16
деятельности законодательно не стабилизированы, а необходимость данного
вида деятельности является насущной потребностью. Примерами таких
постановлений могут быть указы, регулирующие некоторые стороны
земельных отношений, аудиторскую деятельность и т.д. По обыкновению,
спустя какое-то время, Федеральным Собранием разрабатывается и
принимается надлежащий федеральный закон, после которого указ президента
перестает действовать, а начинают работать положения данного федерального
закона.
Распоряжения и постановления правительства РФ подготавливаются в
развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В данных документах
конкретизируются и детализируются отдельные требования указов президента
и федеральных законов.
Законодательно закреплены в кодексах Российской Федерации
некоторые нормы ведения бухгалтерского учета субъектов малого
предпринимательства.
Статья 295 Гражданского Кодекса определяет права собственника в
отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, статья 298
регулирует вопросы по распоряжению имуществом учреждения, статья 209 –
содержание права собственности и т.д
10
.
Налоговый Кодекс дает нам следующие статьи: статья 23 « Обязанности
налогоплательщиков (плательщиков сборов), статья 346 глава 26.2
«Упрощенная система налогообложения», статья 346 глава 26.3 «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», глава 32 «Налог
на имущество физических лиц» и т.д. Трудовой кодекс направлен на
регулирование отношений работодателя и работников в области организации
труда и его оплаты
11
.
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета субъектов
малого предпринимательства представлен такими документами, как ПБУ
10
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
11
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
17
(положения по бухгалтерскому учету), утвержденные Минфином России и
ориентированные на МСФО (международные стандарты финансовой
отчетности)
Третий уровень (методический) представлен документами:
рекомендации, инструкции, методические указания по проводкам
бухгалтерского учета, планы счетов, инструкция по применению плана счетов,
инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д.
Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно
выбрать форму бухгалтерского учета. Организации с материальной сферой
производства могут использовать журнально-ордерную форму. Организации с
торговой и посреднической сферой – регистры из упрощенной формы
бухгалтерского учета
12
.
Особое место занимают планы счетов бухгалтерского учета
Четвертый уровень (внутренний) представлен внутренними
документами каждой конкретной организации по ведению бухгалтерского
учета. Пример: учетная политика организации, должностные инструкции,
рабочий действующий план счетов, система документооборота и другие
внутренние документы
13
.
Часть внутренних документов будет обговорена в практической части
данной работы и предоставлена в разделе «приложения». Основной принцип
организации и ведения бухгалтерского учета в каждой организации малого
бизнеса – максимальное упрощение
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
12
Вронская Л. Принципы упрощенного учета для "малышей" // Практический бухгалтерский учет.
Официальные материалы и комментарии. 2016. № 1.
13
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
18
организации малого бизнеса
Для поддержки малого предпринимательства правительство Российской
Федерации старается максимально упростить процедуру оформления, ведения
деятельности, организации бухгалтерского учета.
Согласно изменениям в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства, а так же некоторые
некоммерческие организации могут формировать бухгалтерскую отчетность в
упрощенном виде, что значительно сэкономит время и деньги
налогоплательщиков
14
.
Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого
предпринимательства может быть с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества предприятия и без использования регистров (простая форма).
Сущность ведения простой формы бухучета заключается в следующем:
все бухгалтерские операции (первичная документация, денежные суммы по
совершению операций, себестоимость товаров, работ и услуг, непосредственно
финансового результата) совершаются в одной ведомости, в одном
единственной регистре – Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1),
предусмотренном Федеральным законом « О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
ст.6 ч.4.
Все субъекты малого предпринимательства на основе учетной политики
выбирают себе рабочий план счетов. Все счета, которые вошли в рабочую
программу, и должны отражаться в этой Книге. Количество счетов на каждом
субъекте малого предпринимательства индивидуально.
Данный вид учета так же предназначен для тех, кто не ведет бурную
деятельность. Если на предприятии не более тридцати хозяйственных операций
в месяц, то рациональнее применять простую форму бухгалтерского учета
15
.
14
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
15
Беспалов, М. В. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / М. В. Беспалов, В. А.
Ершов, Ф. Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, 2015. – 256 с.
19
Если же субъекты малого бизнеса используют форму бухгалтерского
учета с применением регистров для учета операций, то применяются
следующие ведомости:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1. Ведомость подтверждает наличие и перемещение
основных средств, списания по амортизации. Задействуются счета 01
(основные средства), 02 (износ основных средств). Все операции производятся
по позициям, по каждому средству отдельно.
Персонально среди предприятия перемещения основных средств не
фиксируются. Обороты и суммы перемещения основных средств, когда они
имеются, подсчитываются, на первое число месяца следующего за прошедшим
отчетным), определяется остаток. Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же НДС,
уплаченного по ценностям – форма № В-2. В этой ведомости отражаются такие
счета: 10 (материалы), 41 (товары), 19 (налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям). Ведомость предназначается для учета
производственных запасов, товаров и готовой продукции, денежных сумм
налогов на добавленную стоимость.
Если, вдруг, движение ценностей не имелось, регистр все равно должна
быть веден материально-ответственным лицом, причем раздельно по
общепроизводственным запасам и товарам по всем видам ценностей.
Опираясь на затраты по сумме закупки товаров, автотранспортных
издержек и других сумм, подтвержденных в расчетных счетах поставщика,
определяется и выводится стоимость ценностей.
Если книги по форме № В-2 ведут несколько ответственных лиц, то
формируется еще одна такая ведомость для сводного общего учета.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета затрат на производство – форма № В-3. В этой
ведомости отражаются такие счета: 20 (основное производство) и 08
20
(капитальные вложения). Следует помнить, что для регистрации учета по
капитальным вложениям открывается своя ведомость.
Все операции по 20 счету собираются из первоначальных документов, а,
так же, из других ведомостей.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4. В этой
ведомости отражаются счета: 02 (амортизация основных средств), 50 (касса), 51
(расчетный счет), 52 (валютный счет), 90 (прибыли и убытки), 80 (уставный
капитал), 84 (нераспределенная прибыль).
Все операции по расчетным субсчетам в банке определяются на
основании выписок по данным счетам из банка. Отдельно, каждой позицией,
записываются операции с дебиторами и кредиторами, а, так же, с
подотчетными лицами. По результатам каждого месяца выводится
детализированное сальдо (на основании первоначальных документов) в разрезе
каждого дебитора, кредитора и подотчетного лица.
По итогам месяца все операции по каждому счету просчитываются,
выводится переходящее сальдо. Ведомость ведется помесячно. - ведомость
учета реализации – форма № В-6 (оплата). Ведомость нужно применять только
в том случае, если малое предприятие использует метод начисления, то есть
определяет финансовый результат по мере отпуска товаров или исполнения
работ и услуг и сдаче платежных документов в банк. Ведомость ведется
помесячно.
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6
(отгрузка). Ведомость нужно применять только в том случае, если малое
предприятие применяет кассовый метод, то есть определяет финансовый
результат по мере расчета за товары или услуги и зачисления денежных средств
на расчетный счет в банке. Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7. Здесь
фиксируются проводки по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками).
21
По операциям образовывается сальдо. Все данные записываются по позициям.
Ведомость открывается помесячно.
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № В-
8. Здесь производятся операции по счету 70 (расчеты по оплате труда). И,
вместе с этим, эта ведомость приходится и платежным документом. Ведомость
предназначена удостоверять выдачу работникам заработной платы.
Одновременно с этим производятся и отчисления во внебюджетные
фонды. Ведомость открывается ежемесячно.
- ведомость шахматная – форма № В-9. По итогам отчетного периода все
хозяйственные операции завершаются обобщением в этой ведомости.
«Шахматка» обобщает данные бухучета, а так же проводит контрольную
поверку операций по каждому счету. Операции по кредиту и дебетовым
записям производятся врозь. Этот регистр открывается помесячно
16
.
Еще одной популярной формой бухгалтерского учета является
автоматизированная форма. На данный момент эта форма является самой
распространенной, позволяющая автоматизировать все учетные процессы.
Наиболее распространенным программным продуктом является программа 1С
«Бухгалтерия», используется в подавляющем большинстве коммерческих
организаций.
Автоматизированные программы для ведения бухгалтерского учета
позволяют оперативно управлять учетными процессами в организации,
повышать точность учетных данных, повышать производительность учетных
сотрудников (бухгалтеров). К ведению бухгалтерского учета предъявляют
основные требования:
- ведение бухгалтерского учета на основании первичной документации.
Первичные учетные документы составляются при проведении хозяйственных
операций и должны соответствовать унифицированным стандартным формам,
утвержденным Госкомстатом РФ.
16
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
22
- применение стандартного плана счетов (на его основе предприятие
самостоятельно формирует свой рабочий план счетов).
- проведение обязательной инвентаризации. - ведение учета имущества,
хозяйственных операций, обязательств предприятия с момента регистрации до
ликвидации.
- соответствие данных аналитического учета по счетам синтетического
учета.
- организация раздельного учета имущества находящегося в
собственности и имущества других организаций.
- ведение бухгалтерского учета в рублях (по валютным счетам и
операциям ведение учета производится в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ
на дату совершения операции).
- на малых предприятиях ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение всех законодательств несет руководитель
предприятия.
Как видно из рисунка 2, к бухгалтерской отчетности предъявляют
следующие требования:
1. Требование достоверности. Бухгалтерская отчетность должна
отображать самую полную и достоверную картину о хозяйственных операциях
предприятия, экономическом и финансовом положении.
2 Требование нейтральности. В бухгалтерском отчете должны
содержаться только цифры и факты, должна отсутствовать любая
заинтересованность в рекламе или антирекламе предприятия.
3 Требование целостности. Бухгалтерский отчет должен содержать
максимальное и полное количество сведений.
4. Требование последовательности. Предприятие должно следовать
утвержденной учетной политики. Все изменения должны быть обговорены
заранее.
23
5 Требование существенности. В бухгалтерском отчете должна
содержаться та информация, без которой оценка деятельности предприятия не
будет полной.
Рисунок 2 - Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности
6. Требование сопоставимости. Показатели бухгалтерской отчетности
должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный
период.
24
7. Требование осмотрительности. Бухгалтерская отчетность должна
содержать учет только тех доходов, что реально получены предприятием,
запрет на создание скрытых резервов.
8. Требование непротиворечивости. Данные в бухгалтерских отчетах и в
первичной документации должны совпадать, так же как данные синтетических
и аналитических счетов.
9. Требование рациональности. Бухгалтерская отчетность должна
вестись на предприятии с учетом его особенностей: размер, характер
производства и так далее.
10. Требование приоритета содержания над формой. Хозяйственные
операции должны отражаться в бухгалтерской отчетности прежде всего по
экономическим показателям.
11. Требование к оформлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская
отчетность должна вестись на бланках установленного образца, на русском
языке, в русской валюте. Каждая составляющая отчета должна содержать
наименование; отчетную дату или указание на период, за который она была
составлена; название предприятия и его реквизиты; формат предоставления
числовых показателей. Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель
предприятия и лицо, составившее отчетность (Бухгалтер, главный бухгалтер).
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и
предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов
17
. Традиционную систему в обязательном порядке применяют
налогоплательщики, не отвечающие условиям применения специальных
режимов, либо не принявшие решение о применении других систем
налогообложения.
Основные налоги, уплачиваемые организациями на общем режиме:
17
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
25
1. Налог на прибыль организаций;
2. Налог на добавленную стоимость (НДС);
3. Налог на имущество организаций;
4. иные налоги (транспортный, земельный);
5. Налог на доходы физических лиц (при исполнении обязанностей
налогового агента).
Остановимся подробнее на каждом из данных видов налогов.
1. Налог на прибыль организаций
Один из основных налогов в действующей системе налогообложения –
это налог на прибыль организаций. Прибыль определяется как разница между
полученными компанией доходами и произведенными расходами.
Плательщиками данного налога признаются не только российские организации,
но и иностранные компании, осуществляющие деятельность через свои
представительства на территории Российской Федерации.
Правила определения налогооблагаемой прибыли четко прописаны в
Главе 25 НК РФ. Изучив данную главу, необходимо отметить, что зачастую
бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения не совпадают
из-за разницы в правилах признания доходов и расходов, а соответственно и
прибыли. В связи с этим российским бухгалтерам приходится вести два учёта:
налоговый и бухгалтерский. Порядок исчисления налога на прибыль
регламентируется ПБУ-18/02, но малое предприятие может его не применять
18
.
Налоговая ставка определена в размере 20% (2% зачисляется в
Федеральный бюджет РФ, а 18% – в бюджеты субъектов РФ). Налоговым
периодом признается календарный год, а отчетными – периоды: 1 квартал, 1
полугодие, 9 месяцев. Соответственно все организации за каждый период
отчитываются перед контролирующими органами посредством составления
декларации по налогу на прибыль, согласно которой и уплачивают налог.
18
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».