13
сути направлена на обеспечение экономической свободы, прав и гарантий
субъектов малого и среднего предпринимательства. Причём считается, что
именно формирование правовой среды деятельности субъектов малого
предпринимательства способствует решению многих проблем, стоящих на
пути его развития.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учёта
применимо для организации малого бизнеса
При организации бухгалтерского учёта на предприятиях, являющихся
субъектами малого предпринимательства, необходимо руководствоваться
общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а так же
и иными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учёта. Особенности деятельности малых предприятий обуславливают наличие
определенной специфики бухгалтерского учёта для данного вида организаций.
В «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для
субъектов малого предпринимательства», утвержденных приказом Минфина
РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (далее - Типовые рекомендации) и введенных в
действие с 1 января 1999 г. сформулированы общие принципы субъекте
предпринимательской деятельности бухгалтерского учёта на малых
предприятиях.
Основной составляющей частью организации бухгалтерского учёта на
малом предприятии является выбор формы ведения учёта в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011
г. (часть 3 в ред. Федерального закона от 28.12.2013 г. № 425-ФЗ), который дает
выбор следующих вариантов:
Ведение бухгалтерского учёта, руководитель экономического
субъекта обязан возложить на главного бухгалтера либо иное должностное
лицо, либо должен заключить договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учёта со специалистами сторонней компании.
Руководитель субъекта малого предпринимательства, имеющего
право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, включая
14
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может вести
бухгалтерский учёт самостоятельно.
Если же предприниматель знает бухгалтерский учёт и масштабы его
деятельности не велики, то с ведением бухучёта он может справиться
самостоятельно. Это будет неоспоримо выгодно экономически, так как не
нужно будет нести дополнительных расходов на содержание бухгалтерской
службы, а заодно остается возможность держать все под своим контролем.
На любом субъекте предпринимательской деятельности организация
бухгалтерского учёта начинается с формирования учётной политики.
Проработка и принятие учётной политики является обязательной частью
субъекта предпринимательской деятельности для ведения бухгалтерского
учёта.
В учётной политике предприятию необходимо утвердить:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, с применением как
синтетических, так и аналитических счетов, обязательных и необходимых для
ведения бухгалтерского учёта;
порядок проведения инвентаризации в субъекте
предпринимательской деятельности и методы оценки имущества и
обязательств;
правила документооборота и технологию обработки прочей
учётной информации;
порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие
необходимые решения для организации бухгалтерского учёта.
В ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» закреплены
определенные требования, выполнение которых необходимо при разработке
учётной политики. Это:
Полнота учёта (в бухгалтерском учёте необходимо отражение всех
фактов хозяйственной деятельности);
Своевременность (в бухгалтерском учёте необходимо отражение
операций в момент, когда они совершаются, что позволяет получить
15
оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности
субъекте предпринимательской деятельности);
Осмотрительность (отражение реально выявленной прибыли, на
конец отчетного периода, необходимость в образовании определенных
резервов, в том числе резервов предстоящих расходов и платежей, но только
предусмотренных нормативными документами РФ, активы не должны быть
завышены);
Приоритет содержания перед формой (в бухгалтерском учёте
отражать факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой
форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию
фактов и условий хозяйствования);
Непротиворечивость (обязательное сходство показателей
бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учёта);
Рациональность (ведение бухгалтерского учёта должно быть
рациональным и экономичным);
Организуя бухучёт на предприятии необходимо руководствоваться
следующими принципами:
принятая учётная политика должна соблюдаться в отражении
отдельных хозяйственных операций в течение всего налогового года;
обязательное отражение каждой хозяйственной операции,
совершенной в отчетном периоде, а также отражение всех результатов
инвентаризации имущества и обязательств субъекта предпринимательской
деятельности;
при учёте должно соблюдаться безошибочное, правильное
отнесение всех расходов по отчетным периодам;
должен вестись раздельный учёт затрат на производство товаров
(работ, услуг) в том числе и на капитальные вложения;
ведение учёта должно быть качественным и экономным;
Выполнение всех этих принципов должно основываться на
документальном оформлении и подтверждении всех проведенных
16
хозяйственных операций.
Форму ведения бухгалтерского учёта малые предприятия выбирают
самостоятельно, в зависимости от своих потребностей. Соблюдая общие
методологические принципы, а также технологию обработки учётной
информации, на основе рекомендуемых форм малые предприятиям
разрешается разрабатывать свои формы, совершенствовать учётные регистры в
зависимости от своих потребностей, создавать программы регистрации и
обработки для нужд своего предприятия.
Различают следующие виды форм бухгалтерского учёта:
мемориально-ордерную;
журнально-ордерную;
автоматизированную;
упрощенную;
Для сравнения рассмотрим более подробно существующие формы
бухгалтерского учёта.
Суть мемориально-ордерной формы заключается в том, что все сводные
первичные учётные документы сопровождаются выпиской отдельной справки,
под названием «мемориальный ордер», в котором указываются
корреспонденции счетов. Мемориальный ордер обязательно записывается в
хронологическом порядке в регистрационный журнал, а после в контрольно-
шахматный журнал. Таким образом, ведётся систематическая, упорядоченная
запись по всем синтетическим счетам. Для каждого счета по дебету и кредиту в
ней предусмотрены графы для заполнения итоговых данных мемориальных
ордеров в разрезе каждого корреспондирующего счета. Главная книга
открывается на каждый месяц, записи в ней производятся ежедневно, для
каждого счета она имеет отдельный разворот. Для контроля записей в Главной
книге, в конце месяца после её закрытия составляется оборотная ведомость по
синтетическим счетам, итоги которой используются для составления баланса и
бухгалтерской отчётности. Параллельно ведутся записи на карточках
аналитического учёта, которые также проверяются путём составления
17
аналитических оборотных ведомостей.
К достоинствам мемориально-ордерной формы бухучёта можно отнести
четкую, строгую последовательность учётного процесса, широкое
использование стандартных форм аналитических регистров, простоту и
доступность самой учётной техники, возможность разделения,
дифференциации учётной работы по профессиональному уровню работников
организации.
Недостатками мемориально-ордерной формы бухучёта, можно считать,
высокую трудоемкость данного учёта, вызванную постоянным дублированием
бухгалтерских записей в мемориальных ордерах, в регистрационном журнале, в
регистрах синтетического и аналитического учёта. Так же обособленность
аналитического и синтетического учёта, громоздкость аналитического учёта,
отсутствие в них показателей для анализа, контроля и составления отчетности о
хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности,
необходимость проведения дополнительных выборок и группировок данных
текущего учёта.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта предусматривает
систематизацию учётных данных в специальных регистрах, так называемых
«журналах-ордерах», которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учёта
и вспомогательных к ним ведомостях, сформированных и составленных по
дебету счетов. Многократность записей, при данной форме учёта исключается,
соответственно, происходит объединение синтетического и аналитического
учётов.
В журналах-ордерах, для удобства записей, предусмотрена типовая
корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету либо
по нескольким, но близким по своему содержанию счетам.
Открывается журнал-ордер на месяц. В каждом журнале ордере
отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовые же обороты
этого счета отражаются в других журналах-ордерах.
В конце каждого месяца все сформировавшиеся итоги из журналов-
18
ордеров переносят в Главную книгу, которая предназначается для обобщения
данных текущего учёта. Она дает возможность сличения, сверки записей по
отдельным счетам. Главная книга составляется и используется в течении
одного календарного года.
Кроме этого, необходимо сверить и убедиться, что сумма сальдо всех
счетов на конец месяца по дебету равна сумме сальдо по кредиту. Если эти
равенства соблюдаются, то только в этом случае указанные суммы сальдо по
дебету или кредиту счетов переносятся в Баланс предприятия.
Ведения бухгалтерского учёта в упрощенной форме применяется на
небольших предприятиях, где число хозяйственных операций незначительно,
не велико. Упрощенная форма ведения бухучёта предусматривает две формы
учёта:
Простая форма без использования учётных регистров.
Эта форма учёта рекомендуется для небольших предприятий
непроизводственной сферы или сферы услуг, на которых совершается
ограниченное количество хозяйственных операций (обычно, не более тридцати
в месяц), используются только простые хозяйственные операции. Такие как
начисление и выплата заработной платы, хозяйственные расходы, расчеты по
договорам за оказанные и предоставленные услуги, платежи в бюджет и во
внебюджетные фонды. [12]
Упрощенная форма с использованием ведомостей для учёта
имущества предприятия. Здесь каждая ведомость применяется для учёта
операций по одному из счетов, используемых субъектом предпринимательской
деятельности.
Конечно, выбор формы бухгалтерского учёта зависит от многих,
различных причин. На него могут повлиять и объемы деятельности
предприятия, и уровень автоматизации учётного процесса. Но, в обязательном
порядке, выбор формы бухгалтерского учёта должен быть закреплен в учётной
политике предприятия.
19
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта подробно описаны
в Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности".
При форме бухгалтерского учёта без использования регистров
бухгалтерского учёта имущества (простая форма) предполагается регистрация
всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учёта фактов
хозяйственной деятельности. Эта книга (журнал) является регистром
синтетического и аналитического учёта и с помощью неё можно определить
имеющихся у субъекта малого предпринимательства имущества и денежных
средств, на какую-то определенную дату, и на основании этого составить
бухгалтерскую отчетность.
Форма бухгалтерского учёта с использованием регистров
бухгалтерского учёта имущества предусматривает оформление фактов
хозяйственной деятельности с помощью упрощенных ведомостей, в которых
собирается информация для управленческих целей и формируется
бухгалтерская отчетность. Как правило, каждая ведомость, применяется для
регистрации операций по одному из используемых организацией бухгалтерских
счетов. Эта форма бухгалтерского учёта чаще всего рекомендуется субъектам
малого предпринимательства занимающихся производством продукции (работ,
услуг).
Субъект предпринимательской деятельности, применяющий
упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, при принятии рабочего
плана счетов бухгалтерского учёта, имеет право сократить количество
синтетических счетов. В то же время, не стоит забывать, что выбранная группа
счетов должна полностью обеспечивать учёт всех без исключения
хозяйственных операций организации и отражать все особенности её
деятельности.
Малым предприятиям даются рекомендации по составлению своего
упрощенного рабочего план счетов, который формируется на основе
типового плана счетов.
20
Упрощенный рабочий план счетов позволяет вести учёт активов,
капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учёта на основных счетах,
обеспечивает контроль над выполнением обязательств и достоверностью
учётных данных.
Иногда получается так, что бухгалтерские счета, входящие в рабочий
план счетов малого предприятия выполняют функции счетов, похожих между
собой по содержанию. В приложении 1 представлен образец рабочего плана
счетов рекомендуемый для работы малых предприятий.
Согласно Положениям по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые
приняты Министерством финансов РФ, субъектам предпринимательской
деятельности, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского
учёта, допускается:
применять кассовый метода учёта доходов и расходов;
принимать к бухгалтерскому учёту по цене поставщика
приобретенные материально-производственные запасы;
не проводить переоценку нематериальных активов и основных
средств для целей бухгалтерского учёта;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам списывать на расходы по обычным видам
деятельности полностью, по мере их осуществления;
управленческие и коммерческие расходы учитывать в
себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) исписывать их
полностью в отчетном году в виде расходов по обычным видам деятельности;
все расходы по кредитам и займам признавать в качестве прочих
расходов;
самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности
удобные в применении, используя упрощенные формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств;
в бухгалтерской отчетности раскрывать меньший объем
информации, чем предусмотрено для иных организаций;
21
Книга учёта хозяйственных операций (форма № К-1) содержит все
счета, совмещает синтетический и аналитический учёт, является обобщенным
регистром. Записи в книгу делаются на основании первичных документов,
обязательно в хронологической последовательности с одновременной
группировкой по счетам. Книга показывает наличие средств, а так же
финансовых обязательств предприятия на любую выбранную дату.
При выборе любой из перечисленных форм учёта субъект
предпринимательской деятельности может самостоятельно приспосабливать
регистры бухгалтерского учёта к особенностям своей работы.
Таким образом, типовые рекомендации допускают разумное сочетание
элементов различных систем учета, не ограничивая организации при выборе
системы какой-либо одной формы.
И, конечно, еще одно из важнейших направлений повышения качества
бухгалтерского учёта, которому невозможно не уделить внимание в данной
работе, это автоматизация обработки учетной информации. Обработать
вручную большой объем информации, причем точно и оперативно, становится
все сложнее. Технологический процесс обработки данных, отвечающий
требованиям современной действительности, при автоматизированной форме
учёта позволяет субъекту предпринимательской деятельности выйти на более
высокий уровень ведения бухгалтерского учёта. Этот процесс можно
подразделить на четыре этапа.
На первом этапе идет сбор, регистрация, ввод первичной информации,
на основании первичных документов, происходящих у хозяйствующего
субъекта. На этом этапе уже имеется возможность подготовки различных
справок и документов. В течение всего отчетного периода в информационную
базу заносится информация по каждой услуге, по каждому контрагенту, с
которым организация осуществляла взаиморасчеты.
На втором этапе обрабатываются уже сформированные данные. Здесь
используется постоянная информация, учитываются различные нормативы и
заносятся справочные данные;
22
На третьем этапе, уже по результатам обработки, формируются все
учётные регистры. В них собираются хронологические и систематические
записи, все текущие хозяйственные операции. По запросу пользователя, в
любой момент, можно получить оперативную информацию с необходимым
уровнем детализации о состоянии расчетов, об имуществе, справочные данные,
различные экономические и бухгалтерские показатели и коэффициенты,
динамику их изменения;
На четвертом, заключительном этапе, идет процесс формировать
отчетных форм, в результате чего пользователи получают бухгалтерскую
финансовую отчетность, и имеют возможность создавать различные
аналитические данные.
Внедрение компьютерных технологий, автоматизация учёта в
бухгалтерии влияет на документооборот организации. Благодаря появившейся
возможности автоматизировать учёт, появляется совершенно новый уровень
документооборота - электронный документооборот, который, в свою очередь,
позволяет:
Создавать, формировать и сохранять первичные документы в
электронном виде, с уже заполненными реквизитами контрагента;
создавать возможность исключения потери документов;
повышать контроль над исполнением поручений, касающийся к
обработке, подготовке и х хранению документов;
поставить систему учёта на более качественный уровень;
исключить арифметические ошибки при расчетах и формировании
документов, предупреждая выявления всех ошибок и неточностей;
создать и обеспечить постоянный контроль над корректным
проведением проводок, путем автоматического формирования документов и
отчетности;
с помощью автоматизации вводить учётные операции и
информацию из первичных документов;