53
Налог на прибыль
(20%)
228844 * 20%
45769
Чистая прибыль
228844- 45769 -128000
55075
НДС к уплате
в бюджет
384529 - 192280
192249
Таким образом, рассчитаем экономические показатели налоговой
нагрузки и эффективности деятельности предприятия в 2016 году:
Таблица 3
Расчет налоговой нагрузки ООО «Велес-А» за 2016г.
Показатель
Расчет
Величина
Чистая прибыль
55075
Налоговая нагрузка
7792 + 45769++61230
114791
Уровень налоговой нагрузки
114791/2136271 * 100%
5,4 %
Уровень налоговой нагрузки по
налогу на прибыль
(ННп = Нп / (Др + Двн))
45769/2 136 271 * 100%
2,5 %
Уровень налоговой нагрузки по
НДС
(ННндс = Нндс / НБобщ)
192249/2136271* 100%
8,9%
Рентабельность продукции
(ч.пр./расх.)
55075/1 907427 * 100%
2,9%
Таким образом, в ООО «Велес-А» совокупная налоговая нагрузка равна
5.4 %, налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляет 2,5 %, по НДС –
8,9%. Средняя нагрузка по виду деятельности “Велес-А” в 2016 г. равна 5,4 %,
Вычисленный результат выше среднего (2,8%), определенного ФНС для этой
отрасли бизнеса. Поэтому проблем с налоговыми органами у ООО «Велес-А»
по вопросу налоговой нагрузки не предвидится.
Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и
государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным
доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности.
Налоговая нагрузка – показатель, имеющий большое значение не только
для налоговых органов, но и для самого налогоплательщика. Анализ этого
показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной
системы налогообложения и оценить риски пристального внимания ИФНС к
данным подаваемой отчетности.
54
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО
РАЗВИТИЮ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учёта в организации
Постоянная и целенаправленная работа есть процесс
совершенствования бухгалтерского учёта на предприятии. Для чего
необходима детальная проработка положений учётной политики, внедрение
современных технологий обработки учётной информации, контроль над
своевременным выполнением графика документооборота.
Превалирующая рациональная и эффективная учётная политика в
рамках действующего законодательства отталкивается от структуры фирмы и
специфики ее деятельности, в зависимости оттого, какие задачи ставит
руководство субъекта предпринимательской деятельности.
Внутренний документ, каким является учётная политика ООО «Велес-
А», определяет объём способов ведения бухгалтерского учёта общества,
которые определяются законодательством РФ, Уставом общества,
внутренними документами ООО «Велес-А».
Учётная политика субъекта предпринимательской деятельности, во
время создания которой должно раскрывать методы и способы бухгалтерского
учёта, значительно влияющие на оценку и принятие решений необходимыми
пользователями бухгалтерской отчётности.
Анализируя учётную политику ООО «Велес-А» можно сказать, что она
составлена несколько формально и не полностью отвечает требованиям
нормативных актов.
Набор элементов, каким являются любые способы в бухгалтерском
учёте, есть учётная политика согласно законодательству, но если же ставить
проблему более выпукло, то с точки зрения практики и направлений развития
хозяйственной деятельности, учётную политику субъекта
55
предпринимательской деятельности можно назвать как один из инструментов
управления.
Поэтому, при формировании учётной политики организации на новый
налоговый год ООО «Велес-А» хотелось бы сделать ряд предложений.
В ПБУ 1/2008 «Учётная политика субъекта предпринимательской
деятельности» указывается, что руководителем субъекта предпринимательской
деятельности должен быть утвержден рабочий план счетов, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями действующего
законодательства, желательно включить в рабочий план счетов
дополнительные аналитические счета. Для этого предлагается пересмотреть и
утвердить новый рабочий план счетов бухгалтерского учёта с описанием
применяемых субсчетов к каждому счёту.
Необходимо создать формы первичных учётных документов с
дополнительными реквизитами. Так, например, в документах отгрузки на
экспорт (товарная накладная) контрагенты просят указать код ТН ВЭД и
условия поставки согласно ИНКОТЕРМС 2010, что является дополнительным
реквизитом в данной форме. По просьбе контрагентов, при экспорте в ЕАЭС, в
товарной накладной ООО «Велес-А» указывает код ТН ВЭД. Эту новую форму
накладной необходимо прописать в учетной политике.
Также ООО «Велес-А» необходимо уделить внимание и внутренней
бухгалтерской отчётности, которая обычно составляется в произвольной форме
на основе данных регистров бухгалтерского учета и должна содержать
информацию о хозяйственных операциях в денежном и натуральном
измерении.
Внутренняя бухгалтерская отчетность должна формировать сведения,
полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений, для
возможности анализа финансового состояния и платежеспособности
предприятия и составления дальнейшего плана действий.
56
Формы внутренней отчетности могут составляться при необходимости и
на любую дату или за любой период времени.
Напрашивается пересмотр порядка инвентаризации товарно-
материальных ценностей на предприятии. Согласно учётной политике,
инвентаризация ТМЦ ООО «Велес-А» проводится 1 раз в 2 года, что
противоречит пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчетности, поскольку инвентаризация ТМЦ должна
проводиться не менее 1 раза в год, до составления годовой бухгалтерской
отчётности.
За разработку учётной политики в ООО «Велес-А» отвечают отдельные
работники, которым обязательно стоит более тщательно ознакомиться с
регламентом ведения бухгалтерского учёта и правилами ведения
инвентаризации согласно Приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств". Затем только оформить необходимые изменения в
учётную политику по рассматриваемому положению.
В целях совершенствования деятельности предпочтительно
разработать и утвердить положение, согласно которому активы, поступающие
в организацию, могли бы делиться на материально-производственные запасы и
основные средства, для того, чтобы избежать включения производственного
инвентаря в состав основных средств.
Приготовленные соответствующие документы для выполнения
требования достоверности и полноты бухгалтерского учёта надо оформлять
при каждом списании материалов в производство или ином выбытии,
например, обязательно должен оформляться акт о списании материалов при
списании материалов в производство.
В учетной политике ООО «Велес-А» надо четко указать, какой метод
оценки материально-производственных запасов используется предприятием
при списании.
57
Все возможные способы оценки материально-производственных запасов
при выбытии закреплены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г.
№ 44н) и пп.3 п.1 ст. 268 НК.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
Метод оценки по себестоимости каждой единицы не подходит для ООО
«Велес-А», поскольку он основан на индивидуальной оценке материальных
запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта
либо материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга
(ювилирные изделия, драгоценные камни и т.п)
Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО) наиболее подходит
для списания быстро портящихся товаров, таких как продукты питания
(овощи, фрукты, молочная продукции) или сырье с ограниченным сроком
хранения. Во избежание порчи, в первую очередь должны быть реализованы
(или переработаны) ранее поступившие запасы. Такой продукцией ООО
«Велес-А» не занимается.
Если рассматривать варианты оценки материально-производственных
запасов, то считаю, что ООО «Велес-А» по всем параметрам подходит метод
оценки по средней стоимости, и это необходимо закрепить в учётной политике.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей
себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из
себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение
месяца запасов. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в
58
расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на
рынке.
Так же данный способ расчета считается наиболее распространенным и
включается в типовые версии бухгалтерских программ, в том числе в
программе «Инфо-предприятие», которую использует ООО «Велес-А».
Для наглядности приведем пример расчета по средней себестоимости:
Остаток товара на начало месяца составляет 500 кг на сумму 700 тысяч
рублей. В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в
том числе: 200 кг на сумму 260 тысяч рублей и 150 кг на сумму 240 тысяч
рублей. В течение месяца реализовано 600 кг товара по 1700 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного килограмма товара: (700000
+ 260 000 + 240 000) / (500 + 200 + 150) = 1200000 / 850 = 1411,76 рублей за кг
Рассчитаем стоимость списанного товара: 600 * 1411,76 = 847056 рублей.
Остаток на конец месяца составит 500 + 350 – 600 = 250 кг на сумму 250 *
1411,76 = 352940 руб.
Рассчитаем прибыль: 600 * 1700 – 600 * 1411,76 = 172944 рубля.
Проведем оценку запасов способом ФИФО (по себестоимости первых по
времени приобретения материально-производственных запасов) и рассчитаем
прибыль.
Для примера, возьмем такую же ситуацию, которая приведена выше.
На складе имеется 500 кг товара по цене 1400 руб. на сумму 700000
рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в
том числе: 200 кг на сумму 260 тысяч рублей и 150 кг на сумму 240 тысяч
рублей. В течение месяца реализовано 600 кг товара по 1700 рублей на сумму
1020000 руб.
Рассчитаем прибыль:
Первыми уйдут 500 кг товара по 1400рублей на сумму 700000 руб.
Затем 100 кг товара по 1300 руб. на сумму 130000руб.
59
Осталось на складе 250 кг. Из них 100 кг по 1300 руб. на сумму 130000
руб. и 150 кг по 1600 руб. на сумму 240000 руб. Итого остаток на на сумму
370000 руб.
Рассчитаем прибыль: 600000 * 1700 – (700000+130000) = 190000 руб.
Как видно из примера, при расчете себестоимости по методу ФИФО,
показатель прибыли выше, чем в примере со средней стоимостью.
Соответственно, налог на прибыль по методу ФИФО будет выше.
Поэтому метод расчета по средней себестоимости более выгодный для
ООО «Велес-А», поскольку цена товара постоянно меняется и в большую, и в
меньшую сторону, в зависимости от цены металлов на Лондонской бирже и
курса доллара к рублю.
Отсутствие классификации доходов и расходов субъекта
предпринимательской деятельности есть недостаток содержания учётной
политики ООО «Велес-А».
К примеру, необходимо описать способы признания выручки для целей
налогообложения, а также метод отражения тех доходов, которые относятся к
нескольким отчётным периодам.
Как и доходы, так и расходы надо, в обязательном порядке, обозначать
и оформлять одним способом, т.е. методом начисления. Порядок же
классификации основных расходов в учётной политике так же обозначить
необходимо.
Способ отображения в бухгалтерском учёте возврата некачественного
товара практически не указан в учётной политике ООО «Велес-А».
Ввиду того, что ООО «Велес-А» является торговой организацией этот
момент является достаточно актуальным для него.
Обычным порядком, возврат товара осуществляется не в том месяце, в
котором товары были проданы, а позднее, когда в учёте уже сформированы и
выручка, и финансовый результат от продажи данного товара. Правильное
отображение в бухгалтерском учёте указанной операции чрезвычайно важная
часть учёта.
60
Все уплаченные покупателем средства, при возврате товара, продавец
должен возместить, поскольку согласно ст. 393 ГК РФ, субъект
предпринимательской деятельности имеет право требовать от продавца
возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим
возвратом некачественного товара.
При отказе продавца от возмещения убытков расходы субъекта
предпринимательской деятельности по возмещению причиненных убытков
следует относить к расходам и потерям и отражать их на счёте 90-1.
Предлагается, для целей налогообложения прибыли, расходы, связанные
с возвратом некачественного товара включать во внереализационные расходы
на основании ст. 265 НК РФ.
Возврат некачественного товара продавцу, как очевидно, не является
реализацией, тогда как в налоговом учёте для целей исчисления налога на
прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре
«Закупочная стоимость покупных товаров» в виде уменьшения стоимости
товаров на сумму возврата продавцу.
Возврат некачественного товара и выставление претензии продавцу в
бухгалтерском учёте отражается по кредиту счёта 41 «Товары» в
корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет 76-2 «Расчёты по претензиям». В новом налоговом году
данную операцию предлагается отразить при формировании учётной
политики.
По ряду причин, специалистам ООО «Велес-А» затруднительно
отслеживать и движение денежных средств. К примеру, их учёт ведется по
факту, поступление денежных средств не планируется. Этим обусловливается
то, что трудно, например, определить в какой момент времени предприятию
потребуются денежные средства, в каком количестве, хватит ли собственных
средств или будет необходимо воспользоваться кредитами и займами и т.п.
61
В течение хозяйственного года налоговая нагрузка по налогу на
прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться, что
негативно влияет на хозяйственную деятельность общества.
Формирование запаса или резерва на текущий ремонт основных средств
с начала налогового периода, даст возможность более равномерно
распределить учёт расходов, тем самым увеличить их и соответственно
снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим формулы расчёта показателей, которые соответствуют
этапам формирования резерва на ремонт ОС. Ежемесячные (или
ежеквартальные) отчисления, накапливаемые в течение года, формируют
резерв и признаются в качестве расходов. Для расчёта резерва на ремонт,
прежде всего, необходимо определить среднюю стоимость ремонта за
предыдущие 3 года.
Формула имеет вид:
Sсред = S 3 года / 3,
где:
Sсред - средняя стоимость ремонта ОС,
S3 года – стоимость ремонта ОС за предыдущие 3 года.
В стоимость ремонта входят затраты на покупку расходных материалов
и запасных частей, оплата труда работникам, который занимается ремонтом и
прочие затраты на ремонт.
Зная среднюю стоимость ремонта, переходим к определению
предельной стоимости ремонта:
Если Sплан. Sсред., то Sпредел. = Sсред.;
Если Sплан. Sсред., то Sпредел. = Sплан.;
Где Sплан. – стоимость планируемого ремонта,
Sпредел.- предельная стоимость ремонта
То есть предельной величиной стоимости ремонта является та величина,
которая меньше.
Определим норматив отчислений в резерв:
62
Nотчисл. = Sпредел./ Soc*100%
Где ∑S
ОС
– сумма стоимости ОС.
Ежемесячный – R
мес.
или ежеквартальный R
кв
. размер отчислений в
резерв рассчитывается по формулам:
Rмес.= Soc * Nотчисл/12
Rкв.= Soc * Nотчисл/4
Таким образом, делая отчисления в резерв, каждый квартал
уменьшается налогооблагаемая база на сумму таких отчислений. Суммы
отчислений признаются в качестве прочих расходов, а фактические расходы на
ремонт списываются за счёт резерва.
Проведем пример расчёта резерва на ремонт ОС для ООО «Велес-А»на
2017 год.
Допустим на 2017 год ООО «Велес-А»» рассчитывает величину резерва
на ремонт основных средств и при этом в смету занесена планируемая к
затратам сумма в размере 280 тыс. руб.
Расходы, которые фактически были произведены организацией за
предшествующие три года на ремонт ОС, равны 540 тыс. руб.:
2016 год – 220 тыс. руб.
2015 год – 180 тыс. руб.
2014 год – 140 тыс. руб.
Рассчитаем величину средней стоимости ремонта ОС:
S сред = 540тыс.руб/3 = 180 тыс.руб.
Сумма, занесённая в смету планируемых расходов превышает среднюю
стоимость ремонта, поэтому предельная сумма резерва будет равна 180
тыс.руб. На 01.01.2017 на балансе организации числятся ОС в общей сумме
1454 тыс. руб. Поэтому норматив отчислений в резерв должен составить 12,4%
(180000 руб. / 1454000 руб. * 100%). Данная величина должна быть указана в
учётной политике организации.
Теперь рассчитаем величину ежемесячных и ежеквартальных
отчислений: