56
налога в источнике уплаты и эффективность применения методов налогового
планирования по определенному налогу в динамике. Однако, она не применима
при убыточной деятельности предприятия.
Методика М.Н. Крейниной по расчету налогового бремени (НБ)
предполагает сопоставление размер уплаченного налога (налогов) и источника
уплаты:
(4)
где В – выручка от реализации;
Ср – затрат на производство оказанных услуг;
ПЧ – фактическая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов в
распоряжении экономического субъекта.
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной представлен в
таблице 10.
Таблица 10
Расчет налоговой нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» по методике М.Н.
Крейниной
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
2016
г.
к
2015
г.
2017
г.
к
2016
г.
Выручка, тыс. руб.
62812
83032
103200
20220
20168
Затраты на производство, тыс.
руб.
46104
61304
79000
15200
17696
Чистая прибыль, тыс. руб.
13569
17410
20334
3841
2924
Налоговая нагрузка, %
18,79
19,87
15,98
1,09
-3,90
Произведенные расчеты в таблице 10 показывают, снижение налоговой
нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» в 2017 г. на 3,9 % по сравнению с 2016 г.
Далее проведем анализ налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой.
Она считает, что не так уж и правильно использовать прибыль, полученную с
57
оборота производства, в качестве базы для расчета налоговой нагрузки
организации. В первую очередь предлагается дифференцировать абсолютную и
относительную нагрузку.
Формула для расчета налоговой нагрузки выглядит следующим образом:
(5)
где ОНН – относительная налоговая нагрузка;
АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
ВСС – вновь созданная стоимость.
АНН = НП+ВП+НД (6)
где НП – налоги уплаченные;
ВП – уплаченные платежи в страховые фонды;
НД – недоимка по платежам.
ВСС = ОТ+НП+ВП+П (7)
где ОТ – фонд оплаты труда;
П – прибыль организации.
Расчет по данной методике предоставлен в таблице 11.
Таблица 11
Расчет налоговой нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» по методике Е.А.
Кировой
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
2016 г.
к 2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
Налоговые платежи
всего, тыс. руб
4754
5531
5758
777
227
58
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
Платежи в социальные
фонды, тыс. руб
1440
1458
1287
18
-171
Абсолютная налоговая
нагрузка, тыс. руб
6194
6989
7045
795
56
Фонд оплаты труда, тыс.
руб
4800
4860
4290
60
-570
Прибыль организации,
тыс. руб
16708
21728
24200
5020
2472
Вновь созданная
стоимость, тыс. руб
27702
33577
35535
5875
1958
Относительная
налоговая нагрузка, %
22,36
20,81
19,83
-1,54
-0,99
Проведя анализ налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой можно
сделать вывод, что величина налоговой нагрузки имеет высокий уровень, хотя
и имеет тенденцию к снижению. Так, в 2017 г. налоговая нагрузка снизилась на
0,99 % по сравнению с 2016 г.
Подведем некоторые итоги по результатам вычисления налоговой
нагрузки на предприятии, предложенными методиками. Составим сводную
таблицу 12 по итогам анализа.
Таблица 12
Сводная таблица методов определения налоговой нагрузки ООО
«УАЗ-Эксперт»
Методика
2015 г.
2016 г.
2017 г.
М.Н. Крейниной
18,79
19,87
15,98
Е.А. Кировой
22,36
20,81
19,83
М.И. Литвина
22,81
21,48
19,87
ФНС РФ
7,57
6,66
5,58
По данным таблицы видно, что налоговая нагрузка, рассчитанная по
методике автора Е.А. Кировой за 2015 -2017 гг., соотносится с показателем
налоговой нагрузки, определенной по методике М.И. Литвина. Проделанные
расчеты налоговой нагрузки по методу Е. А. Крейниной дают значительные
отклонения с методикой Департамента финансов. Данное соответствие
произошло за счет того, что М. И. Литвин, при определении налоговой
нагрузки, взял за основу такие показатели, как объем уплачиваемых налогов и
59
чистую прибыль после налогообложения, что соответствует государственной
методике. Е. А. Кирова в расчетах предлагает увеличить объем налоговых
платежей на сумму социальных отчислений, влияющих на результаты
хозяйственной деятельности предприятия через ее персонал.
Таким образом, сравнивая полученные результаты вычисления
налоговой нагрузки на предприятие, предложенные различными методиками,
получаем различные показатели.
Выводы к главе 2
Основным видом деятельности, который осуществляет ООО «УАЗ-
Эксперт» является оптовая продажа автозапчастей для автомобилей УАЗ.
В целом результаты анализа основных финансово-экономических
показателей ООО «УАЗ-Эксперт» за 2015-2017 гг. свидетельствуют об
улучшении финансового состояния в связи с ростом выручки, чистой прибыли
и рентабельности.
В ООО «УАЗ-Эксперт» бухгалтерский учет организован в соответствие
с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Рабочие места в
бухгалтерии ООО «УАЗ-Эксперт» оснащены персональными компьютерами и
оргтехникой. Бухгалтерский учет ведется с применением программы
«1С:Бухгалтерия» версия 8.2.
Проанализировав структуру и динамику налоговых платежей ООО
«УАЗ-ЭКСПЕРТ» за 2015-2017 гг. можно сделать вывод, что абсолютная
налоговая нагрузка в динамике с каждым годом возрастает, что связано с
расширение деятельности компании. В структуре налоговых платежей
наибольший удельный вес приходиться на единый налог по УСН.
Анализ налоговой нагрузки по методике Минфина РФ показал, что в
2017 г. налоговая нагрузка составила 5,58 %. За исследуемый период
наблюдается снижение налоговой нагрузки на 1,08 % в 2017 г. по сравнению с
2016 г.
60
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации
Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета в ООО «УАЗ-
Эксперт» позволил выявить нарушения в организации учета поступивших
товаров.
Согласно действующему законодательству, предприятия малого бизнеса
Российской Федерации уплаченные поставщикам суммы НДС первоначально
приходуют на счет учета материальных ценностей, а затем, по мере списания,
относят на себестоимость реализованных товаров.
В апреле 2018 года в ООО «УАЗ-Эксперт» поступила партия товаров от
ООО «АВТОТЕХНИКА». Товары поступили без счета-фактуры, прилагалась
только накладная на отпуск товаров со склада поставщика. Товары были
оприходованы на общую сумму 4 тыс. руб. в апреле 2018 года. В мае 2018 года,
когда поставщик выслал все недостающие документы, обнаружилось, что
стоимость товаров была указана в накладной без учета НДС. Сумма НДС 0,72
тыс. руб. была бухгалтером проведена по дебету балансового счета 41
«Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками». Поступившие товары были
оплачены поставщику в размере 4,72 тыс. руб.
Но в продажу поступившие товары были переданы в апреле 2018 года на
сумму 5,2 тыс. руб. (т.е. 4,0 тыс. руб. - стоимость товара, плюс 1,2 тыс. руб.
торговая наценка). Переоценка данных товаров не была произведена, ввиду
того, что они были уже реализованы. Таким образом, была занижена цена
товара и недополучена выручка на сумму 936 руб. (т.е.720 руб. - стоимость
товара, плюс 216 руб. торговая наценка). В результате расследования данного
нарушения выявлено виновное лицо - кладовщик.
Было рекомендовано руководителю ООО «УАЗ-Эксперт» издать приказ
о возмещении причиненного ущерба, предварительно получив от виновного
61
лица объяснительную записку
Выявленный ущерб, который причинен организации, рекомендуется
исправить в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 13)
Таблица 13
Исправительные проводки по возмещению ущерба причиненного
предприятию
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Сумма причиненного убытка
94
41
936
Списаны убытки за счет виновного
лица
73
94
936
Сумма ущерба, удержанная из
зарплаты виновного лица
70
73
936
Сумма торговой наценки
41
42
216
Сумма недополученной прибыли
99
42
-216
Для возмещения ущерба за счет удержаний из заработной платы
необходимо письменное согласие виновного лица.
Работник может погасить причиненный ущерб путем внесения денег в
кассу предприятия ООО «УАЗ-Эксперт». В этом случае, с кредита балансового
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» внесенная сумма будет
списана в дебет счета 50 «Касса».
Таким образом, в дебет счета 94 с кредита счета 41 была списана сумма
недополученной выручки 936 рублей.
На балансовом счете 99 «Прибыли/ убытки» отражается сумма
недополученной прибыли.
Невключение в себестоимость реализованных товаров суммы НДС
повлекло за собой завышение остатков по строке баланса «Запасы» на 720 руб.
Если бы в стоимость реализованного товара первоначально была
включена сумма НДС, то проводки по ней выглядели бы следующим образом
(Таблица 14):
Таблица 14
Правильное отражение в учете суммы НДС
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Сумма выручки от продажи товаров, в
стоимость которых входит НДС
50
90.1
916
Сумма НДС
90.2
41
916
Сумма торговой наценки
41
42
(216)
Прибыль от реализации
90.9
99
216
62
Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в
ООО «УАЗ-Эксперт», и недопущения повторения подобных нарушений
необходимо:
1) обязательно производить истребование недостающих документов на
поступающие товары;
2) своевременно отражать в учете все хозяйственные операции по
движению товаров;
3) регулярно проводить согласование взаимных расчетов с
поставщиками, путем подписания обеими сторонами актов сверки.
Ускорить продвижение первичной документации и упростить процесс ее
обработки в ООО «УАЗ-Эксперт» позволит график документооборота, образец
его составления дан в таблице 15.
Таблица 15
Образец оформления графика документооборота
Наимен
ование
докуме
нта
Создание документа
Кто
предст
авляет
Срок
переда
чи
Ответстве
нный за
проверку
Срок
хране
ния
Кол-
во
Кто
выписы
вает
Срок
оформле
ния
Счет на
оплату
2
Менедже
р по
продажа
м
На
следующи
й день
после
поступлен
ия заказа
Менедж
ер по
продаж
ам
В день
составл
ения
счета
Бухгалтер
5 лет
х
х
х
х
х
х
х
х
Наличие графика документооборота позволяет выполнять принцип
своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных
операций, которые были совершены на предприятии за отчетный период.
График составляется с целью упорядочить движение документов в
организации, чтобы обеспечить своевременное получение бухгалтерской
службой первичных документов, их учет и хранение.
Следовательно, прежде всего, в графике должны быть определены этапы
и установлены сроки движения документов по ним: создание (передача),
проверка (обработка), хранение.
63
График рекомендуется оформить распоряжением руководителя, как
приложение к приказу об учетной политике. С графиком документооборота
следует ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных за
составление и представление тех или иных документов.
В графике документооборота перечисляются все документы и
определяются лица, ответственные за их составление. Также в графике
перечисляются все этапы движения «первичных документов» от одного
исполнителя к другому, указываются сроки прохождения документов.
Для того чтобы добиться выполнения графика всеми работниками, из
него делаются отдельные выписки, в которых перечисляются
«подведомственные» данному сотруднику документы, сроки и адреса их
представления. В выписке указываются документы, относящиеся к сфере
деятельности конкретного исполнителя, сроки их представления следующему
ответственному лицу. Ответственность за соблюдение графика несут все
указанные в нем сотрудники, а контроль за исполнение графика
документооборота осуществляет главный бухгалтер.
В случае несоблюдения работниками графика документооборота, на них
налагается материальное взыскание в виде лишения премии. Но к такой мере
можно прибегать только в крайнем случае, если работники не реагируют на
устные замечания о несвоевременности представления документов.
Для большей уверенности в выполнении графика документооборота,
целесообразно предусмотреть в должностных инструкциях работников
обязанности по соблюдению графика документооборота.
Очень мало внимания в ООО «УАЗ-Эксперт» уделяется проведению
инвентаризаций, которые в принципе должны быть нацелены на выявление не
ходовых залежалых товаров.
Недостатком проводимых инвентаризаций является то, что они требуют
отвлечения работников, тормозят работу склада по приемке и отпуску товаров,
поэтому они проводятся очень редко и в исключительных случаях. Не
утверждена постоянно действующая комиссия по проведению инвентаризаций,
64
отсутствует график их проведения.
Проведенная сверка ассортимента товаров в торговом зале и на складе
торгового предприятия ООО «УАЗ-Эксперт» выявила, что там находятся
товары, которые не вовлекаются в оборот ввиду плохого дизайна и низкого
качества (таблица 16).
Таблица 16
Стоимость неликвидных товаров по группам в ООО «УАЗ-Эксперт»
Наименование групп
товаров
Количество позиций,
шт.
Общая стоимость
неликивдных
товаров, тыс. руб.
Краски, лаки
9
61
Накладные элементы
21
101
Аксессуары
8
38
Итого
38
200
Созданию излишних товарных запасов в ООО «УАЗ-Эксперт»
способствует отсутствие анализа товарных запасов по всему ассортименту.
Рекомендовано активизировать работу маркетинговой службы в этом
направлении. Неликвидные товары предложено реализовать со скидкой 30%.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
В настоящее время в России действует несколько систем
налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый
сельскохозяйственный налог, патентная система для индивидуальных
предпринимателей. При этом, организация осуществляющая несколько видов
деятельности, может совмещать разные режимы налогообложения.
Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно, но при условии соблюдения установленных законодательством
норм и ограничений. Данный выбор является очень ответственным моментом
для организации.
Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить
режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило,
65
спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать
оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной
деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения
хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе
применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с
другими
Представим наглядно основные критерии применения различных систем
налогообложения в виде таблицы 17.
Так исследуемая нами организация ООО «УАЗ-Эксперт» , применяющая
общую систему налогообложения, в 2018 году решила сменить режим
налогообложения. В связи с этим определим наиболее благоприятный режим
налогообложения для предприятия.
Таблица 17
Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям для
ООО «УАЗ-Эксперт»
Показатель
Общая система
УСН с объектом
«доходы минус
расходы»
УСН с
объектом
«доходы»
Основная
налоговая
нагрузка
Уплачивается налог
на прибыль, НДС,
налог на имущество.
15% от доходов за
вычетом расходов. В
некоторых регионах
ставка снижена. НДС
и налог на имущество
отменены
6% от
выручки. НДС
и налог на
имущество
отменены
Налоговая
нагрузка при
отсутствии
прибыли или
при убытках
Налог на прибыль не
уплачивается, а
сумма НДС зависит от
налоговых вычетов
Минимальный налог —
1%
Если есть
выручка, с нее
надо уплатить
6% процентов
Возможность
списать расходы
Учитываются все
документально
подтвержденные и
обоснованные
расходы
Учитываются расходы
из закрытого перечня.
Расходы
учесть нельзя
Отчетность
Ежеквартальная, по
каждому налогу
отдельно
Один раз в год составляется одна
декларация не позднее 30 марта
Регистры учета
По каждому налогу
ведутся отдельные
регистры учета
Книга учета доходов и расходов
Применение ККТ
Применение ККТ обязательно