23
построить документооборот между различными структурными
подразделениями субъекта предпринимательской деятельности;
Таким образом, основными, главными признаками, определяющими
автоматизированную форму бухгалтерского учёта, являются:
использование технических средств и персональных компьютеров
для обработки любой информации, всех разделов и счетов бухгалтерского
учёта, поскольку возможности современной вычислительной техники
достаточно велики, что может обеспечить автоматизацию полного комплекса
поставленных учётных задач;
разработка классификаторов экономической информации, имеет
огромное значение для быстрой и качественной работы автоматизированной
системы учёта. Это создание справочников контрагентов (поставщиков и
покупателей), корректной корреспонденции счетов, банков и масса других
показателей;
сохранение принципа двойной записи, так как двойная запись при
регистрации хозяйственных операций имеет огромное значение для контроля,
поскольку каждая операция в равной сумме отражается по дебету одного и
кредиту другого бухгалтерского счета;
автоматизация логических операций по ведению учёта, к числу
которых можно отнести автоматическое формирование корреспонденции
счетов, контроля правильности этой корреспонденции, контроля соответствия
реквизитов и прочие операции;
хранение первичных регистров и информации. Любая
автоматизированная система учёта предполагает определенный,
сформированный порядок хранения первичных документов в соответствии с
действующими положениями о документообороте;
При выборе формы бухгалтерского учёта необходимо проанализировать
преимущества, недостатки и особенности каждой формы исходя из требований,
предъявляемых к ним.
24
Возросшие требования к бухгалтерскому учёту, увеличили
трудоемкость и сложность учётных работ. В тоже время быстрое развитие
информационных систем, обеспечивающих реализацию процедур
преобразования информации, привели к необходимости появления
автоматизированной формы бухгалтерского учёта, комплексной автоматизации
учётной информации на базе современных информационных технологий.
Современные программные средства могут обеспечить преобразование учётной
информации, документирование в электронном виде хозяйственных операций и
создание информационной базы, обобщение учётных данных и формирование
учётных регистров, подготовку бухгалтерской и другой внешней и внутренней
финансовой отчетности.
Каждой форме бухгалтерского учёта соответствуют определенные
регистры бухгалтерского учёта. Регистры бухгалтерского учёта служат для
обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в
принятых к бухгалтерскому учёту первичных учётных документах, и
отражения ее на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, применяя регистры бухгалтерского учёта с учетом всех
тонкостей своей работы, субъекты малого предпринимательства обязаны
соблюдать единую методологическую основу бухгалтерского учёта.
Осуществляться ведение учёта должно по правилам начисления и двойной
записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учёта.
Обязательное отражение всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учёта должно опираться на первичные учётные документы.
Накопление и систематизация данных из первичных документов формируется в
разрезе показателей, необходимых для контроля над хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для формирования бухгалтерской
отчетности.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Согласно действующему в РФ законодательству малому бизнесу
предоставляется возможность выбрать режим налогообложения самому.
25
Воспользовавшись этими законами, субъекты предпринимательской
деятельности могут создать себе более удобные и доступные условия для своей
работы.
При создании малого предприятия есть возможность выбрать одну из
нескольких действующих на данный момент налоговых систем, наиболее
подходящую для планируемой деятельности компании.
Исходя из этого, субъектами малого предпринимательства применяются
следующие системы налогообложения:
общепринятая система налогообложения (ОСНО);
специальные налоговые режимы (СНР):
К тому же для упрощения расчетов уплаты налогов и регулирования
отдельных отраслей бизнеса в РФ разрабатываются специальные налоговые
режимы. Эти специальные налоговые режимы имеют отличие от
общеустановленного режима в Налоговом кодексе РФ.
При чём, среди этих специальных налоговых режимов предпочтительно
выделяют такие режимы:
1. Упрощенная система налогообложения (УСН). Здесь особенность в
том, что при применении упрощенной системы налогообложения
предусматривается замена уплаты всех налогов, установленных
законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и
сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за отчетный период. Налоговые ставки на доходы
составляют 6%. Если предприниматель выбирает вариант доходы
уменьшенные на размер расходов, то ставка налога составляет 15%.
2. ЕНВД (единый налог на вменённый доход). Обращаем внимание на
то, что единый налог на вменённый доход является добровольным. Заметим,
что этой системой налогообложения можно пользоваться совместно с
основной системой налогообложения, и предназначена она только для
некоторых видов деятельности (к примеру, рекламу, ветеринарные услуги,
бизнес по автотранспорту и недвижимости).
26
3. ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Данная система
налогообложения, определяет деятельность в области сельского хозяйства.
Этот единый сельскохозяйственный налог применяется вместо налогов на
прибыль, имущество и НДС. И с начала 2017 года ставка налога с 18%
поднялась до 24%.
4. ПСН (патентная система налогообложения). Подобная система
налогообложения предназначена для регулирования патентной деятельности и
может быть использована только теми индивидуальными предпринимателями,
которые заняты в определенных видах деятельности, связанных с внедрением
инноваций и изобретений.
5. СРП. (Соглашение о разделе продукции) Такая система
применяется редко и актуальна только при уплате налогов во время
выполнения соглашения о разделе товаров, когда заграничные и национальные
предприятия занимаются добычей минерального сырья. Ставка здесь
рассчитывается индивидуально.
Первоначально, по умолчанию, при постановке субъекта
предпринимательской деятельности на учёт в налоговом органе,
налогообложение организации устанавливается как общая система
налогообложения (ОСНО), при которой в обязанность предприятия входит
ведение и бухгалтерского учёта, и ведение налогового учёта.
В том случае, когда субъект предпринимательской деятельности
работает на ОСНО, то платит государству следующие налоги:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы, государственную пошлину;
налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на имущество;
земельный налог;
транспортный налог;
налог на добычу полезных ископаемых;
27
В зависимости от сферы своей экономической деятельности платятся и
другие налоги.
Очевидно, с одной стороны у данной системы достаточно преимуществ,
что заключаются в возможности заниматься различными видами деятельности,
не имея при этом лимита на размер выручки, возможности возмещения из
бюджета НДС по разным основаниям, обладание любым количеством наемных
работников и другие.
Но всё же у общего режима налогообложения есть недостатки, к
которым нужно отнести обязанность уплаты большого количества налогов,
предоставления в налоговые органы и прочие государственные органы
большого количества отчетности, сложная форма ведения доходов и расходов,
обязательны сбор и хранение всей документации, связанной с деятельностью
предприятия и подобное.
К самостоятельному режиму налогообложения можно отнести
Патентную систему налогообложения, при которой необходимо уплатить всего
лишь стоимость патента. Платёж общей суммы патента рассчитывается по
ставке 6% от предполагаемого годового дохода компании. При этом надо знать,
что применение данного режима разрешается только индивидуальным
предпринимателям и применяется только строго в определенных видах
деятельности.
Ещё один из вариант сбора налогов – ЕНВД (единый налог на
вменённый доход). Поясняем, что рассчитывается он, начиная со дня
постановки на учёт и исходя из количества дней, которые были отработаны в
данном месяце по факту. Расчет осуществляется по формуле, где основная
величина базовой доходности устанавливается субъектом федерации,
коэффициенты, которые зависят от особенностей сферы работы предприятия и
ставки самого налога.
Необходимо учесть, что от средней численности рабочей силы ведётся
расчёт предельного количества наёмного персонала. Причём число работников
не должно превышать ста человек.
28
Благоприятный факт, что субъекты предпринимательской деятельности,
работающие по ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль
(юридические лица), на доходы физических лиц (индивидуальные
предприниматели), на имущество, на добавленную стоимость.
Ещё другие достоинства системы ЕНВД заключаются в простоте
расчета налога, простоте ведения учёта доходов и расходов, размер налога не
зависит от реальной выручки предприятия, тем самым позволяет вести бизнес с
любыми оборотами, поскольку сумма налога фиксированная.
Рассмотрим и некоторые недостатки у системы ЕНВД.
Обращаем внимание на то, что многопрофильные предприятия обязаны
вести по всем видам деятельности раздельный учёт, а это значительно
увеличивает трудозатраты, так как требуется более детальный учёт аналитики.
И за счёт этого уплачиваемые в бюджет налоги увеличиваются. Заметим, что
при отсутствии необходимой выручки, обязательна уплата фиксированной
суммы, а это может принести убыток предприятию.
Очевидный факт, что более распространенным среди субъектов
предпринимательской деятельности налоговым режимом является упрощённая
система налогообложения (УСН). К тому же, напоминаем, что используется
УСН малыми предприятиями, впрочем, как и прочие специальные режимы
налогообложения, на добровольной основе.
Из-за того, что в налоговом законодательстве имеется достаточно
ограничений для применения УСН, выбрать упрощённую систему налогового
учёта имеют возможность не все желающие субъекты малого бизнеса.
В случае использования УСН субъект предпринимательской
деятельности не платит: налог на прибыль (юридические лица), на доходы
физических лиц (индивидуальные предприниматели), на имущество, на
добавленную стоимость.
К тому же есть свои особенности у упрощенного режима
налогообложения для субъектов малого бизнеса.
29
Режим налогообложения по упрощенной системе осуществляется по
двум видам:
общий доход предприятия и налоговый платеж в этом случае
составляет 6% от суммы дохода,
разница между доходами и расходами и в этом случае налоговая
нагрузка составит 15% от полученной разницы.
Субъекты предпринимательской деятельности имеют право
самостоятельно выбрать один из вышеперечисленных объектов для
налогообложения, однако, прежде, необходимо выяснить, какой объект для
субъекта предпринимательской деятельности выгоднее выбрать, для этого
необходимо посчитать затраты предприятия и проанализировать их.
Заметим, что в случае выбора УСН и замены основных налогов
единственным, малый бизнес не освобождается от обязанностей перед
государством, например, таких как:
предоставление отчётности в налоговые, статистические органы;
оплата дополнительных налогов, зависящих от особенностей
ведения их бизнеса (к примеру, за использование водных ресурсов, за добычу
полезных ископаемых и т.п.);
оплата акцизов ( в случае реализации подакцизных товаров);
оплата прочих сборов, например, отчисления и взносы во
внебюджетные фонды - ПФР, ФСС.
вынужденное исполнение обязанностей налоговых агентов и др.
Безусловно, что упрощенная система налогообложения так же имеет
свои недостатки:
потеря партнёров, т.к. у них нет возможности возместить НДС из
бюджета, который предприятия на УСН не уплачивают;
значительно меньший перечень расходов при расчете налоговой
базы по сравнению с ОСНО;
обязательность оплаты минимального налога даже в случае, если и
предприятие несёт убытки;
30
Из вышесказанного видно, что, упрощенная система налогообложения
не всегда выгодна для развития малого бизнеса.
Следующий момент, предпринимателям, в деятельность которых входит
только производство сельскохозяйственной продукции, и которые не
занимаются ее переработкой, дается возможность работать по системе ЕСХН. В
этом случае сбор налогов намного упрощается, так как субъект
предпринимательской деятельности вправе не уплачивать в казну налог на
доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели), на имущество, на
добавленную стоимость.
И когда субъект предпринимательской деятельности собирается
работать на данном режиме, ему требуется показать удельный вес всего дохода
от продажи произведенной продукции в общей выручке от реализации, и при
этом всегда помнить, что его доля должна быть не менее 70%. Отчёт сдается
каждое полугодие, а налоговым периодом является один год. И ещё
особенность, перейдя на ЕСХН, невозможно поменять режим налогообложения
до окончания налогового года.
Для бизнесменов бесспорно, система налогообложения малого бизнеса
значительно проще, чем в прочих сферах предпринимательства, однако при
недостаточном понимании выбора режима можно привести свою компанию к
закрытию.
В целях снижения налоговых выплат рекомендуется применять
различные методы и способы для их оптимизации. Предпринимателю ещё до
открытия своего предприятия можно и нужно рассчитать налоговую нагрузку.
Для чего надо бы разработать бизнес – план. А при правильно составленном
бизнес-плане налоги станут стабильными для бизнеса. Очевидно, что налоговое
планирование, при котором необходимо своевременное отслеживание всех
изменений в законодательстве, станет выходом из запутанной ситуации для
бизнесменов. Основные проблемы налогообложения предприятий происходят,
прежде всего, из-за отсутствия высококлассных специалистов, на наём которых
предприниматели часто не хотят тратить свои доходы. А основной результат
31
такой жадности, высокие налоговые платежи и штрафы, что естественно,
снижают эффективность ведения бизнеса.
В итоге становится ясно, чтобы получать высокую прибыль, следует
уделять внимание оптимизации налогообложения предприятия и привлекать
для этого профессионалов: или в штат, или работать со специалистами на
аутсортинге (договор со сторонней компанией). Такой подход обязателен и в
этом случае оптимизация налогообложения малого бизнеса максимально
приблизит субъект предпринимательской деятельности к успеху.
32
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО»ВЕЛЕС-А
2.1 Общая характеристика организации ООО «Велес-А»
В соответствии с действующим законодательством, любое предприятие,
независимо от его формы и вида собственности, должно предоставлять
государственным органам бухгалтерскую и статистическую отчетность,
прочую информацию, необходимую для ведения общегосударственной
системы сбора и обработки экономической информации, контроля
налогообложения.
На малых предприятиях бухгалтерский учёт формируется согласно
правилам, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»,
положениями, которые регулируют порядок бухгалтерского учёта различных
объектов учёта, планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и прочими письмами и постановлениями,
касающихся ведения бухгалтерского учёта.
Объектом данной выпускной квалификационной работы является
общество с ограниченной ответственностью «Велес-А», которое является
субъектом малого предпринимательства.
Общество с ограниченной ответственностью "Велес-А" создано в
соответствии с действующим Гражданским законодательством РФ и
Федеральным Законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» 31.08 2010 г. [5]
Общество является самостоятельной хозяйственной единицей,
действуюет на основе полного хозрасчета и самофинансирования, имеет
банковские счета, печать, фирменный бланк.
Бухгалтерский учёт на ООО «Велес-А» ведется в соответствии с
едиными методологическими основами, правилами и положениями по ведению
бухгалтерского учёта и отчетности.
Организационно-правовая форма собственности предприятия -
частная. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и