3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………..…………….
4
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учёта и
налогообложения в малом бизнесе …………………………………………
7
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса………………………...
7
7
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учёта применимо
для организации малого бизнеса ……………………………………………
1
13
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ………
25
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учёта и налогообложения
в организации ООО «Велес-А» …………………………………………..…
3
32
2.1 Общая характеристика организации ……………………………………
32
2.2 Ведение бухгалтерского учёта в организации …………………………
35
2.3 Анализ налогообложения в организации ……………………………….
43
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учёта и налогообложения …..
54
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учёта в организации …………………………………………………………..
54
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации …………………………………………………………………..
6
65
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учёта и налогообложения
6
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………
85
ПРИЛОЖЕНИЕ 1……………………………………………………………..
87
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ………………………………………………..………......
88
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ……………………………………………………………..
90
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ……………………………………………………………..
91
4
ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого бизнеса - одна из основных задач экономики России.
Малый бизнес обеспечивает значительное количество новых рабочих мест,
насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет потребности
крупных предпринимателей. Кроме того, немаловажен вклад малых
предприятий в формирование федерального и региональных бюджетов. Малый
бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства, он играет большую
роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений,
способствующих удовлетворению потребностей населения общества в товарах,
работах, услугах. На предприятиях малого бизнеса занято, как правило, свыше
50 процентов всех занятых. Они производят от 50 до 70 процентов валового
внутреннего продукта.
С введением в налоговое законодательство специальных налоговых
режимов, в том числе и упрощённой системы налогообложения, в последние
годы отмечается увеличение роста предприятий малого бизнеса, следовательно,
увеличился и приток поступлений во все уровни бюджетов.
В соответствии с действующим законодательством любое предприятие,
независимо от формы и вида собственности, должно организовать
бухгалтерский учёт и, соответственно, предоставлять государственным
органам информацию, необходимую для ведения общегосударственной
системы сбора и обработки экономической информации.
Выбранная тема является актуальной для изучения. В настоящее время
большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима
либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в
бухгалтерском и налоговом учёте. Перед малыми предприятиями возникает
весьма нелегкая задача - выбрать именно ту форму и систему учёта на своем
предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и
возможностям.
Объектом исследования в работе выступает ООО «Велес-А».
Целью дипломной работы является изучение особенностей
5
бухгалтерского учёта и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть роль и значение предприятий малого бизнеса в
экономике, изучить статистические показатели их деятельности за последние
годы;
рассмотреть особенности нормативно-правового регулирования
развития малого бизнеса;
рассмотреть методику и технику бухгалтерского учёта применимо
для организации малого бизнеса;
раскрыть особенности ведения бухгалтерского и налогового учёта
на малых предприятиях;
рассмотреть все налоговые режимы, которые могут применять
предприятия малого бизнеса согласно действующему законодательству;
раскрыть методику организации бухгалтерского учёта и
формирование учётной политики на исследуемом предприятии;
разработать предложения по повышению эффективности
деятельности предприятия, по совершенствованию учётной политики;
сделать оценку экономической выгоды от реализации
разработанных предложений по совершенствованию ведения бухгалтерского
учёта и налогообложения;
выработать и сформулировать предложения, направленные на
улучшение производственных и финансовых показателей деятельности
предприятия;
Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта
и учётная политика субъектов малого предпринимательства, их
налогообложение.
Практическая значимость представленной работы заключается в
разработке стратегии по повышению эффективности деятельности организации
ООО «Велес-А», формированию предложений по совершенствованию учётной
6
политики, по ведению бухгалтерского учёта и налогообложения в данной
организации.
В первой главе рассматривается роль и значение предприятий малого
бизнеса в экономике, приводятся статистические показатели их деятельности
за последние годы, раскрываются особенности ведения учёта на малом
предприятии, рассматриваются налоговые режимы, которые могут применять
предприятия малого бизнеса согласно действующему законодательству.
Во второй главе дается описание организации, на примере которой
проводился анализ экономических показателей. В главе раскрывается методика
организации бухгалтерского учёта и формирования учётной политики, дано
описание применяемого режима налогообложения, рассчитана налоговая
нагрузка исследуемой компании, сделаны выводы.
В третьей главе разработаны предложения по повышению
эффективности деятельности организации, сформированы предложения по
совершенствованию учётной политики, сделана оценка экономической выгоды
от реализации разработанных предложений по совершенствованию ведения
бухгалтерского и налогообложения на данном предприятии, сформулированы
предложения, направленные на улучшение производственных и финансовых
показателей деятельности компании.
Информационной базой исследования является: Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», Федеральные, региональные и
местные законодательные акты, статистические данные Федеральной службы
государственной статистики и Национального института системных
исследований проблем предпринимательства, а также статьи, учебная
литература отечественных и зарубежных ученых, опубликованные в
специальной периодической литературе, Интернет-ресурсы, внутренние
документы, сведения внутренней и внешней отчетности ООО «Велес-А»,
результаты исследования автора
7
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности
нормативно-правового регулирования развития малого бизнеса
Государственная политика РФ в области экономики уделяет особое
внимание развитию малого бизнеса. Значение малого предпринимательства для
развития современной экономики РФ трудно переоценить. Предполагается, что
именно малое предпринимательство должно было бы поддерживать здоровую
конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка.
Известно, что в сфере малого бизнеса создается и циркулирует
значительная масса национальных ресурсов, которые служат питательной
средой для крупного и среднего бизнеса. [10, 104]
Одной из значимых и отличительных особенностей малого бизнеса
является то, что он доступен большому количеству людей. Эта особенность
обусловлена тем, что его деятельность не предусматривает крупных
финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых
ресурсов. Не случайно одним из приоритетных направлений государственной
правовой и экономической политики РФ должно стать создание системы для
комплексной поддержки малого предпринимательства.
В целях дальнейшего развития, понимания, исследования роли и т.п.
такого экономического явления как малое предпринимательство, необходимо
определить само понятие «малый бизнес».
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к
субъектам малого бизнеса могут относиться:
1. Для юридических лиц - суммарная доля участия в уставном капитале
РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных
организаций, благотворительных организаций и фондов не более 25%
8
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности:
до ста человек включительно для малых предприятий;
среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до
пятнадцати человек включительно.
2. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учёта налога на добавленную стоимость не превышают пороговые
значения, установленные постановлением Правительства Российской
Федерации от 9 февраля 2013 г. № 101:
микропредприятия - 120 млн. рублей;
малые предприятия - 800 млн. рублей;
Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются в
количественной и качественной категориях.
Категория количественная субъекта малого или среднего
предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению
условием по средней численности работников и выручке от реализации товаров
(работ, услуг).
Рассмотрев количественный подход к определению понятия малого
бизнеса, рассмотрим и качественную сторону этого вопроса.
Существует, так называемая, «комиссия Бoултона», где выделено три
главных признака предприятий малого бизнеса, по которым абсолютно точно
субъект предпринимательской деятельности можно описать как «малый
бизнес»: [15, с. 5]
1. Небольшой рынок сбыта, который не позволяет субъекту
предпринимательской деятельности оказывать значительное влияние на
объемы и цену реализуемого им товара;
2. Правовая независимость – предполагает управление и контроль над
бизнесом осуществляющим самим собственником или же собственниками -
9
партнёрами. Это условие позволяет исключить создание крупными фирмами
небольших филиалов;
3. Персонифицированное управление предприятием, которое
предполагает, что владелец или владельцы-партнеры сами принимают участие
во всех сторонах управления субъектом предпринимательской деятельности
своего бизнеса, будучи свободны от любого контроля извне.
Предполагается, что малые предприятия развиваются и существуют как
самостоятельное звено современной рыночной экономики. При этом, имея
важное социально-экономическое значение, т.к. они обеспечивают социальную
стабильность в обществе, достаточно быстро адаптируются к изменяющимся
потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, в
своей деятельности используют различные технические и организационные
нововведения.
Значимость в экономике страны малого предпринимательства
определяется многими факторами, например, такими как:
доля вклада в создание ВВП, в производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг;
поступление денежных средств в формирование федерального
бюджета и региональных бюджетов;
организация рабочих мест, сокращение уровня безработицы в
стране;
раскрытие и использование творческих способностей активных
самозанятых людей, освоение различных видов ремесел и народных
промыслов;
дополнительное наполнение рынка разнообразными
потребительскими товарами, работами, услугами, необходимых для
удовлетворения потребностей населения;
даёт возможность привлечения личных средств граждан для
развития предприятия. Свои капиталы собственники малых предприятий
вкладывают в свой бизнес с большей заинтересованностью;
10
в трудовую деятельность привлекаются отдельные группы
населения, не задействованные или не могущие работать на крупном
предприятии, т.к. работа на крупном производстве имеет определенные
ограничения (например, инвалиды, пенсионеры, домохозяйки, учащиеся и т.д.);
создаёт условия для формирования социального слоя
собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);
привлекает прогрессивные технологии, тем самым стимулируя
научно-технический прогресс;
даёт возможность использования и переработки источников сырья и
отходов крупных производств;
кооперация и соучастие в деятельности с крупными предприятиями,
путем изготовления и поставки оснастки и комплектующих изделий, создание
вспомогательных и обслуживающих производств.
Статистика в РФ показывает, что за последние 5 лет число предприятий
малого бизнеса увеличилось в среднем на 4%. И в то же время, число
закрывшихся субъектов малого предпринимательства увеличилось на 11%.
Многие предприятия закрываются в первый год своего существования.
Статистика развития бизнеса в РФ отмечает негативную тенденцию.
Согласно статистике это происходит по ряду причин, вот некоторые из них:
достаточно высокие цены на сырье;
достаточно сложное и часто меняющееся законодательство;
курс рубля не стабильный;
в банках очень высоки кредитные ставки;
налоги и взносы высокие;
долговременный спад производства, снижающий спрос на услуги и
товары, за счет снижения материальных возможностей потребителей;
И всё - таки в РФ, в 2016-2017 годах, несмотря на кризис, число малых
предприятий возросло. Видно, что согласно данным единого реестра малых и
средних предприятий на 2016 год составляет 5 671 909. В это число входят
юридические лица и ИП.
11
Причём основная доля, 94% - это микро предприятия, малые
предприятия - 5%, а на средние предприятия приходится всего 1%.
Надо особенно подчеркнуть, что несовершенная и не грамотная
экономическая политика в РФ привела к тому, что естественный для
капитализма мировой экономический кризис в РФ проходил в более тяжёлой
форме, чем в остальном мире, что очень тяжело сказалось на малом бизнесе.
Среднемесячный оборот компаний в 2015 году упал на 7,9% по сравнению с
годом ранее. Сейчас ситуация начала стабилизироваться. Уже в 2016 году был
зафиксирован рост показателя на 4,4%. В 2017 году ситуация тоже немного
улучшилась.
Заместитель министра экономического развития РФ Олег
Владиславович Фомичев сообщил на Петербургском международном
экономическом форуме , что малых и средних предприятий в РФ в июле 2017
года стало больше на 10% по сравнению с августом 2016 г. Такой динамики не
наблюдалось давно, бизнес показывает хороший прирост, отметил он.
Президент Общероссийской общественной организации малого и
среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» Калинин Александр
Сергеевич, также отмечал позитивную динамику развития малого и среднего
бизнеса. Согласно сказанному им, «сегмент отечественного микробизнеса,
благодаря господдержке, за 2016 г. увеличился 8,5%.»
Государство продолжает работу в этом направлении, вводит новые
льготы для малого бизнеса. Так с января 2017 г. государство ввело более
выгодный режим для тех, кто работает по упрощенной системе
налогообложения (УСН). Увеличили предельную выручку, при которой
предприниматель имеет право на УСН, которую подняли с 60 млн. до 120 млн.
руб., а это дало возможность более крупным компаниям вписаться в лимит.
Согласно данным федеральной службы государственной статистики
РФ, вклад малого бизнеса, рассчитанный на основе оборота предприятий, в
2016 г. составил 25,8 % (микропредприятия - 11,9%), при этом число занятых в
малом предпринимательстве составило 21,1% (микропредприятия - 8,5%). [9].
12
Важно рассматривать работу малых предприятий по видам
экономической деятельности. Отсюда видно, что в 2016 году более 30 %
предприятий было занято в сфере торговли, как оптовой, так и розничной. За
этим идут следующие две большие группы - это производство (14%) и
строительство (13%).
Особенно отличается активность малых предприятий в сфере
деятельности с недвижимым имуществом (21%). Другие сферы экономической
деятельности занимают менее 7 % в структуре малых предприятий по видам
экономической деятельности [9].
В РФ одним из важнейших направлений государственной политики, на
сегодняшний, день является поддержка и развитие малого и среднего
предпринимательства.
В статье 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определены
особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
предпринимательства. В ней, в частности, указывается о возможности
применения следующих мер, для упрощения деятельности и развития
субъектов малого предпринимательства:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учёта, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок
ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
Предусматриваются и иные меры направленные на обеспечение
реализации целей и принципов настоящего Федерального закона.
Из вышесказанного видно, что система нормативно-правового
регулирования развития предпринимательства в Российской Федерации в своей