73
В результате того, что ООО «Велес-А» применяет обычную систему
налогообложения не может перейти на особый режим налогообложения, то
предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.
Таким образом, грамотно составленная налоговая учётная политика
позволит оптимально, в рамках действующего законодательства, сократить
налоговую нагрузку на субъект предпринимательской деятельности, создать
оптимальный, понятный и логичный бухгалтерский учёт на предприятии.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учёта и
налогообложения
В результате исследования и анализа наблюдений, собранной
информации по бухгалтерскому учёту и налогообложению для ООО «Велес-
А» были разработаны рекомендации по дальнейшему совершенствованию
экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Конструирование учётной политики субъекта предпринимательской
деятельности следует рассматривать как один из важнейших элементов
налоговой оптимизации.
Понятно, что грамотная проработка учётной политики позволяет
предприятию выбрать оптимальный вариант учёта для него, в то же время
эффективный с точки зрения режима налогообложения.
Руководствуясь таким пониманием при разработке учётной
политики в целях налогообложения, необходимо обратить внимание на
перечень таких положений, как, например, метод признания дохода в целях
налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного
использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание
резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской
задолженностью и т.п.
Поскольку бухгалтерский учёт на предприятии ведется бухгалтером в
единственном числе, качество работы бухгалтерии и всего субъекта
74
предпринимательской деятельности в целом снижается. Одному бухгалтеру
сложно справляться с большим объёмом работы, поэтому желательно создать
на предприятии бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.
В процессе проведения исследований было выявлено, что складское
помещение на предприятии не оборудовано должным образом, не заключены
договора материальной ответственности с работниками склада, поэтому вполне
могут встречаться случаи хищения, что в свою очередь может повлиять на
достоверность бухгалтерской отчётности. Именно поэтому с работниками
склада необходимо заключить договора о материальной ответственности.
Поскольку субъект малого предпринимательства имеет право
представлять формы бухгалтерской отчётности на бланках, изготовленных
самостоятельно, рекомендуется разработать свои, собственные формы
бухгалтерской отчётности, что является первым шагом на пути к эффективному
управлению им. Это обяжет, должным образом, соблюдать требования,
предусмотренные Положением по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская
отчётность субъекта предпринимательской деятельности" (ПБУ 4/98).
При этом надо помнить, что в новых формах бухгалтерской отчётности
нет необходимости использовать статьи, при отсутствии соответствующих
активов, пассивов, хозяйственных операций, а для раскрытия полной
информации могут включаться дополнительные показатели. Но обязательно
должны сохраняться коды строк по показателям, предусмотренным в типовых
формах при их заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов
и групп статей бухгалтерского баланса.
Обращаю внимание, что при составлении бухгалтерской отчётности
положено руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчётности и другими указаниями, утверждаемыми
Министерством финансов Российской Федерации.
Из-за того, что общая система налогообложения обладает наибольшим
объёмом отчётности, имеет смысл сформировать график предоставления
документации, так как в случае несоблюдения сроков отчётности
75
налогоплательщику будут выписаны административные штрафы, что повлияет
на размер прибыли.
Компьютеризация всей страны, новые информационные технологии в
области бухгалтерского учёта дают громадные преимущества для
руководителей предприятий в скорости принятия решений.
Совершенное и постоянно улучшаемое программное обеспечение в
сфере бухучёта позволяет более оперативно получать информацию по всем
вопросам, связанным с деятельностью субъекта предпринимательской
деятельности, и своевременно принимать верные управленческие решения.
Бухгалтерский учёт ООО «Велес-А» ведется с помощью компьютерной
бухгалтерской программы «Инфо-Предприятие», которая позволяет составлять
отчётность точно, своевременно и без значительных затрат времени и ошибок.
Но этой отчётностью руководитель организации практически не пользуется.
Безусловно, грамотный бухгалтерский отчёт должен содержать всю
необходимую информацию, и не должен содержать ненужных показателей,
перегружая пользователя бесполезными данными. Поэтому бухгалтерскую
программу, следует приспосабливать к нуждам и условиям ООО «Велес-А»,
потому как хорошая компьютерная программа становится дополнительным и
важным средством для своевременного и чёткого исчисления налогов.
Комплексное решение по переводу бухгалтерии в электронный вид
позволит ещё более усовершенствовать и упростить этот процесс, предлагается
автоматизировать бухгалтерию и склад. Для решения этой задачи нужно
сформировать локальную сеть, которая соединила бы складской учёт с учётом
бухгалтерии.
В настоящий момент при существующей системе, когда реализация
продукции не своевременно отражается в данных, бухгалтер не всегда знает,
сколько готовой продукции имеется на складе на текущий период времени, и
поэтому не может сказать покупателю, сколько продукции могут ему
отпустить. При новой же системе, покупатель будет иметь возможность
получить в бухгалтерии полную и исчерпывающую информацию, сразу
76
обговорить сделку с руководством, оформляться документально, что позволит
покупателю в любое время отгрузить необходимую продукцию.
Естественно для достижения полноты использования возможностей
программы, потребуется повысить квалификацию бухгалтеров на курсах
повышения квалификации.
С учётом компьютеризации процесса надо будет доработать и довести
до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, полностью
имеющие все возможные факты хозяйственной жизни и их отражение в
электронном виде, что, безусловно, повысит качество обработки информации,
сократит процент ошибок при оформлении всевозможных операций.
Как и все субъекты бизнеса, ООО «Велес-А» создавалось в целях
получения прибыли. При этом цель удовлетворения общественных
потребностей в продукции, работах и услугах тоже не упускается.
Неоспоримый факт, что для увеличения выручки и оборотов,
предприятию необходимо заниматься расширением клиентской базы,
прилагать усилия к увеличению объёмов и ассортимента предлагаемой
продукции. Поэтому, для улучшения финансовых результатов, необходимо
наращивать объём реализации продукции. Тогда прибыль, полученная в
процессе финансовой деятельности, должна не только возмещать затраты на
производство продукции, но и использоваться для дальнейшего расширенного
воспроизводства её. Также прибыль и рентабельность, которые зависят, в
основном, от себестоимости и цены реализации продукции, являются
важнейшими результатами деятельности каждого субъекта
предпринимательской деятельности.
Отсюда основными источниками резервов увеличения суммы прибыли
являются увеличение объёма реализации, снижение себестоимости,
определение новых рынков сбыта, улучшение техники обслуживания.
Очевидно, что главные источники резервов повышения уровня
рентабельности продукции - это увеличение суммы прибыли от реализации,
услуг и снижение себестоимости.
77
Резюмируя сказанное выше, для улучшения финансовых результатов
ООО «Велес-А», можно сделать ряд предложений, которые возможно
применить как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде:
поднять качество услуг предоставляемых организацией;
проанализировать детально и устранить причины возникновения
перерасхода финансовых ресурсов на управленческие, коммерческие,
непредвиденные расходы;
разработать и последовательно проводить продуманную ценовую
политику;
с учётом появления интернета модернизировать рекламную
деятельность, что должно значительно повысить эффективность отдельных
рекламных мероприятий;
непрерывно повышать компьютерную грамотность и
квалификацию персонала;
Постоянно совершенствовать, тщательно продумывать систему
материального поощрения персонала;
По улучшению деятельности работников ООО «Велес-А» необходимо
чёткое и понятное разграничение функций каждого работника. Без сомнения
трудно достичь высокого уровня производительности труда для любого
субъекта предпринимательской деятельности, если сотрудник не знает чётко
своих обязанностей и прав, если его функции определены расплывчато.
Исходя из этого, в планировании учётной работы надо двигаться по пути
создания полноценных должностных инструкций, отражающих специфику
работы конкретного работника. В связи с этим любому сотруднику может быть
поручено выполнение такой работы, где бы он мог сам решать и осуществлять
все то, что входит в его компетенцию согласно инструкции. При таких
должностных инструкциях можно достичь полного учёта выполняемых работ,
более разумно распределить их среди персонала, оценить трудоемкость
каждого элемента деятельности.
78
При тщательном проведении анализа финансового состояния ООО
«Велес-А» выяснилось, что у данного субъекта предпринимательской
деятельности недостаточно собственных средств для покрытия необходимых
для деятельности предприятия запасов, поэтому оно вынужденно пользоваться
заёмными средствами, из-за чего увеличивается кредиторская задолженность
перед третьими лицами.
Одним из способов, чтобы это устранить можно предложить,
использовать прибыль, оставшуюся в распоряжении у субъекта
предпринимательской деятельности более разумно. Для чего потребуется
проанализировать состояние кредиторской задолженности, составить план
приемлемых платежей по расчёту с кредиторами, в договорах с продавцами
указывать отсрочки платежа и сроки отсрочки, чтобы, как следствие, не
платить штрафы, уменьшая тем самым прибыль.
Также нужно провести тщательный анализ состояния дебиторской
задолженности и выявить покупателей, которые регулярно вовремя не
рассчитываются. В дальнейшем при заключении договоров с покупателями,
указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение условий договоров.
Как альтернативу, можно ввести на предприятии систему скидок для
ответственных партнёров, которая позволяет продавцу стимулировать сбыт и
увеличивать прибыль за счёт ускорения оборачиваемости продукции,
увеличения объёма продаж и уменьшения, в результате этого, доли
коммерческих расходов.
Что касается совершенствования системы налогообложения
ООО «Велес-А» следует обратить внимание на систему налогового учета, в
которой следует предусмотреть определенные направления снижения
налоговой базы, не противоречащие действующему законодательству.
Приемы учета, формирующие оценку активов, порядок признания
выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с
налогообложением организации и ее финансовым положением.
79
В процессе формирования элементов учётной политики организация
имеет право выбора одного из законодательно разрешенных вариантов
отражения хозяйственных операций, который в итоге оказывает влияние на
величину налоговых обязательств.
Поскольку объект налогообложения по налогу на прибыль в ООО
«Велес-А» определяется в виде разницы между доходом и расходами,
возникает необходимость в определении даты признания для целей
налогообложения доходов и расходов.
В учетной политике ООО «Велес-А» рекомендуется указать, для целей
налогообложения, метод начисления. При данном методе доходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав.
Статья 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей
налогообложения по методу начисления. В ст. 272 НК РФ говорится, что
признание расходов при методе начисления также осуществляется не в тот
момент, когда фактически была произведена их оплата, а с учётом их
возникновения в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией.
Хотя метод начисления несколько сложнее, и его прибыль не совпадает
с остатком в кассе, но он точнее в том смысле, что если по полученной
прибыли считать рентабельность или эффективность деятельности
предприятия, то в ней больше смысла, т.к. доход, расход и прибыль
взаимосвязаны.
Поскольку ООО «Велес-А» работает со своими контрагентами только
по предоплате, то ей целесообразнее применять метод начисления.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что в учетной политике для
целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением
работ, оказанием услуг. Механизм распределения затрат на производство и
80
реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели,
обусловленные технологическим процессом.
ООО «Велес-А» надо внимательно подходить к вопросу отнесения
затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг) в целях
налогообложения, верно распределять прямые и косвенные затраты
предприятия. Чтобы не возникало споров с налоговыми органами, необходимо
предусмотреть указанный порядок в учетной политике. При этом выбор
расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и
реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным. Данные
выводы отражены в Письме Минфина России от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755.
Так же есть необходимость организовать налоговое планирование,
поскольку управление налоговыми платежами должно стать одной из главных
функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет
должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно
и только для уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему.
Необходим систематический контроль над правильностью начисления и
уплаты налогов, движением входящих и исходящих налоговых потоков,
эффективностью использования налоговой прибыли, а также своевременное
выявление и устранение налоговых ошибок, до того, как это обнаружат
налоговые органы.
На основе расчета налоговых баз надо составлять конкретные планы
налоговых платежей. Поэтому необходимо составить и использовать налоговый
календарь, с четким определением даты уплаты налогов. Это поможет
контролировать своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и
внебюджетные фонды и не нарушать сроки их перечислений, что неизбежно
влечет за собой серьезные штрафные санкции.
В настоящее время налоговый календарь на предприятии ООО «Велес-
А» не ведется. Все обязанности по своевременной уплате налогов и
предоставления отчетности возложены на бухгалтера. В результате высокой
загруженности которого бывают случаи нарушения сроков уплаты налогов и
81
подачи отчетности. Поэтому целесообразно было бы переложить данные
функциональные обязанности на отдельного бухгалтера, который будет
заниматься расчётами и проверкой правильности исчисления налогов, подачи
отчетов в налоговую инспекцию в срок. Календарь поможет не пропустить
сроки уплаты налогов и сдачи той или иной отчетности в ИФНС и
внебюджетные фонды. Налоговый календарь может быть составлен на месяц,
на квартал или весь налоговый год. Образец налогового календаря для ООО
«Велес-А» приведен в приложении 4.
Таким образом, следует отметить, что только комплексное и грамотное
использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их
применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты
предприятия.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенной работы можно сделать ряд обобщающих
выводов. Несомненно, малое предпринимательство, как часть современной
экономики, имеет свои особенности налогообложения и учёта. От уровня
бухгалтерского учёта на предприятии зависит очень многое. Плохо
поставленный учёт приводит к бесхозяйственности на предприятии, растратам,
непроизводительным потерям, что влияет на финансовый результат
предприятия.
В последние годы значительно выросла потребность в специалистах в
области бухгалтерского учёта, интерес к данной профессии не уменьшается.
Развитие рыночных отношений в России привело к быстрому росту числа
хозяйствующих субъектов, в каждом их которых должен быть организован
бухгалтерский учёт. В любой фирме происходит множество операций:
закупаются материалы, выплачивается заработная плата работникам, продается
готовая продукция или товары и т.д. Вся эта деятельность должна
подтверждаться документами.
В ходе изучения вопросов налогообложения и учёта были рассмотрены
все существующие в налоговом законодательстве системы налогообложения,
изучен порядок организации налогового учёта, способы ведения
бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса.
При организации и ведении бухгалтерского учёта субъекты малого
предпринимательства, руководствуются общими требованиями и нормами
бухгалтерского и налогового законодательства.
Объектом исследования выступило ООО «Велес-А», которое относится
к субъектам малого предпринимательства и применяет общеустановленную
систему налогообложения. В данной работе приведена общая характеристика
ООО «Велес-А», описана его основная деятельность, сделан анализ ведения
бухгалтерского учёта и составления отчетности, представлены основные
экономические показатели организации в динамике за два года, а также