66
Анализ результатов расчета налогов показывает, что экономически
более выгодным режимом налогообложения в данном случае является
упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы
минус расходы», которая минимизирует налоговую нагрузку и позволяет
экономить финансовые средства предприятия.
Единственным недостатком данной системы налогообложения для ООО
«Звезда» может быть вероятность потери контрагентов — плательщиков НДС,
но в основном организация оказывает услуги физическим лицам, поэтому
влияние данного фактора несущественно.
Можно еще отметить, что от применяемой ООО «Звезда» системы
налогообложения не зависят ставки уплачиваемых страховых взносов с
заработной платы сотрудников. Организация уплачивается страховые взносы по
общим тарифам, установленным ст. 425 Главы 34 НК РФ, поскольку ее вид
деятельности не указан ст. 427 Главы 34 НК РФ и не предусматривает
применение льготных пониженных тарифов .
Применяемая ООО «Звезда» учетная политика для целей
налогообложения в целом правильная, необходимо лишь её документальное
оформление и применение первичных документов, соответствующих
предъявляемым законодательством требованиям, что позволит избежать
доначисления суммы налогов при проведении проверок и наложения штрафных
санкций, предусмотренных ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии
первичных документов, счетов-фактор, регистров бухгалтерского или
налогового учета, систематическое неправильное или несвоевременное
отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в
отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений; и ст. 15.11 КоАП
РФ за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к
отчетности, выражающееся в занижении сумм налогов и сборов не менее чем
на 10 процентов из-за искажения данных бухгалтерского учета (или любого
67
показателя отчетности не менее чем на 10 процентов), регистрации факта
хозяйственной жизни, не имевшего места; ведении счетов бухгалтерского учета
не в применяемых регистров, составление отчетности бухгалтерской
(финансовой) отчетности не на основе данных регистров бухгалтерского учета;
отсутствие первичных учетных документов и/или регистров бухгалтерского
учета и/или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения.
На основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«Звезда» можно сделать ряд рекомендаций по совершенствованию ее
экономической деятельности.
Руководством организации недооценивается роль бухгалтерского учета
на предприятии, что приводит к нерациональному расходованию финансовых
ресурсов, хищениям, неправильным и необоснованным управленческим
решениям в связи с отсутствием оперативной информации.
Предложенные мероприятия по усовершенствованию политики
бухгалтерского учета позволят решить эти проблемы.
В большинстве предприятий общественного питания около 50% всех
расходов составляют затраты на закупку, доставку и хранение продуктов,
товаров, материалов. Поэтому необходим строгий контроль над всеми
процессами, связанными с этой частью деятельности предприятия.
Прежде чем приступить к закупкам, необходимо точно определить, что
именно следует приобрести, разработать спецификации для каждого
приобретаемого товара. Спецификации должны быть составлены в письменном
виде и служить средством контроля в руках приемщика. В них
предусматриваются количество и качество закупаемых товаров. Для каждого
приобретаемого товара заранее устанавливаются и указываются в
спецификациях количество и объем (размеры). Изменение установленных
68
размеров и объемов приобретаемых товаров приводит к путанице в работе
обслуживающего персонала и может вызвать недовольство посетителей,
поскольку неизбежно отразится на порционировании блюд и напитков.
Общее количество закупаемых организацией продуктов определяется
объемом его товарооборота и ассортиментом блюд и напитков. Однако,
необходимо учитывать, что чрезмерно большие закупки приводят к перегрузке
складских помещений, затовариванию, и большинство пищевых продуктов
подвержено порче, усушке, утруске и т.д. Для предприятий общественного
питания рекомендуется сохранение запасов товарно-материальных ценностей в
возможно меньшем размере и максимально частая оборачиваемость товарных
запасов. Запасы должны быть минимальными, но достаточными для ритмичной
работы организации.
Показателем эффективности управления запасами на предприятии
является коэффициент оборачиваемости, который рассчитывается по формуле:
Коэффициент оборачиваемости запасов = Выручка от продаж / Средняя
величина запасов,
где Средняя величина запасов = (Остатки запасов на начало периода +
Остатки запасов на конец периоды) /2
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости запасов ООО «Звезда» в
следующей таблице.
Таблица 14.
Расчет коэффициента оборачиваемости запасов ООО «Звезда»
Период
Остатки
запасов на
начало
периода,
тыс. руб.
Выручка,
тыс. руб.
Средняя
величина
запасов,
тыс. руб.
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Март 2015г.
2970,2
65,3
2978,1
0,022
Апрель 2015г.
2986,0
56,7
2982,3
0,019
Май 2015г.
2978,5
65,1
2979,8
0,022
69
Июнь 2015г.
2981,1
55,1
2972,4
0,019
Июль 2015г.
2963,7
43,3
2965,7
0,015
Август 2015г.
2967,7
65,5
2966,5
0,022
Сентябрь 2015г.
2965,3
83,4
2965,4
0,028
Октябрь 2015г.
2965,5
58,3
2965,1
0,020
Ноябрь 2015г.
2966,6
Как видно из расчета, коэффициент оборачиваемости запасов ООО
«Звезда» крайне низкий, что свидетельствует о низкой эффективности
управления запасами в организации, затоваривании, явно необходимо
оптимизировать планирование закупок товаров.
Расчет оптимальных уровня запасов организации общественного
питания осуществляется на основе анализа продаж, который трудно произвести
без системы автоматизации бухгалтерского учета. При наличии данных
автоматизированной системы учета сокращаются время, затрачиваемое на
планирование закупок и расходы, связанные с получением излишнего объема
товаров и их хранением, а также не допускается образование излишних
отходов. С другой стороны, предотвращается нехватка тех или иных продуктов.
С ростом наименований блюд в ассортименте ресторана становится
шире круг поставщиков и количество необходимых поставок товара. Это
неизбежно связано с увеличением расходов, затрат времени и труда на
размещение заказов, прием продуктов, их обработку и хранение. Закупки
товаров и продуктов мелкими партиями у большого числа поставщиков
приводят к несоразмерно крупным расходам, поэтому необходимо стремиться к
предельной концентрации заказов и товарных поставок. Ограничение
ассортимента блюд приведет к сокращению этих затрат. Подробный анализ
продаж на основе данных автоматизированной системы бухгалтерского учета
позволит выявить те наименования блюд и напитков, которые перестали
пользоваться популярностью у посетителей, и исключить их из ассортимента.
70
Автоматизация бухгалтерского учета необходима для оптимизации
процесса ценообразования. На каждое блюдо в меню составляют отдельную
калькуляцию. Цены на продукты меняются ежедневно и ассортимент блюд тоже
непостоянен, поэтому правильно и своевременно рассчитанная калькуляция
поможет при определении цены блюда соблюсти баланс между наибольшей
рентабельностью и доступностью для посетителей. И здесь выбранный
принцип распределения накладных расходов может оказать значительное
влияние на определение себестоимости и конечной цены реализации.
Данные, собранные с помощью автоматизированной программы
ведения бухгалтерского учета, также будут необходимы при составлении
бизнес-плана, с прогнозом выручки, плана движения денежных средств и
бюджета доходов и расходов.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе проведено исследование особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения организации малого бизнеса на примере ООО
«Звезда», в частности изучены: техника ведения бухгалтерского учета
предприятия, используемые для документации произведенных хозяйственных
операций формы первичных учетных документов; применяемые для
систематизации и обобщения данных регистры бухгалтерского учета, рабочий
план счетов и типовые проводки бухгалтерского учета ООО «Звезда».
Также дана характеристика специальных налоговых режимов,
применяемых малыми предприятиями, выделены их преимущества и
недостатки.
Большое внимание в работе уделено рассмотрению этапов и техники
составления бухгалтерского баланса малого предприятия на основе учетных
данных ООО «Звезда» и оценке экономической эффективности применения
системы налогообложения, для чего произведен расчет экономически наиболее
выгодного варианта налогообложения для организации.
Анализируя бухгалтерский учет и налогообложение ООО «Звезда»,
можно сделать следующие выводы: необходимо реформировать учетную
политику предприятия, поскольку система бухгалтерского учета данной
организации не выполняет основные свои функции, не осуществляет контроль
на разных стадиях производства и, соответственно, не позволяет анализировать
деятельность предприятия и принимать соответствующие управленческие
решения.
В условиях кризиса оборот организаций общественного питания
снижается, а себестоимость продуктов растет, поэтому для повышения
рентабельности предприятия необходимо найти решение, не требующее
значительных финансовых затрат. Таким решением может стать
рационализация учетной политики фирмы.
В результате произведенного анализа разработаны следующие
предложения по улучшению политики бухгалтерского учета на предприятии:
72
введение в штат бухгалтера,
автоматизация ведения бухгалтерского учета на основе готовых
программных продуктов, разработанных для организации общественного
питания,
изменение метода распределения накладных расходов по счетам
бухгалтерского учета,
применение первичных учетных документов, специализированных
для предприятий общественного питания,
разработка графика и схемы документооборота.
Такая рационализация бухгалтерской и управленческой учетной
политики в результате оценки деятельности предприятия не требует
значительных финансовых вложения, но должна повысить его эффективность.
Реформа учетной политики также позволит усилить контрольную и
аналитическую функцию бухгалтерского учета.
Для автора исследования результаты работы стали наглядным
подтверждением важности правильного формирования и грамотной реализации
учетной политики бухгалтерского и налогового учета предприятия для
эффективности его экономической деятельности.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст.
3824.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" // Собрание законодательства РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
3. Федеральный закон от 03.07.2016г. № 290-ФЗ «О внесении
изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты
Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. - 2016. - № 27 (Часть
I).- Ст. 4223.
4. Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»// Собрание законодательства РФ. - № 31 — Ст.
3803.
5. Закон города Москвы от 07.10.2009г. №41 «Об установлении
налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей,
принимающих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» (в ред.
Закона города Москвы от 06.05.2012 № 16).
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции Приказа Минфина РФ от
06.04.2015г. № 57н).
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм.
от 08.07.2016г. ) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
74
Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).
8. Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.)
«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
9. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998г. №64н «О типовых
рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства».
10. Приказ Минфина РФ от 22.10.2012г. № 135н (с изм. от 16.12.2016г.)
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их
заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 № 26233).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров
строительного подряда" (ПБУ 2/2008) утвержденное Приказом Минфина
России от 24.10.2008г. № 116н (ред. от 06.04.2015г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных
сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
29.04.2008г. № 48н (ред. от 06.04.2015г.)(Зарегистрировано в Минюсте России
26.05.2008 N 11749).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010г. №
143н. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 № 19171).
14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по
прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина
России от 02.07.2002г. № 66н. (ред. от 06.04.2015г.) (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2002 № 3655).
15. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)", утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010г. № 167н. (ред. от 06.05.2015г.)
75
(Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 № 19691).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от
06.07.1999г. № 43н. (в редакции от 08.11.2010г.).
17. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций».
18. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 (в ред. от
03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
19. Приказ ФНС России от 11.12.2012г. № ММВ-7-6/941@ «Об
утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и
снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных
предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка
заполнения этих форм».
20. Приказ ФНС России от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@ «Об
утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения».
21. Приказ ФНС России от 10.10.2016г. № ММВ-7-11/551@ «Об
утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а
также формата представления расчета по страховым взносам в электронной
форме».
22. Приказом ФНС России от 26.02.2016г. № ММВ-7-3/99@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной
форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2016 № 41552).