46
Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению
всех фактов хозяйственной жизни ООО «УАЗ-Эксперт» и предоставлению в
бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными
для всех работников этой компании. Без подписи главного бухгалтера
расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как
недействительные и к исполнению не принимаются.
Работники должны соблюдать установленные в графике сроки
составления и передачи документов в бухгалтерию. Такую обязанность следует
закрепить в должностных инструкциях и в приказе об утверждении графика.
Обнаружив нарушение графика, руководитель может лишить работника
премии, сделать ему замечание или вынести выговор, о чем составляется
приказ. Дисциплинарное взыскание можно применить не позднее одного
месяца со дня обнаружения и не позднее шести месяцев со дня совершения
проступка (ст. 193 ТК РФ). График документооборота нужен, чтобы
контролировать работу сотрудников. А именно отслеживать, вовремя ли они
составляют и передают в бухгалтерию первичные документы. За отсутствие
графика документооборота не предусмотрены штрафы налоговых и
контролирующих органов, поскольку это внутренний документ организации,
оформляемый для того, чтобы организовать и контролировать работу между
подразделениями. График документооборота ООО «УАЗ-Эксперт» утвержден
приказом №285 от 31.12.17 г.
Учет основных средств у ООО «УАЗ-Эксперт» производится в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Для учета основных средств в бухгалтерском у ООО «УАЗ-Эксперт»
используется счет 01 «Основные средства». Амортизация по основным
средствам согласно учетной политике начисляется линейным способом.
Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации
собирается на отдельных счетах – 02 «Амортизация основных средств»;
По нематериальным активам также амортизация может начисляться
линейным методом и не линейным (метод уменьшаемого остатка, метод
47
начисления пропорционально объему произведенной продукции).
Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации
собирается на отдельных счетах – 04 «Амортизация нематериальных активов».
У ООО «УАЗ-Эксперт» амортизация по нематериальным активам
согласно учетной политике начисляется линейным способом, но на данный
момент предприятие нематериальных активов на своем балансе не имеет.
Денежные средства у предприятия могут находиться в наличной и
безналичной форме. Основная часть расчетов производится безналичным
путем. Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских операций,
которые заменяют наличные деньги в обороте. Кроме того, предприятие
располагает наличными денежными средствами, которые хранятся в кассе
предприятия в пределах установленного лимита.
Учет расчетов денежными средствами ведет бухгалтер-кассир, который
несет полную материальную ответственность.
Для синтетического учета денежных средств в кассе используется
активный счет 50 «Касса».
Для учета расчетов безналичным путем используется счет 51
«Расчетные счета». Учет по данному счету ведется в разрезе открытых
расчетных счетов организации.
Материальные оборотные активы являются одной из основных
составных частей имущества организации. Учет материальных активов
регулируется ПБУ 5/10 «Учет материально-производственных запасов», в
котором дано определение МПЗ, способы оценки, правила учета и отражения
информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности.
Все МПЗ у ООО «УАЗ-Эксперт» принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью является сумма
фактических затрат организации на приобретение МПЗ.
Метод списания себестоимости материально-производственных запасов
устанавливает в учетной политике. У ООО «УАЗ-Эксперт» установлен метод
списания МПЗ по средней себестоимости. Резерв под снижение стоимости
48
материальных ценностей не создается.
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы».
На счете 10 «Материалы» у ООО «УАЗ-Эксперт» материальные запасы
отражаются по фактической себестоимости, счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» не используются.
Товары для перепродажи ООО «УАЗ-Эксперт» учитывает на счете 41
«Товары». Аналитический учет в организации ведется в разрезе номенклатуры,
ответственных лиц и мест хранения товаров.
У ООО «УАЗ-Эксперт» используется окладно-премиальная форма
оплаты труда. Кроме того, системой оплаты труда предусмотрены различные
доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Кроме того, ООО «УАЗ-
Эксперт» предоставляет своим работникам социальные гарантии в виде
оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, доплат за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни и прочее.
После начисления заработной платы и пособий бухгалтер рассчитывает
и удерживает налог на доходы физических лиц, затем перечисляет налог в
бюджет. При расчете НДФЛ работникам предоставляются стандартные,
социальные и имущественные вычеты на основании заявлений, справок и пр.
документов.
Кроме того, бухгалтер может производить удержания из заработной
платы по исполнительным листам в пользу третьих лиц (например, алименты).
По письменным заявлениям работников бухгалтер может производить
вычеты из заработной платы для перечисления в пользу третьих лиц.
Аналитический учет расчетов по оплате труда реализовывается в разрезе
следующих направлений: по каждому работнику, по структурным
подразделениям, по видам начислений, по источникам выплат;
Начисление заработной платы и удержания из нее сводятся в едином
документе - расчетной ведомости.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на
49
счете 70 «Расчеты по оплате труда». Т.к. данный счет является пассивным, то
начисления отражается по кредиту счета, а удержания и выплаты – по дебету.
Для учета выплаты заработной платы наличными используются платежные
ведомости и расходные кассовые ордера.
Себестоимость продукции, работ, услуг – это денежное выражение
затрат на все виды ресурсов, которые были использованы непосредственно в
процессе производства продукции и выполнении работ, а также для ее
реализации.
Расходы предприятия разделяются на расходы по обычным видам
деятельности и прочие расходы.
Для формирования себестоимости услуг расходы предприятия
группирует по статьям калькуляции.
Калькуляция - это определение себестоимости единицы или группы
единиц продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости может
осуществляться различными методами.
Метод калькуляции – это совокупность способов и приемов определения
себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Выбор метода
калькулирования затрат зависит от вида производства или оказываемых услуг,
их сложности, длительности производственного цикла, наличия
незавершенного производства, номенклатуры продукции и пр.
Для синтетического учета оказанных услуг используется счет 26
«Общехозяйственные расходы». В конце месяца не зависимо от того все
расходы списываются на счета учета продаж.
Основная часть доходов ООО «УАЗ-Эксперт» складывается от продажи
готовой продукции, товаров, работ и услуг. Результат от продажи продукции,
работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
Финансовый результат у ООО «УАЗ-Эксперт» формирует на активно-
пассивном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года
50
нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются
убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением
дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый
результат деятельности организации за отчетный период.
По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка),
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года,
следующего за отчетным, сальдо не имеет.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Анализ абсолютной и относительной налоговой нагрузки организации
представляет собой анализ структуры и динамики налоговых платежей.
Для начала проведем анализ динамики сумм налогов ООО «УАЗ-
Эксперт» за 2015-2017 г. Данные представим в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики налоговых платежей ООО «УАЗ-Эксперт» за
2015-2017 гг.
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
2016
г.
от
2015
г.
2017
г.
от
2016
г.
2016 г.
к
2015 г.
2017
г.
к
2016
г.
Единый налог,
тыс. руб
2394
3073
3588
679
515
128,36
116,76
НДФЛ, тыс. руб
624
632
558
8
-74
101,28
88,29
Страховые
взносы, тыс.
руб
1440
1458
1287
18
-171
101,25
88,27
Транспортный
налог, тыс.
руб.
296
368
325
72
-43
124,32
88,32
Всего, тыс.
руб.
4754
5531
5758
777
227
116,34
104,10
Таким образом, из данных таблицы 6 можно сделать вывод, что в 2016 г.
все показатели по налоговым платежам предприятия в динамике
51
увеличиваются. Так, наибольшие изменения в динамике наблюдаются в 2016
году по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, он
увеличился на 28,36 % по сравнению с предыдущим годом.
В 2017 г. наблюдается снижение практически всех налоговых платежей,
за исключением единого налога. Он увеличился на 16,76 %. Это произошло в
связи с увеличением оборотов деятельности организации.
Также наблюдается рост общей суммы налоговых платежей: в 2016 г. на
16,34 % по сравнению с 2015 г., а в 2017 г. на 4,10 % по сравнению с 2016 г.
Динамику величины налоговых платежей ООО «УАЗ-Эксперт»
представим на рисунке 5.
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Налоговые платежи
Рисунок 5. Динамика налоговых платежей ООО «УАЗ-Эксперт»
за 2015-2017 гг, тыс. руб.
Как видно из данных рисунка 5 величина налоговых платежей в
динамике возрастает, так в 2016 г. по сравнению с 2015 г. она увеличилась на
423 тыс. руб, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. возросла на 184 тыс. руб.
Далее проведем анализ структуры налоговых платежей ООО «УАЗ-
Эксперт». Данные анализа представим в таблице 7.
52
Таблица 7
Анализ структуры налоговых платежей ООО «УАЗ-Эксперт» за
2015-2017 гг., %
Показатели
2015 г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
2016
г.
от
2015
г.
2017
г.
от
2016
г.
2016
г.
к
2015
г.
2017
г.
к
2016
г.
Единый налог
50,36
55,56
62,31
5,20
6,75
110,33
112,16
НДФЛ
13,13
11,43
9,69
-1,70
-1,74
87,05
84,81
Страховые
взносы
30,29
26,36
22,35
-3,93
-4,01
87,03
84,79
Транспортный
налог
6,23
6,65
5,64
0,43
-1,01
106,86
84,83
Всего
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
100,00
100,00
Как видно из таблицы 7 за 2015-2017 гг. в структуре налоговых
платежей наибольший удельный вес занимает единый налог по УСН, на него
приходиться от 50,36 % в 2015 г. до 62,31 % в 2017 г.
Также можно отметить изменения структуры платежей в динамике.
Наибольшие изменения структуры в динамике наблюдаются в 2017 году по
единому налогу на УСН, это связано с тем, что в этом году увеличилась
выручка организации.
Также в 2015-2017 гг. значительную долю налоговых платежей
занимают страховые взносы. Так, в 2015 г. их удельный вес составил 30,29 %, в
2016 г. – 26,36 %, а к 2017 г. темп снижения составил 84,79 %. Прежде всего
такая динамика связана с уменьшением фонда заработной платы.
Таким образом, проанализировав структуру и динамику налоговых
платежей ООО «УАЗ-ЭКСПЕРТ» за 2015-2017 гг. можно сделать вывод, что
абсолютная налоговая нагрузка в динамике с каждым годом возрастает, что
связано с расширение деятельности компании. В структуре налоговых
платежей наибольший удельный вес приходиться на единый налог по УСН.
Наиболее полную картину о величине налогового бремени можно
представить, проведя анализ относительной налоговой нагрузки, которая
53
представляет собой отношение суммы всех налогов, уплачиваемых
организацией за календарный год по отношению к какому-либо показателю.
Определим налоговую нагрузку ООО «УАЗ-Эксперт» по методике
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Данный метод
является одним из наиболее распространенных и простых способов
определения налоговой нагрузки. Исходя из данного метода, налоговая
нагрузка рассчитывается как доля налоговых платежей в выручке организации,
тем самым можно сделать вывод о том, какую часть выручки предприятие
отдает в бюджет в виде налоговых платежей.
(1)
где НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации услуг;
ПД – прочие доходы.
Анализ налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов РФ представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» по методике
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
2016 г.
к
2015 г.
2017 г.
к
2016 г.
Налоговые платежи всего, тыс.
руб.
4531
4954
5138
423
184
Выручка, тыс. руб.
62812
83032
103200
20220
20178
Налоговая нагрузка, %
7,57
6,66
5,58
-0,91
-1,08
Представленный в таблице 8 анализ налоговой нагрузки по методике
Минфина РФ показал, что в 2017 г. налоговая нагрузка составила 7,57 %. За
исследуемый период наблюдается снижение налоговой нагрузки на 1,08 % в
2017 г. по сравнению с 2016 г.
54
Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от
реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние
предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке.
Далее проведем анализ налоговой нагрузки по методике Литвина,
данные по которой дают более четкое представление о величине нагрузки.
Данная методика основывается на сопоставлении величины налоговых
платежей организации и созданной за календарный год величины добавленной
стоимости предприятия. Налоговая нагрузка рассчитывается следующим
образом:
(2)
где ∑НП – сумма начисленных налоговых платежей;
∑СП – сумма платежей в страховые фонды;
∑ИС – сумма источника средств для уплаты – добавленная стоимость.
В свою очередь добавленная стоимость рассчитывается следующим
образом:
ДС = ФОТ+ВП+ПОФ+НП+ПР (3)
где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ);
ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные
фонды;
ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных
активов и запасов;
НП - сумма всех уплаченных налогов;
ПР - прибыль до уплаты налогов.
Так, ДС
2015 г.
= 4800+1440+200+4754+15963 = 27157
55
ДС
2016 г.
= 4860+1458+200+5531+20483 = 32532
ДС
2017 г.
= 4290+1287+200+5758+23922 =35457
Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина представлен в таблице
9.
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки ООО «УАЗ-Эксперт» по методике
Литвина М.И.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
2016 г.
к 2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
Налоговые платежи
всего, тыс. руб
4754
5531
5758
777
227
Платежи в страховые
фонды, тыс. руб
1440
1458
1287
18
-171
Добавленная стоимость,
тыс. руб
27157
32532
35457
5375
2925
Налоговая нагрузка, %
22,81
21,48
19,87
-1,32
-1,61
Данные таблицы 9 показали, что в 2015 г. величина налоговых платежей
в добавленной стоимости предприятия составила 22,81 %, в 2016 г. - 21,48 %,
а в 2017 г. – 19,87 %.
Проведя анализ налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина можно
сделать вывод, что величина налоговой нагрузки находится на достаточно
высоком уровне, а это в свою очередь говорит, о том, что данному
предприятию необходимо в срочном порядке проводить эффективные меры по
оптимизации налоговой нагрузки.
Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого
они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
Кроме того, данная методика опровергает распространенное мнение о том, что
большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден
экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить сумму прибыли и,
соответственно, сумму налога на прибыль.
Далее проведем анализ налоговой нагрузки по методике М. Н.
Крейниной. Предлагаемая методика позволяет оценить долю уплаченного