходимо продумать и разработать
грамотную рекламную политику. В настоящий момент реклама организации
ограничивается периодической рекламой в сети интернет на Яндекс.Маркете.
Помимо этого организации можно порекомендовать использование буклетов и
брошюр, рекламу на радио.
Для грамотного распространения рекламных буклетов и листовок
предприятию необходимо выделить места, в которых бывают «их» клиенты.
Так как основными товарами, которые продает организация, являются запасные
части для автомобилей, которые могут заинтересовать частных как частных
владельцев, так и компании, использующие автомобили УАЗ в своей
деятельности, буклеты и более солидные цветные брошюры, можно
располагать на стойках в автосервисах. Можно распространять буклеты на авто
рынках и ярмарках.
Печать буклета формата А4, тираж 5000 экземпляров обойдется
организации примерно в 10000 рублей. Печать полноцветной брошюры
формата А5, тираж 3000 экземпляров обойдется организации в 45000 рублей.
В-третьих, организации можно предложить и другие виды продвижения
72
товаров. Это может быть реклама в газетах, журналах, ролики на радио.
Например, организации можно предложить размещение рекламы в
журнале «За рулем». Ядро аудитории журнала – владельцы автомобилей. Здесь
можно разместить рекламу об ассортименте товаров ООО «УАЗ-Эксперт».
Для рекламного ролика на радио можно взять две радиостанции с
разным охватом населения. Так, например, «Дорожное радио» слушают в
основном люди более старшего поколения, радио «Энерджи» – молодежь.
Чтобы охватить максимальную аудиторию, можно разместить рекламные
ролики на этих двух станциях.
Рассмотрим примерную сумму затрат на рекламную кампанию
организации, данные представим в таблице 19.
Таблица 19
Затраты на проведение рекламной кампании ООО «УАЗ-Эксперт»
Статьи затрат на
рекламу
Стоимость
Требуется
Затраты
(руб.)
Ролик на радио
«Авторадио Краснодар»
1 слово –200 руб
(10 раз в день)
20 слов,
30 дней
120000
Ролик на радио
«Энерджи»
1 мин –15000 руб
30 роликов по 20
сек.
150000
Реклама в журнале
«Строительство»
Рекламная статья - 1
стр – 28000 руб.
1 статья
28000
Листовка
1 лист – 2 руб.
5000 листов
10000
Брошюры
1 шт – 15 руб
3000 шт.
45000
Затраты на
распространение
листовок и брошюр
20000
-
20000
Итого затрат
373000
Стоимость рекламной кампании составила 373 тыс. руб. В результате
данной рекламной кампании количество клиентов организации может
увеличиться за год примерно на 3 %, что принесет ООО «УАЗ-Эксперт»
дополнительную выручку в размере 3096 тыс. руб. (рассчитано на основании
выручки за 2017 год).
103200 тыс. руб. × 3 % = 3096 тыс. руб.
Тогда экономический эффект от внедрения мероприятия составит 1916
73
тыс. руб. (3096 – 373 = 2723).
В-третьих, по товарам длительного хранения необходимо разработать
мероприятия для ускорения их реализации. Это возможно путем введения
дополнительных скидок на них. Если по товарам, которые не пользуются
спросом у покупателей (таблица 16) установить 30% скидку на цену
реализации, то это позволит увеличить товарооборот 140 тыс. руб. (т.е.200-
200*0,3=140) и сократить товарные запасы на 200 тыс. руб.
Проведение предложенных мероприятий повлечет за собой изменения
следующих финансовых показателей:
- остатки товаров снижаются на 0,7 тыс. руб.;
- увеличивается прибыль от продаж на 3096 тыс. руб.;
- запасы неликвидных товаров уменьшаются на 200,0 тыс. руб.
Рассмотрим, каким образом повлияют предложенные мероприятия в
ООО «УАЗ-Эксперт» на показатели реализации, прибыли и на статьи баланса
за 2017 год (таблица 20).
Таблица 20
Изменение показателей после внедрения мероприятий
Мероприятия по
улучшению финансового
состояния
Сумма,
тыс. руб.
Товар
ообор
от
Показатель, который оказался
под влиянием данного
мероприятия
Издержки
Чистая
прибыль
Запасы
товаров
Возмещение упущенной
выгоды за счет виновного
лица
0,9
0,2
0,7
Привлечение денежных
средств за счет рекламной
кампании
3096
373
2723
Вовлечение в оборот
залежалых товаров путем
предоставления скидок на
них
200
140
60
-200
Итого
3296,9
140
433
2723,2
-199,3
Внедрение предлагаемых мероприятий даст сокращение товарных
запасов на 199,3 тыс. руб. путем вовлечения в оборот залежалых товаров и
списания стоимости товаров, которые были реализованы по заниженной цене,
при этом чистая прибыль увеличится на 2723,2 тыс. руб.
74
Заключение
Малый бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность,
субъектами которой выступают хозяйственные общества и партнерства,
производственные и потребительские кооперативы, фермерские хозяйства и
индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие установленным в
нормативно-правовых актах критериям. В соответствии с мировым опытом
развития малого бизнеса, ключевым показателем, разграничивающим всех
экономических субъектов по размеру бизнеса, служит численность работников.
Субъекты малого бизнеса в соответствии с Налоговым Кодексом РФ
имеют право применять специальные налоговые режимы, к которым, в
частности, относятся упрощенная и патентная системы налогообложения;
единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.
Бухгалтерский учет, являясь элементом системы управления
деятельностью любой организации, обеспечивает субъекта управления
информацией о финансово-хозяйственной деятельности, без которой
невозможны ни повседневный контроль за рациональным использованием
имеющихся ресурсов, ни оперативное управление бизнесом.
В ООО «УАЗ-Эксперт», как и в других хозяйствующих субъектах,
начальным этапом учетной процедуры является сплошное документирование
всех фактов хозяйственной жизни, а действующие формы унифицированной
первичной учетной документации, ориентированные преимущественно на
удовлетворение информационных потребностей крупных и средних
организаций, не отражают специфических особенностей деятельности малых
предприятий. В этой связи для рационализации учетного процесса на
предприятиях малого бизнеса важное значение приобретает совершенствование
порядка документального оформления хозяйственных операций.
Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо
понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности,
объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс
75
Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности
использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании
бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку.
Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно
применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые
могут повлиять на величину налогов.
Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН или УСНО) –
это особым образом организованная схема осуществления предпринимателями
выплат налогов, при которой они имеют возможность значительно упростить
систему взаимодействия с госструктурами и выплачивать лишь один единый
налог. Упрощенную систему налогообложения выгодно использовать многим
субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя
бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные
на законодательном уровне требования. Чтобы применение упрощенной
системы налогообложения стало выгодным и удобным, необходимо
ознакомиться с ней подробнее.
Рассмотрев возможность применения ООО «УАЗ-Эксперт» УСН и
оценив налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для
предприятия будет выгоднее использовать УСН с объектом «доходы минус
расходы». Это не только снижает налоговую нагрузку предприятия до 4,52 %,
но и уменьшает трудоемкость учета и формирования отчетности.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «УАЗ-Эксперт» налоговая система, если налоги рассчитываются,
исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
Для улучшения финансовой устойчивости ООО «УАЗ-Эксперт», в том
числе, для снижения недостатка собственных оборотных средств, собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей величины
источников формирования запасов и затрат, можно рекомендовать следующие
мероприятия:
1. Увеличение объема источников формирования запасов и затрат за