16
должности лиц, которые совершили данную операцию, и указание
лица, отвечающего за ее оформление, или же перечисление должностей лиц,
которые несут ответственность только за оформление события, которое
свершилось;
подписи ответственных лиц, расшифровка подписи (фамилии и
инициалы). Может содержать иные реквизиты, по которым можно
идентифицировать ответственных лиц.
Методы и техника бухгалтерского учета в совокупности представляют
собой базу для рациональной организации учета на предприятии.
Методы бухгалтерского учета – это инструменты и приемы,
посредством которых и осуществляется учет, обобщается и группируется
учетная информация, которая важна для управления предприятием, анализа его
деятельности, оценки динамики развития. Методы бухгалтерского учета
разработаны так, чтобы полученная с его помощью информация была полной,
понятной и достоверной.
Существуют такие методы как: документирование, оценивание,
инвентаризация, калькуляция, ведение бухгалтерских счетов, двойная запись,
бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс.
Документирование это ведение документальной регистрации
хозяйственных операций, являющейся основой бухгалтерского учета. Согласно
ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом. Данные, которые содержатся в
первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и
накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ч.1 ст. 10 Закона № 402).
Бухгалтерский учет ведется с использованием денежных и натуральных
измерителей. Информация обобщается для подачи ее контролирующим органам
или руководителю предприятия исключительно при помощи денежных
измерителей. Для того чтобы это было возможно, необходимо оценивание
17
активов и пассивов. Способы оценки регламентированы стандартами
бухгалтерского учета, другими нормативными документами.
Инвентаризация - процедура выявление фактического наличия
соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров
бухгалтерского учета. Необходимость проведения инвентаризации
продиктовано ст. 11 Закона № 402-ФЗ. В ней говорится, что подобной проверке
подлежат все обязательства и активы компании, которые были отражены в
бухгалтерском учете. Инвентаризация имущества и обязательств в данном
случае – это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния
и оценки – подобное определение следует из п.26 Приказа Минфина от 29 июля
1998 года № 34н.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, а также случаи, в которых
данную процедуру необходимо проводить, определяются компанией
самостоятельно. Также фирма сама определяет перечень объектов, подлежащих
подобной проверке. Вместе с тем, есть ряд случаев, когда проведение
инвентаризации является обязательным. Они установлены п. 27 Приказа
Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.
Калькуляция - способ группирования затрат и последующее вычисление
себестоимости продукции и услуг.
Бухгалтерские счета разработаны с целью группирования информации,
отображающей состояние и движение хозяйственных средств, их источников.
Отдельный счет открывается для каждого вида актива, дохода, расхода,
обязательства. Финансовый результат отчетного периода определяется и
распределяется также с помощью счетов бухгалтерского учета.
Двойная запись – это способ ведения объектного учета с одновременным
отражением одной операции в равной сумме по двум разным счетам: по
кредиту одного и дебету другого. Наравне c синтетическими и аналитическими
способами систематизации данных принцип двойной записи обеспечивает
18
взаимосвязь между разделами баланса, сохраняя равновесие с помощью
проводок.
Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и
достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему
Плану счетов хозяйствующего субъекта. Правило двойной записи
хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.
Бухгалтерский баланс это способ группировки и обобщения учетной
информации о финансовом состоянии субъекта хозяйственной деятельности на
отчетную дату. Группировка в балансе происходит по статьям актива и пассива,
отображающим состав, размещение имущества, его источники, назначение.
Отчетность необходима для осуществления внешнего и внутреннего
контроля за ведением бухгалтерского учета. Разработаны и продолжают
разрабатываться формы отчетности, в которых также обобщаются данные о
деятельности предприятия в отчетном периоде, но в другом порядке, отличном
от баланса. Это могут быть статистические отчеты, в которых подается
информация о трудовых, материальных ресурсах, о производственных
мощностях и расчете себестоимости или налоговые отчеты, в которых
отображается начисление налогов. Также существуют обязательные отчеты в
Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в которых подается расчет
отчислений и начислений на заработную плату работников. Кроме этого, на
предприятии могут быть разработаны формы внутренних отчетов, в которых
бухгалтер отображает оперативную информацию, необходимую руководителю
для принятия решений, анализа ситуации на предприятии.
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е.
регистрацию учетной информации, которая осуществляется вручную, или с
использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные
регистры.
Согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни
подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, которые
19
содержатся в первичных учетных документах, подлежат своевременной
регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Закона
№ 402-ФЗ).
Формы регистров бухгалтерского учета предназначены для
систематизации и обобщения данных из первичной документации.
Используются как в целях отражения хозяйственных операций путем
выполнения проводок, так и для последующего составления бухгалтерской
и/или финансовой отчетности компании. Рассмотрим, как производится
формирование регистров бухгалтерского учета согласно законодательным
требованиям.
Формы регистров бухгалтерского учета в 2017 году составляются по
образцам, которые каждый хозяйствующий субъект коммерческого типа
утверждает самостоятельно. Эту позицию подтверждает Минфин в
разъяснениях: Информация № ПЗ-10/2012 от 04.12.2012г. Исключение – формы
регистров бухгалтерского учета, установленные уполномоченными
государственными органами. Требования к оформлению приведены в ст. 10
Закона № 402-ФЗ. Так, при самостоятельной разработке образцов регистров
бухгалтерского учета необходимо указывать следующие реквизиты:
1) Наименование документа.
2) Наименование предприятия-составителя.
3) Дата периода составления или даты начала/окончания ведения
регистра.
4) Денежный измеритель объекта бухгалтерского учета с приведением
вида единицы измерения.
5) Систематическая и/или хронологическая группировка.
6) Должностное ответственное лицо с расшифровкой ФИО и
указанием должности, а также подписью.
В общем случае правильность ведения обеспечивают ответственные
сотрудники, они же и подписывают формы, выполненные на бумажных
носителях. В случае использования документов в электронном виде,
20
применяется ЭЦП, но такой порядок следует предусмотреть в учетной политике
предприятия.
Формы регистров бухгалтерского учета классифицируются на
синтетические и аналитические в зависимости от степени обобщения данных.
Отражение информации в первом случае производится на счетах
синтетического учета общими суммами (пример – главная книга, журналы-
ордера, оборотно-сальдовые ведомости). А во втором случае применяются
субсчета аналитического учета с приведением подробной аналитики по
видам/группам документов (пример – аналитические карточки и ведомости по
МПЗ, банковским счетам, контрагентам и пр.).
Перечень всех применяемых организацией регистров и ответственных за
их ведение лиц необходимо закрепить в приложении к учетной политике для
подтверждения достоверности информации. При этом образцы регистров
бухгалтерского и налогового учета составляет главный бухгалтер компании, а
утверждает непосредственно руководитель.
Разъясним, что такое синтетические и аналитические регистры на
примерах. В качестве синтетической формы возьмем оборотно-сальдовую
ведомость с обобщенными оборотами за период и остатками по счетам
(Приложение 1. Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 год).
Для примера аналитического регистра приведена оборотно-сальдовая
ведомость по сч. 60 по расчетам с поставщиками (Приложение 2).
Для формирования бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и других видов отчетности компания использует данные
бухгалтерского учета, которые собираются в регистрах. Основными из них
являются журналы-ордера, где с помощью проводок накапливается информация
за отчетный период. Данные обобщаются в конце месяца с помощью закрытия
периода и переносятся в главную книгу с отображение остатков по счетам.
Непосредственно составление отчетов ведется на основе сведений из главной
книги, оборотно-сальдовой ведомости, журналов-ордеров.
21
Бухгалтерские регистры, как аналитического, так и синтетического
учета, могут составляться на бумажном носителе или в виде электронного
документа. Различные программы, в которых большинство компаний ведут
бухгалтерский учет, позволяют с легкостью решить проблему составления
регистров: те или иные их виды можно сформировать и распечатать в любой
момент, если бухгалтерия пристально следит за отражением в такой программе
первичных документов.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета является наиболее
распространенной к применению среди представителей любых форм бизнеса.
Она же реализована и в большинстве компьютерных программ, позволяющих
вести учет в электронном виде на предприятии.
Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета
представляет совокупность как синтетического, так и аналитического
отражения фактов хозяйственной деятельности организации, ведущегося
системно и в хронологическом порядке. Основной характеристикой журнально-
ордерной формы учета является регистрация всех операций в хронологическом
порядке в особых накопительных ведомостях – журналах-ордерах.
Единой утвержденной формы журнала-ордера, обязательной к
использованию всеми организациями, не существует, поскольку, как известно,
регистры бухгалтерского учета и конкретные применяемые для работы бланки
организация вправе разработать и утвердить в собственной учетной политике
самостоятельно. Однако есть вполне еще действующее письмо Минфина РФ от
24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров
бухгалтерского учета на предприятиях», в котором представлены в том числе и
инструкции по ведению единой журнально-ордерной формы счетоводства. В
этом же документе приводится перечень типовых форм таких ведомостей,
которые предприятия могут использовать в зависимости от собственной
отраслевой принадлежности. В то же время в письме также подтверждается, что
ту или иную форму регистра организация вправе самостоятельно приспособить
под конкретную специфику своей деятельности.
22
Разумеется, в основу строения журналов-ордеров положен признак
фиксирования тех или иных операций или бухгалтерских записей традиционно
на основании первичных учетных документов. Это правило соблюдается вне
зависимости от того, типовую ли, либо же самостоятельно разработанную
форму регистра применяет конкретное предприятие. Совокупность отражения
первичных документов как раз и находит свое воплощение в журналах-ордерах.
Записи в рамках заполнения ведомости журнально-ордерной формы
проводятся лишь по кредиту отражаемых операций. Такой подход помогает
избежать дублирования отражаемых в учете данных. Допускается также
ведение журналов-ордеров за квартал, полугодие или год в целом. При этом
записи как синтетического, так и аналитического учета, в большинстве случаев
отражаются в одном регистре, а сама информация по тем или иным операциям
представлена в разрезе таких показателей, которые необходимы для
осуществления контроля и составления бухгалтерской отчетности.
Внешне журналы-ордера – это отдельные листы с представленными в
них в виде таблицы данными по одному конкретному счету и по связанным с
ним счетам. Таким образом на основании журнала-ордера можно в итоге
отследить данные накопительным итогом за период по кредиту такого
«заглавного» счета, а в самой таблице будут прослеживаться составляющие
цифры оборотов по нему в корреспонденции с дебетом других счетов. Журнал-
ордер может быть составлен по кредиту любого счета, как то 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и так далее. Пример приведем в Приложении 3.
Наряду с журналами-ордерами при ведении учета по журнально-
ордерной форме применяются так называемые вспомогательные ведомости.
Дополнительные регистры как правило не используются. Однако, если того
требуют задачи ведения учета организации в целом, например, если требуется
расшифровать более детально какие-либо данные в ведомостях, то компания
вправе использовать также дополнительные специально разработанные
23
таблицы. Опять же, применение таких форм необходимо закрепить в учетной
политике.
Использование журнально-ордерной системы существенно упрощает
трудоемкую учетную работу, облегчая формирование финансовой отчетности и
контролируя ее грамотное составление. Заметим, что автоматизация
бухгалтерского учета упразднила ведение самостоятельных форм журналов-
ордеров. При соответствующих настройках программы этот регистр
формируется автоматически при разноске первичных документов.
Компании малого бизнеса могут вести бухгалтерский учет по формам,
предложенным Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом
Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н. Здесь доступны два варианта:
1. простая форма ведения бухгалтерского учета (применима только
для компаний с числом операций не более 30 в месяц);
2. форма с применением регистров бухгалтерского учета (ведомостей).
При первом варианте ведется Книга по форме № К-1.
При втором варианте ведутся ведомости, которые также приведены в
Типовых рекомендациях. Каждому участку бухгалтерского учета соответствует
своя ведомость. Например, для учета начисленной и выплаченной заработной
платы, а также для отражения НДФЛ и страховых взносов, применяется
ведомость по форме № В-8. А ведомость по форме № В-9 является итоговой, на
ее основании составляется бухгалтерская отчетность.
На практике последние две формы ведения бухгалтерского учета почти
не используются.
Любой из выбранных вариантов следует прописать в учетной политике.
24
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
Совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом
РФ и иными федеральными законами и подлежащими уплате организациями
всех форм собственности и физическими лицами называется общим режимом
налогообложения. Достаточно часто используется понятие «общая система
налогообложения» или ОСНО. Если при регистрации организации не подается
заявление о переходе на специальные налоговые режимы, то «по умолчанию»
необходимо применять общий режим налогообложения.
Организации, применяющие ОСНО, являются плательщиками налога на
прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество,
страховых взносов, а также выступают налоговым агентом по НДФЛ,
исчисленного с выплаченного дохода своим работникам и иным физическим
лицам ( в силу ст. 226 НК РФ), страховых взносов (глава 34 НК РФ).
Таблица 2.
Сравнение отдельных налогов, уплачиваемых организациями,
применяющими общий режим налогообложения
Вид налога
Налог на прибыль
Налог на
добавленную
стоимость (НДС)
Налог на имущество
Ставка
налога
Общая ставка 20%
(2% федеральный
бюджет, 18 %
бюджет субъекта) ( в
2017-2020 г.г. 3%
федеральный
бюджет, 17 %
бюджет субъекта)
Законами субъектов
РФ региональныя
ставка может быть
понижена до 13,5%
(12,5% в 2017-2020г)
Общая ставка 18%,
при реализации
отдельных категорий
товаров и услуг
устанавливается
льготные ставка 10%
и 0% (ст. 164 НК РФ)
Устанавливается
субъектами РФ, не
может превышать
2,2%
Налоговая
база
Денежное выражение
прибыли (ст. 274 НК
РФ)
Выручка от
реализации товаров
(работ, услуг) на
территории РФ,
передача товаров
(выполнение работ,
оказание услуг) для
собственных нужд (ст.
Среднегодовая
стоимость движимого
и недвижимого
имущества,
учитываемого на
балансе в качестве
объекта основных
средств (по
25
Вид налога
Налог на прибыль
Налог на
добавленную
стоимость (НДС)
Налог на имущество
146 НК РФ),
таможенная стоимость
товаров, ввозимых на
территорию РФ
остаточной
стоимости),
кадастровая стоимость
объектов недвижимого
имущества
Налоговые
вычеты
Не предусмотрены
Вычету подлежат
суммы НДС,
предъявленные
налогоплательщику
при приобретении
товаров (работ,
услуг),
имущественных прав
на территории РФ, и
уплаченные при ввозе
товаров на
территорию РФ
Не предусмотрены
Налоговый
период
Год
Квартал
Год
Также при совершении операций, подлежащих налогообложению,
организации на ОСНО могут признаваться плательщиками акцизов (Глава 22
НК РФ), сбора за пользование объектами животного мира (Глава 25.1 НК РФ),
водного налога (Глава 25.2 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых
(Глава 26 НК РФ), налога на игорный бизнес (Глава 29 НК РФ); при наличии
соответствующего имущества — плательщиками транспортного налога (Глава
28 НК РФ) и земельного налога (Глава 31 НК РФ). Кроме того, при
осуществлении видов деятельности на территории отдельных муниципальных
образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя), в отношении которых установлен торговый сбор, уплачивают
указанный сбор.
Специальные налоговые режимы, которые могут применять
юридические лица — организации малого бизнеса предусмотрены Налоговым
кодексом Российской Федерации (Часть вторая НК РФ Раздел VIII.1
«Специальные налоговые режимы»):
упрощенная система налогообложения (Глава 26.2 НК РФ),