6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе………………………………………………9
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса……………………………………………………..9
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса………………………………………………..13
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса……………24
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Звезда»……………………………………………………..34
2.1 Общая характеристика ООО «Звезда»……………………………………..34
2.2 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Звезда» за 2014-2015г.г…………35
2.3 Анализ налогообложения организации…………………………………….51
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения……..55
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета в
организации………………………………………………………..…..…………55
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации………………………………………………..……………………..64
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения…67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..73
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………...………………..77
7
ВВЕДЕНИЕ
Федеральным Законом «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ дано
определение субъектов малого и среднего предпринимательства. Малым
признается предприятие, соответствующее условиям подпункта 1 части 1.1
статьи 4 указанного Закона; у которого за предшествующий календарный год
среднесписочная численность работников не превышает 100 человек, а доход
не превышает предельные значения, установленные Правительством
Российской Федерации (с 01.08.2016г. это 800 млн. руб.).
По данным Федеральной службы государственной статистики в
Российской Федерации на конец 2014г. зарегистрировано 2103,8 тыс. малых
предприятий (это 43% от общей численности организаций), с оборотом
26392,2 млрд. рублей (20,4% от общего оборота организаций) и численностью
работников более 11,7 миллионов человек.
На прямой линии с Владимиром Путиным 17 декабря 2015г.
Уполномоченный при Президенте Российский Федерации по защите прав
предпринимателей Борис Титов сказал: «Надо менять подходы к малому
бизнесу. Мы часто говорим, что он (малый бизнес) – источник для бюджета, и
наши финансовые власти очень много об этом говорят – и не принимают таких
серьезных решений». Но, как он совершенно точно заметил, это не так. Во-
первых, малый бизнес – очень малый источник для бюджета. «Весь малый
бизнес в России – это в шесть раз меньше источник для бюджета, чем один
«Газпром», – сказал он. Во-вторых, основная роль малого бизнеса – не
наполнять бюджет деньгами, его социальная роль в том, что он создает рабочие
места. «Малые предприниматели обеспечивают сами себя, и уже снимают с
государства нагрузку по своему обеспечению. Кроме того, – отметил Борис
Титов,– малые предприниматели создают недорогие товары и услуги, которые
являются базовыми для населения, что особенно важно в кризис. Это буфер,
подушка безопасности для экономики страны.
8
Необходимо кардинально менять отношение к малому бизнесу и пойти
по второму пути, понимая важность бизнеса, как социальной функции для
страны.»
Существуют различные способы повышения эффективности
экономической деятельности малых предприятий, среди которых особый
интерес представляет совершенствование политики бухгалтерского учета и
налогообложения, не требующее значительных финансовых вложений.
Цель данной выпускной квалификационной работы — разработать
рекомендации по повышению экономической эффективности организации
малого бизнеса на основе рационализации бухгалтерского учета и
налогообложения.
В данной работе будет анализироваться бухгалтерский учет и
налогообложение малых предприятий на примере ООО «Звезда».
Объектом исследования является организация малого бизнеса Общество
с ограниченной ответственностью «Звезда»
Предмет исследования — способы повышения эффективности
экономической деятельности малых предприятий в результате
совершенствования политики бухгалтерского учета и налогообложения.
Информация для анализа было собрана в ходе прохождения мною
практики на ООО «Звезда» в должности бухгалтера.
Выпускная квалификационная работа содержит три главы:
теоретическую, исследовательскую и практическую. В первой главе
раскрываются функции и классификация бухгалтерского учета, описывается
методика и техника бухгалтерского учета и особенности налогообложения
малого бизнеса. Во второй главе рассматривается ведение бухгалтерского учета
малого предприятия на примере ООО «Звезда», дается анализ применяемой
системы налогообложения. В третьей главе разрабатываются предложения по
развитию организации на основе повышения эффективности бухгалтерского
учета и налогообложения в результате рационализации учетной политики.
9
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского
учета и налогообложения в малом бизнесе.
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса.
Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского
учета - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(далее - Закон № 402-ФЗ) дает следующее определение бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет - формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными
Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Задачи и функции бухгалтерского учета во многом определяются его
сущностью.
Так, одной из основных задач бухгалтерского учета является
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
и ее имущественном положении. Эта информация необходима как внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации), так и внешним
пользователям (инвесторам, кредиторам и другим).
В числе основных задач бухгалтерского учета можно выделить также
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля:
за соблюдением законодательства РФ при проведении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью;
за наличием и движением имущества и обязательств;
за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
10
Значение бухгалтерского учета состоит также в предотвращении
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Как правило, в составе функции бухгалтерского учета выделяют три
основных: информационная, контрольная и аналитическая. Что касается
бухгалтерской службы, то для подразделения бухгалтерии функции и задачи
отдела определяются каждой организации самостоятельно, исходя из
специфики, масштабов деятельности и иных факторов. В любом случае
функциональная составляющая бухгалтерии определяется основными задачами
и функциями, присущими бухгалтерскому учету в целом.
1. Информационная функция.
Базовая функция бухгалтерского учета в системе управления
организацией - функция информационная. Она заключается в том, чтобы
бухгалтерский учет на основе регистрации, систематизации и обобщения
данных о совершенных хозяйственных операциях обеспечивает пользователей
информации об активах, обязательствах организации, источниках
финансирования ее деятельности, доходах, расходах и иных объектах.
2. Контрольная функция бухгалтерского учета.
Контрольная функция бухгалтерского учета состоит не только в том, что
он обеспечивает проверку соответствия совершаемых операций
законодательству, но в том, что бухгалтерский учет позволяет контролировать
наличие, целесообразность и эффективность использования материальных
финансовых, трудовых и иных ресурсов организации.
3. Аналитическая функция.
Бухгалтерский учет - база для анализа. Используя данные о фактических
показателях деятельности организации, можно строить прогнозы и планы,
внедрять бюджетирование, выявлять отклонения от плановых показателей.
Следовательно эти мероприятия будут способствовать принятию необходимых
11
управленческих решений и повышению эффективности деятельности
организации в целом.
Отдельные авторы еще выделяют функцию бухгалтерского учета по
обеспечению сохранности собственности предприятия и функцию обратной
связи.
В целях обеспечения сохранности собственности организации
необходимо создать такую систему учета товарно-материальных ценностей и
денежных средств, при которой будут не только предотвращены хищения, но и
будут наиболее оптимальным способом снижены иные потери и убытки.
Функция обратной связи заключается в получении данных
бухгалтерского учета как индикаторов эффективности проводимых
мероприятий, например роста выручки в результате рекламных кампаний или
повышения посещаемости ресторана в связи с введением нового меню.
Для учета хозяйственных операций, отдельных видов имущества и
обязательств малые предприятия разрабатывают рабочий план счетов на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, которые утверждены Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден и ведены в действие с 1 января
2001 года (в дальнейшем — типовой План счетов бухгалтерского учета),
который позволит вести учет средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль
за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и
достоверностью данных бухгалтерского учета.
Пример рабочего Плана счетов бухгалтерского учета организации
малого бизнеса приведен в таблице 1. Здесь приведены только счета первого
порядка. На практике при разработке рабочего Плана счетов в целях
детализации информации предусматриваются субсчета одного или нескольких
уровней.
12
Таблица 1.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
Счета актив,
пассив, актив-
пассив
Основные средства и
другие долгосрочные
вложения
Основные средства
Амортизация основных
средств
Вложения во внеоборотные
активы
01
02
08
А
П
А
Производственные
запасы
Материалы
НДС по приобретенным
ценностям
10
19
А
А
Затраты на производство
Основное производство
20
А
Готовая продукция,
товары и реализация
Товары
Готовая продукция
Продажи
41
43
90
А
А
А-П
Денежные средства
Касса
Расчетный счет
Валютный счет
Специальные счета
Финансовые вложения
50
51
52
55
58
А
А
А
А
А
Расчеты
- с поставщиками
- с бюджетом
- по социальному
страхованию
- по оплате труда
- с разными дебиторами и
кредиторами
60
68
69
70
76
П
А
П
П
А-П
Финансовые результаты
и использование
прибыли
Прибыль и убытки
99
П
Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
80
84
П
П
Кредиты банков и
финансирование
Краткосрочные кредиты и
займы
Долгосрочные кредиты и
займы
66
67
П
П
Применяемый рабочий План счетов бухгалтерского учета необходимо
утвердить вместе с учетной политикой организации.
13
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации
малого бизнеса и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель организации. Согласно п.1 ст.7 Закона от
06.12.2011г. № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов
бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Прежде чем начать вести бухгалтерский учет в организации,
руководитель приказом должен возложить ведение бухгалтерского учета на
главного бухгалтера, на иное должностное лицо или передать на аутсорсинг. В
компаниях малого бизнеса, руководитель имеет право возложить ведение
бухгалтерского учета на себя.
Следует обратить внимание, что согласно части 4 ст.7 Закона № 402-ФЗ,
физическое лицо, с которым организация заключает договор об оказании услуг
по ведению бухгалтерского учета должна соответствовать требованиям,
установленным частью 4 ст.7 Закона № 402-ФЗ. Юридическое лицо, с которым
заключается договор, должно иметь не менее одного работника, отвечающего
требованиям, установленным частью 4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ. То есть, если
руководитель заключает договор на ведение бухгалтерского учета с
аутсорсинговой компанией, то хотя бы один сотрудник данной компании
должен соответствовать требованиям, указанным в части 4 ст. 7 Закона № 402-
ФЗ.
Организация бухгалтерского учета заключается в:
1) формировании учетной политики;
2) утверждении рабочего плана счетов;
3) разработке форм первичных учетных документов, по которым не
предусмотрено типовые формы;
14
4) разработке форм документов для внутренней бухгалтерской
отчётности;
5) определении порядка инвентаризации и методов оценки видов
имущества и обязательств;
6) определение правила документооборота и технологии обработки
учетной информации;
7) определение порядка контроля за хозяйственными операциями и т.д.
Эти положения фиксируются в учетной политике, которая формируется
главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Принятая
учетная политика применяется последовательно из года в год.
Компаниям малого бизнеса законодательством разрешено упростить
порядок ведения бухгалтерского учета. Согласно Информации Минфина РФ N
ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности для субъектов малого предпринимательства» они имеют право:
признавать доходы и расходы по кассовому методу (по мере
поступления и расходования денег) п.19 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99;
не применять отдельных положений по бухгалтерскому учету;
вести учет всех финансовых вложений по первоначальной
стоимости (ПБУ 19/02);
применять упрощенный рабочий план счетов;
отказаться от переоценки основных средств (ПБУ 6/01) и
нематериальных активов (ПБУ 14/07);
отказаться от отражения обесценения нематериальных активов в
бухгалтерском учете (ПБУ 14/07);
отражать в отчетности последствия изменений в учетной политике
перспективно (только в текущем периоде);
15
отказаться от отражения оценочных обязательств, условных
обязательств и условных активов, в том числе отказ от создания резервов
предстоящих расходов (ПБУ 8/01).
Начальный этап бухгалтерского учета — сплошное документирование
всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей
первичной учетной информации (ст. 5 Приказа Минфина РФ от 21.12.1998г.
№64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства» (далее — Приказ Минфина РФ от
21.12.1998г. №64н),
С 2013 года законодательство о бухгалтерском учете больше не содержит
требования об обязательном оформлении бухгалтерских документов по
унифицированной форме. Бухгалтерские документы нужно составлять по
формам, утвержденным руководителем компании. Кроме того,
законодательством установлены обязательные реквизиты, которые должен
содержать каждый первичный бухгалтерский документ. С помощью этого
достигается своего рода унификация и стандартизация бухгалтерских
документов.
Требования, предъявляемые к оформлению бухгалтерских первичных
документов, содержит ч.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Используемые компанией
бухгалтерские документы должны содержать перечисленные ниже основные
реквизиты:
название составляемого документа;
число, когда документ был заполнен (составлен);
название компании, которая несет ответственность за составление
данного документа;
содержание факта хозяйственной жизни (заключенной сделки,
операции, совершившегося события);
величину измерителя факта хозяйственной жизни в денежном (или
натуральном) выражении (с определением единицы измерения);