63
Если организация производит отчисления в резерв каждый месяц,
то согласно формулам R
мес
= 15 тыс. руб.;
Если организация производит отчисления в резерв каждый квартал,
то R
кв
= 45 тыс. руб.;
Таким образом, создание резерва, с точки зрения налогообложения,
позволяет планомерно включать расходы на ремонт основных средств, что
экономически выгодно предприятию.
Не следует забывать, что расходы на ремонт ОС важно подтверждать
соответствующими документами, к которым относятся:
договор на выполнение ремонта;
акт сдачи-приёмки выполненных работ;
исходящие платёжные поручения;
Система законодательного регламентирования бухгалтерского учёта в
России определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов
и платежей.
Можно определить и такие виды резервов, как резерв на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по
итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, и
некоторые другие затраты.
Таким образом, счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» нацелен для
обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в
целях равномерного включения расходов в расходы на продажу. [10, 12]
Предлагается, в рабочий план счетов при формировании учётной
политики ООО «Велес-А», внести счёт 96 для аккумулирования резервов
предстоящих платежей и расходов.
Резюмируя, можно предсказать, что предпочтительное внимание, при
формировании учётной политики, следует уделить тем направлениям, которые
не учитывались в предыдущей учётной политике ООО «Велес-А», а именно:
необходимо разработать и утвердить порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств в организации;
64
оценка материально-производственных запасов должна
выполняться по средней себестоимости, что необходимо закрепить в учётной
политике. Так же данный способ расчета считается наиболее
распространенным и включается в типовые версии бухгалтерских программ, в
том числе в программе «Инфо-предприятие», которую использует ООО «Велес-
А»;
финансирование ремонта выполняется путем включения
фактических затрат в себестоимость продукции, и это так же закрепляется в
учётной политике субъекта предпринимательской деятельности;
порядок расчёта определения финансового результата от
реализации продукции для целей налогообложения вписать в учётную
политику;
метод резервирования на текущий ремонт основных средств, на
затраты предстоящих расходов и платежей использовать в учётной политике;
список лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные
нужды субъекта предпринимательской деятельности утвердить официально;
порядок хранения бухгалтерских документов на предприятии надо
регламентировать и отражать в учетной политике, поскольку хранение
первичной документации, отчетности и регистров в течение определенного
промежутка времени – это требование действующего законодательства.
Основные нормативные документы, которые регулируют сроки хранения
документов и которым следует руководствоваться при утверждении учетной
политики: Налоговый кодекс РФ, Закон о бухучете от 6 декабря 2011 г. № 402-
ФЗ и перечень, утвержденный приказом Минкультуры России от 25 августа
2010 г. № 558. В частности в них утверждено, что бухгалтерские документы,
такие как первичные учетные документы, кассовые документы и бухгалтерские
регистры должны храниться пять лет после отчетного года. Документы,
связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, такие как учетная
политика, хранятся не менее пяти лет после окончания года, в котором они
последний раз использовались для составления бухгалтерской отчетности. В
65
дополнение к этому могут устанавливаться и более длительные сроки хранения
бухгалтерских документов. Например, бухгалтерская отчетность должна
храниться постоянно, т.е. в течение всего срока существования организации.
Если в разных нормативных правовых актах установлены разные сроки
хранения одного и того же документа, то определять срок хранения документа
надо по тому акту, который предусматривает больший срок.
регламентировать документооборот, ввести и утвердить правила
документооборота, так как не все хозяйственные операции организации
оформляются первичными документами и не все они содержат обязательные
реквизиты;
обязательство о заключении с работниками субъекта
предпринимательской деятельности договоров о материальной
ответственности, чтобы избежать недостач и хищений, выделить отдельным
пунктом.
Таким образом, усовершенствованная организацией учётная политика
должна оказывать существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, показателей финансового состояния
субъекта предпринимательской деятельности.
Можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учёт все в большей
степени становится областью для принятия управленческих решений -
решений, которые могут принести субъекту предпринимательской
деятельности дополнительные экономические выгоды.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации
В настоящее время значимыми субъектом для развития экономики страны
стали субъекты предпринимательской деятельности.
От уровня и скорости их развития и деятельности зависит размер
доходной части бюджетов всех уровней. Отсюда определяется основная задача
государства, которая видится в создании благоприятных и выгодных условий
для их роста. Тогда образуется обоюдная выгода в виде высоких налоговых
66
платежей в бюджет и формирования среды и предпосылок для смягчения
налогового бремени на коммерческие субъекты предпринимательской
деятельности. [19, 98]
Главным источником наполнения бюджета и финансирования
государственных органов остаётся налогообложение, которое регулируется
налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на
прибыль» и ПБУ 1/2008 «Учётная политика субъекта предпринимательской
деятельности».
Глубинный смысл налогов и налогообложения содержится во
взаимоотношении государства и хозяйствующих субъектов, и нацелен на
конструирование государственного бюджета.
Здесь проходит тонкая грань взаимоотношения сторон, т.е. налоговые
поступления, с одной стороны, должны обеспечивать пополнение
государственного бюджета, с другой стороны, величина налоговой нагрузки на
налогоплательщиков не должна лишать налогоплательщиков желания
развиваться в дальнейшем.
Результат этого есть решение одной из главных задач налоговой системы,
это есть определение оптимального уровня налоговой нагрузки с сочетанием
интересов, как государства, так и хозяйствующих субъектов.
В нынешних временах рыночной экономики каждый субъект
предпринимательской деятельности самоосуществляет свою хозяйственную
деятельность, т.е. заключает различного вида сделки и операции, получает
прибыль или несет убытки, за счёт своей прибыли обеспечивает стабильное
финансовое положение и дальнейший свой рост.
Согласно законам капитализма, прибыль есть главная цель деятельности
субъекта предпринимательской деятельности и в то же время это результат его
работы. По этим же законам капитализма, в случае, когда субъект
предпринимательской деятельности не получает прибыли в результате своей
производственно-хозяйственной деятельности, то он должен признать себя
несостоятельным.
67
Отсюда прибыль, как главный фактор хозяйственной деятельности,
показывает результаты всех сторон работы субъекта предпринимательской
деятельности и является один из значимых финансовых показателей оценки
хозяйственной деятельности любой производственной единицы.
Как известно на размер прибыли влияет объём выпуска продукции,
качество продукции, многообразие её ассортимента, уровень себестоимости
продукции и другие экономические и производственные элементы.
Утверждающий фактор, о том, что за счёт прибыли происходит
финансирование самых разных мероприятий социально-экономического,
научно-технического развития. К примеру, часть прибыли идёт на увеличение
фонда оплаты труда работникам субъекта предпринимательской деятельности.
Некоторые из обязательств субъекта предпринимательской деятельности
перед бюджетом, банками и другими организациями исполняются за счёт
прибыли. Надо иметь в виду, что на величину прибыли существенное влияние
оказывают налоги, которые субъект предпринимательской деятельности
обязан, согласно закону, начислять и уплачивать.
Поддержание стабильного финансового состояния важная цель любого
субъекта предпринимательской деятельности, что предполагает повышение
рентабельности всей его хозяйственной. Субъект предпринимательской
деятельности считается рентабельным, тогда, когда результаты от реализации
продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения)
образуя сумму прибыли, достаточную для нормального его функционирования.
Субъект предпринимательской деятельности формирует свою учётную
политику. Анализ и оценка применяемой системы учёта налогообложения,
которая рассматривается как один из важнейших частей налоговой
оптимизации, позволяют предприятию выбрать оптимальный для него вариант
учёта, к тому же более подходящий по режиму налогообложения.
Таким образом, конструирование оптимальной учётной политики для
целей налогообложения является базовой частью налогового планирования и
оказывает прямое влияние на финансовое положение субъекта
68
предпринимательской деятельности, благоприятствует подъёму его
собственного капитала.
Важно отметить тот факт, что налоговая нагрузка выполняет роль
показателя, определяющего эффективность функционирования системы
налогообложения. Отсюда приоритетным направлением для всех уровней
государственного управления налоговой политики государства является её
регулирование. Каждый субъект предпринимательской деятельности стремится
увеличить собственные доходы не только за счёт своей хозяйственной
деятельности или внедрения новейших технологий и оборудования, но и в
результате смягчения налоговой нагрузки.
Таким образом, совершенно ясно, что одно из главных понятий,
применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое
состояние субъекта предпринимательской деятельности, является налоговая
нагрузка. Понятно, что её величина зависит от множества причин
закрепленных в учётной политике: вид деятельности, формы ее осуществления,
организационно-правовой формы субъекта предпринимательской деятельности,
налогового режима, особенностей налогового и бухгалтерского учёта и многие
другие.
Для расчёта налоговой нагрузки разработано достаточно методик. Важно
понимать, что методика расчёта налоговой нагрузки должна дать субъекту
предпринимательской деятельности возможность оценки, сравнения вариантов
и изменения величины налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального
значения.
Современная финансовая наука разграничивает макро- и микроуровни при
анализе влияния налогообложения на экономику страны. Изучая
экономическую литературу, можно заметить, что для оценки такого влияния
зачастую используется выражение «налоговое бремя» (т.е. нечто трудное,
требующее затрат), а также выражение «налоговая нагрузка» (возложенная
работа, обязанность) [8]
69
Толкование этих понятий различными авторами при исследовании
теоретических основ расчёта налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о
неоднозначности его смысла, а также её сравнения с такими понятиями как:
«налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс».
Видно, что преобладают две точки зрения:
первая - термины рассматриваются как синонимы.
вторая, - они представляют собой самостоятельные экономические
категории.
Различные варианты толкования термина «налоговая нагрузка» с точки
зрения разных авторов обобщены и представлены в приложении 3.
Так, к примеру, автор В.Г. Пансков оценивает термин «налоговое бремя»
как показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом,
отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как
доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей
налогового характера [17, 92].
Примечательно, что, по мнению автора, определить уровень воздействия
налогообложения на экономику государства или на отдельный субъект
предпринимательской деятельности только одним показателем, выраженным в
процентах, невозможно.
Часть экономистов видят разницу между понятиями «налоговая нагрузка»
и «налоговое бремя». К примеру, А.Б. Паскачев описывает налоговую нагрузку
как «отношение налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему и
внебюджетные фонды по России к ВВП, а по региону – к валовому
региональному продукту» [18, 158].
Экономист Д.В. Лазутина утверждает, что «налоговое бремя – это, с одной
стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и
государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны -
это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства
на экономику, через налоговые механизмы, т.е. налоговая нагрузка - это
показатель, характеризующий фактический уровень воздействия».
70
Если за основу взять именно такое определение, то можно утверждать, что
налоговое бремя - это сумма налогов и сборов, закреплённых
законодательством и подлежащих уплате в бюджет, а налоговая нагрузка - это
объём уже фактически уплаченных налогов и сборов. В этом случае понятия
«налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» однозначные, потому что
показывают один и тот же показатель, т.е. уровень воздействия
налогообложения на экономику. При этом в первом случае это возможное
воздействие, а во втором – фактическое.
В целях более объёмного представления о деятельности ООО «Велес-А»
проанализируем динамику налоговых платежей субъекта предпринимательской
деятельности.
Любая методика расчёта налоговой нагрузки предусматривает
определение суммарной величины налоговых обязательств, возникших в
процессе ведения хозяйственно-экономической деятельности за календарный
год, и представляет собой совокупность платежей, начисленных за год каждого
из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должен
уплачивать субъект предпринимательской деятельности в бюджетную систему.
Структуру и динамику налоговых платежей ООО «Велес-А» можно
представить в виде таблицы.
Таблица 4
Динамика налоговых платежей ООО «Велес-А»
Вид платежа
Сумма платежа,
руб.
Изменение,
%
2015
2016
Пенсионные взносы и социальные
отчисления в фонды
175160
184915
5,56
Налог на имущество организаций
6840
7792
13,92
Налог на доходы физических лиц
58000
61200
5,52
Налог на добавленную стоимость
329591
388792
17,96
Налог на прибыль организаций
38270
45769
19,59
Итого:
607861
688468
13,26
На основании данных, приведенных в таблице 4, можно сделать вывод, что
налоговые платежи в бюджет в 2016 году увеличились на 13,26%. Это
71
произошло за счёт увеличения объёмов реализации товаров, на предприятии
расширился список потребителей.
Увеличение социальных отчислений и пенсионных взносов (на 5,56%) и
налога на доходы физических лиц (на 5,52%) связанно с увеличением фонда
оплаты труда.
Налог на добавленную стоимость в 2016 году по сравнению с предыдущим
годом увеличился на 17,96 % за счёт увеличения объёма реализации.
В 2016 году наблюдается увеличение суммы налога на прибыль на 19,56%.
Необходимо учитывать положительную сторону этого факта, как укрепление
финансового состояния субъекта предпринимательской деятельности по
сравнению с показателями предыдущего периода в связи с получением
большей прибыли.
Показатель налоговой нагрузки, несомненно, имеет важное практическое
значение для субъекта предпринимательской деятельности. Он необходим при
планировании и проведении мероприятий по оптимизации налогообложения.
Критерием успешности этих мероприятий будет его снижение.
Наблюдаются небольшие отклонения в величине налоговых платежей в
2015 и 2016 гг. Так изменения произошли по налогу на прибыль и НДС.
Руководству ООО Велес-А» приходится внимательно отслеживать все
изменения налогового законодательства, чтобы вовремя снизить уровень
налогообложения и повысить эффективность ведения своего бизнеса.
Термин «совокупная налоговая нагрузка субъекта предпринимательской
деятельности» подразумевает отношение всех начисленных налоговых
платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчётный период,
включая доходы от прочих поступлений. То есть, он показывает, какую долю
налогов платит субъект с каждого рубля своих доходов.
Рассмотрев и сделав анализ показателей налоговой нагрузки, можно
видеть, что расчёт налоговой нагрузки производится по основополагающим
критериям. В данной работе использовалась общепринятая формула расчёта
72
уровня налоговой нагрузки субъекта предпринимательской деятельности, как
налогоплательщика.
Необходимо знать, что некоторые налоги, начисленные за отчётный
период, влияют на прибыль субъекта предпринимательской деятельности,
определяют эффективность его деятельности, могут повлиять и на финансовые
результаты. К примеру, таковыми являются обязательные платежи,
учитываемые в составе себестоимости продукции (отчисления во
внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог).
Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств на
финансовый результат, можно говорить только в отношении тех обязательных
платежей, которые формирует статьи доходов и расходов предприятия. [20]
Отсюда ясно, что методика расчёта налоговой нагрузки обязана
рассматривать влияние налоговой нагрузки раздельно, на две стороны
деятельности субъекта предпринимательской деятельности. То есть, отдельно
необходимо рассматривать, как отражаются налоговые обязательства субъекта
предпринимательской деятельности на финансовых результатах деятельности
предприятия, и отдельно определять влияние процесса погашения налоговых
обязательств на денежные потоки субъекта предпринимательской
деятельности. [20]
Выбирая систему налогообложения на предприятии, следует
руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их
оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности
предприятий.
К тому же надо иметь в виду, прибыль увеличивается в том случае, если
рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей,
и не всегда уменьшение налоговых платежей улучшает финансовое состояние
предприятия. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит
к увеличению чистой прибыли.