56
старого образца можно только до 01.07.2017г. Закон № 290-ФЗ устанавливает
новые требования к кассовым чекам: кроме прочих реквизитов, они должны
содержать наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу.
Таким образом, ООО «Звезда» до 01.07.2017г. обязано либо заменить кассовые
аппараты на новые онлайн-кассы, либо модернизировать старые. При
подключении ККМ к автоматизированной системе бухгалтерского учета данные
о реализации товаров, работ, услуг будут синхронизироваться и информация
будет поступать оперативно.
И, в-третьих, организация должна разработать и документально
оформить учетную политику.
Рационализация учетной политики может стать основой повышения
эффективности предприятия.
Одной из важных проблем российского бизнеса является недостаток
свободных финансовых средств. Здесь необходимо правильно определить
ассортимент производимой продукции, предоставляемых услуг и продаваемых
товаров. Из-за недостаточно продуманного подхода к методу распределения
накладных расходов выбор ассортиментного ряда может быть ошибочным. И
отказ от выпуска формально убыточной продукции может ухудшить
финансовое состояние организации. Доля накладных расходов в себестоимости
продукции организаций общественного питания значительная, и,
следовательно, принцип их распределения оказывает существенное влияние на
принятие решения.
В настоящее время распределение расходов в ООО «Звезда» ведется
неправильно — все расходы, кроме расходов на заработную плату
административно-управленческого персонала и страховых взносов с нее, а
именно: арендная плата за помещения кафе и ресторана, материальные
расходы, расходы на охранные услуги, расходы на техническое и сервисное
обслуживание ККМ, техническое обслуживание систем пожарной
сигнализации, расходы на проведение лабораторных исследований, на
57
дератизацию и дезинсекцию, расходы на оплату услуги по вывозу отходов,
оплату электроэнергии и водопользования - напрямую в полном объеме
относятся на счет 20 «Основное производство». В результате происходит
завышение себестоимости готовой продукции кафе и ресторана и занижение
себестоимости продаваемых покупных товаров, в основном алкогольной
продукции, что приводит к искажению информации, на основании которой
руководство и собственник Общества оценивают рентабельность отдельных
направлений бизнеса и принимают решения о дальнейшем его развитии.
Рассчитаем себестоимость реализованной готовой продукции и
проданных покупных товаров за один из месяцев 2015г. Исходные данные и
результаты расчета сведем в таблицу.
Таблица 9.
Расчет вариантов распределения накладных расходов ООО
«Звезда» за февраль 2015г.
Отчетный период
При списании всех
накладных
расходов
напрямую на сч. 20
«Основное
производство»
При отнесении
накладных
расходов на сч.
26
«Общехозяйствен
ные расходы»
Стоимость сырья и материалов,
использованных для изготовления
собственной продукции, руб.
32968
32968
Заработная плата производственного
персонала, руб.
9000
9000
Страховые взносы, уплаченные с
заработной платы производственного
персонала, руб.
2718
2718
Расходы на лабораторные
исследования, руб.
2551
2551
Расходы на дератизацию и
дезинсекцию, руб.
1240
1240
Всего прямые расходы, руб.
48477
48477
Аренда помещений, руб.
50000
50000
Вывоз отходов, руб.
3745
3745
Техническое обслуживание пожарной
сигнализации, руб.
1216
1216
Охранные услуги, руб.
5156
5156
58
Всего накладные расходы, руб.
60117
60117
Стоимость реализованных покупных
товаров, руб.
6859
6859
Расходы, связанные с продажей
товаров (заработная плата и
страховые взносы), руб.
6510
6510
Выручка от реализации общая, руб.
в том числе:
150370
150370
Выручка от реализации собственной
готовой продукции, руб.
129870
129870
Выручка от реализации собственной
готовой продукции, %
86,37
86,37
Выручка от реализации покупных
товаров, руб.
20500
20500
Выручка от реализации покупных
товаров, %
13,63
13,63
Сумма накладных расходов,
отнесенная на себестоимость готовой
продукции, руб.
60117
51923
Сумма накладных расходов,
отнесенная на себестоимость
покупных товаров, руб.
0
8193
Себестоимость готовой продукции,
руб.
108594
10400
Себестоимость покупных товаров,
руб.
13369
21562
Рентабельность готовой продукции,
%
20,6
29,4
Рентабельность покупных товаров,
руб., %
53,33
-4,93
В результате отнесения всех накладных расходов на прямую на счет 20
«Основное производство» происходит завышение себестоимости готовой
продукции кафе и ресторана и занижение себестоимости продаваемых
покупных товаров, в основном алкогольной продукции, что приводит к
искажению информации, на основании которой руководство и собственник
Общества оценивают рентабельность отдельных направлений бизнеса и
принимают решения о дальнейшем его развитии.
Ниже приведены предложения по улучшению учетной политики,
разработанные для ООО «Звезда» по следующим пунктам:
59
1) Для документирования хозяйственных операций ООО «Звезда»
применять следующие типовые формы первичных учетных документов,
утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций»:
унифицированная форма № ОП-1 «Калькуляционная карточка»,
унифицированная форма № ОП-2 «План-меню»;
унифицированная форма № ОП-3 «Требование в кладовую»;
унифицированная форма № ОП-4 «Накладная на отпуск товара»;
унифицированная форма № ОП-5 «Закупочный акт»;
унифицированная форма № ОП-6 «Дневной заборный лист»;
унифицированная форма №ОП-8 «Акт о бое, ломе и утрате посуды
и приборов»;
унифицированная форма № ОП-9 «Ведомость учета движения
посуды и приборов»;
унифицированная форма № ОП-10 «Акт о реализации и отпуске
изделий кухни»;
унифицированная форма № ОП-12 «Акт о реализации изделий
кухни за наличный расчет»;
унифицированная форма № ОП-13 «Контрольный расчет расхода
специй и соли»;
унифицированная форма № ОП-14 «Ведомость учета движений
продуктов и тары на кухне»;
унифицированная форма № ОП-15 «Акт о снятии остатков
продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни»;
60
унифицированная форма № ОП-16 «Ведомость учета остатков
продуктов и товаров на складе (в кладовой);
унифицированная форма № ОП-17 «Контрольный расчет расхода
продуктов по нормам рецептов на выпущенные изделия»;
унифицированная форма № ОП-18 «Акт о передаче товаров и тары
при смене материально-ответственного лица»;
унифицированная форма № ОП-21 «Акт на отпуск питания
сотрудникам организации»;
унифицированная форма № ОП-23 «Акт о разделке мяса — сырья
на полуфабрикаты»;
унифицированная форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет»
унифицированная форма № ТОРГ-16 «Акт о списании товара»
форма № КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 (в ред. От
03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»:
унифицированная форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей»;
унифицированная форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость»;
унифицированная форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление,
распоряжение) о проведении инвентаризации).
Также ООО «Звезда» может применять самостоятельно разработанные
формы документов, отвечающие требованиям п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ., в том
числе бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета,
претензионное письмо и так далее.
61
2) Первичные документы должны составляться на бумажных
носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни,
а если это не представляется возможным — непосредственно после его
окончания.
3) Составить и утвердить приказом Генеральным директором по
согласованию с бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов.
4) Обработку учетной информации осуществлять автоматизированным
способом с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
5) Вести бухгалтерский учет в регистрах, предусмотренных
автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия
8.2». Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным
способом, выводить на печать по окончании каждого отчетного периода в
течении 2 рабочих дней и подписывать ответственными лицами.
6) В целях обеспечения необходимого качества ведения
бухгалтерского учета ООО «Звезда» составить и утвердить Генеральным
директором график документооборота.
7) В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС, учитываемых
в качестве МПЗ, стоимость такого имущества после передачи его в
производство, принимать на забалансовый учет.
8) Обычными видами деятельности для ООО «Звезда» считать
предоставление услуг общественного питания, розничная торговля пищевыми
продуктами и розничная торговля алкогольными напитками. Бухгалтерский
учет расходов вести с использованием счета 20 «Основное производство», счета
26 «Общехозяйственные расходы» и счета 44 «Расходы на продажу».
9) Расходы, связанные с производством и реализацией собственной
продукции кафе и ресторана, отражать по счету 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счет 20 «Основное производство» вести по следующим
статьям расходов:
62
расходы на оплату труда,
расходы на обязательные страховые взносы,
материальные расходы, в том числе:
расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве продукции;
расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря;
расходы на приобретение воды, энергии, расходуемых на
технологические цели,
расходы на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или ИП (расходы на
дератизацию и дезинсекцию, обязательные лабораторные исследования и пр.),
другие аналогичные по назначению расходы.
10) Информация о расходах, связанных с продажей товаров, отражать
по счету 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы
на продажу» вести по следующим статьям расходов:
расходы на оплату труда,
расходы на обязательные страховые взносы,
расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров,
приобрет0енных для их дальнейшей реализации, в том числе:
расходы на хранение товаров,
расходы на транспортировку товаров,
другие аналогичных по назначению расходы.
11) На счете 26 «Общехозяйственные расходы» обобщать информацию
о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
63
производственным процессом. Аналитический учет по счету 26
«Общехозяйственные расходы вести по статьям»:
расходы на оплату труда,
расходы на обязательные страховые взносы,
арендные платежи за арендуемое имущество,
расходы на обеспечение пожарной безопасности, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации,
расходы на услуги по охране имущества,
расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники,
расходы по вывозу твердых бытовых отходов,
другие аналогичные по назначению расходы.
13) Общехозяйственные расходы и расходы на продажу ежемесячно
полностью списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы», за исключением
расходов на транспортировку товаров, которые подлежат распределению между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
14) Доходами от обычных видов деятельности считать выручку от
реализации услуг общественного питания, в том числе продажи готовой
продукции, розничной торговли пищевыми продуктами, и розничной торговли
алкогольными напитками.
15) Начисление в бухгалтерском учете сумм возможных штрафных
санкций за нарушение законодательства о страховых взносах производить с
использованием счета 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые для целей
налогообложения».
64
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации.
Для определения оптимальной системы налогообложения для ООО
«Звезда» рассчитаем суммы налогов, подлежащих уплате организацией при
различных вариантах налогообложения: УСН, ЕНВД, ОСНО.
Исходные данные и результаты расчета сведем в таблицы.
Таблица 10.
Вариант налогообложения №1 (УСН «Доходы, уменьшенные на
величину расходов») ООО «Звезда»
Отчетный период
2013г.
2014г.
2015г.
Доходы, принимаемые для
налогообложения, тыс. руб.
3116,6
2284,1
792,9
Расходы, принимаемые для
налогообложения, тыс. руб.
2781,8
2125,3
727,3
Налоговая база УСН 15%, тыс. руб.
334,8
158,9
65,6
Сумма налога УСН 15%, тыс. руб.
50,2
23,8
9,8
Таблица 11.
Вариант налогообложения №2 (УСН «Доходы»)
ООО «Звезда»
Отчетный период
2013г.
2014г.
2015г.
Доходы, принимаемые для
налогообложения, тыс. руб.
3116,6
2284,1
792,9
Сумма страховых взносов (ПФ, ФСС,
ФФОМС), тыс. руб.
118,2
118,9
40,9
Налоговая база УСН 6%, тыс. руб.
3116,6
2284,1
792,9
Сумма налога УСН 6%, тыс. руб.
93,5
68,5
23,8
Для расчета ЕНВД берется площадь зала обслуживания посетителей:
90 квадратных метров в кафе и 140 квадратных метров в ресторане.
Налоговая база и сумма налога рассчитываются следующим образом:
Налоговая база = Площадь зала обслуживания посетителей х Количество
месяцев работы х Базовая доходность х К1 х К2
65
Сумма налога = Налоговая база х 15% - Сумма страховых взносов (но не
более чем на 50%).
Таблица 12.
Вариант налогообложения №3 (ЕНВД) ООО «Звезда»
Отчетный период
2013г.
2014г.
2015г.
Площадь зала обслуживания
посетителей ресторана, кв. м.
140
140
140
Площадь зала обслуживания
посетителей кафе, кв.м.
90
90
90
Базовая доходность, тыс. руб.
1
1
1
Период работы, мес.
12
12
12
Сумма страховых взносов (ПФ,
ФСС, ФФОМС), тыс. руб.
118,2
118,9
40,9
Коэффициент-дефлятор К1
1,569
1,672
1,798
Корректирующий коэффициент К2
0,5
0,5
0,5
Налоговая база ЕНВД, тыс. руб.
2165,2
2307,4
2481,2
Сумма налога ЕНВД, тыс. руб.
206,6
227,2
331,3
Таблица 13.
Вариант налогообложения №4 (ОСНО) ООО «Звезда»
Отчетный период
2013г.
2014г.
2015г.
Доходы, принимаемые для
налогообложения, тыс. руб.
3116,6
2284,1
792,9
В т.ч. НДС 18%, тыс. руб.
475,4
348,4
120,8
Расходы, принимаемые для
налогообложения, тыс. руб.
2781,8
2125,3
727,3
В том числе сумма «входного» НДС,
тыс. руб.
116,3
111,6
26,0
Сумма НДС к уплате, тыс. руб.
359,1
236,8
94,9
Налог на прибыль, тыс. руб.
0
0
0
Налог на имущество, тыс. руб.
0
0
0