46
формы, если это необходимо для формирования достоверной картины
деятельности бизнеса. К примеру, компания самостоятельно решает, нужна ли
пояснительная записка (не включена в обязательный перечень форм) и
требуется ли заполнение отчета о движении денежных средств либо отчета по
изменениям капитала.
Вносить изменения в бухгалтерскую отчетность субъектов малого
предпринимательства категорически не разрешается. Если указать все данные в
официальном бланке не получается, требуется заполнять общеустановленный
баланс и отчет о финансовых результатах для обычных категорий
хозяйствующих субъектов.
При заполнении следует руководствоваться основным правилом
формирования отчетности – полное и достоверное отражение информации о
финансовом состоянии дел, деятельности компании и изменениях за
прошедший год.
Показатели включаются только по группам статей (без детализации
показателей по статьям). Если в упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность включаются укрупненные показатели, включающие несколько
показателей (без их детализации), то код строки указывается по показателю,
имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Основные правила, регламентирующие порядок составления
бухгалтерского баланса перечислены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. (в
редакции от 08.11.2010г.), и сводятся к следующему:
источником информации для составления бухгалтерского баланса
служат данные бухгалтерского учета,
учетные данные должны быть сформированы по правилам
действующих ПБУ и в соответствии с принятой организацией учетной
политикой,
47
учетные данные должны отвечать требованиям полноты и
достоверности,
предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по
организации,
данные, отражаемый в балансе, должны быть нейтральными и
сопоставляться с данными предшествующих периодов,
выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу
существенности,
отчетным периодом для бухгалтерского баланса является
календарный год,
активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны
подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и
более 12 месяцев),
зачет между статьями активов и пассивов не делается, если это не
предусмотрено ПБУ,
имущество оценивается по «чистой» стоимости, т.е. за вычетом
регулирующих статей,
учетные данные годового отчета должны быть подтверждены
инвентаризацией.
Рассмотрим, как составляется бухгалтерский баланс по учетным данным
на примере ООО «Звезда». Отразим её учетные данные по состоянию на
отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухгалтерского учета.
Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым
остаткам, которые не разбиваются на субчета и округлены до тысяч рублей.
Исходные данные возьмем из оборотно-сальдовой ведомости за 2015г.
(Приложение 7. «Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Звезда» за 2015г. ).
48
Таблица 6.
Исходные данные для составления бухгалтерского баланса ООО
«Звезда» за 2015г.
Счета
бухгалтерского
учета
Дебетовое
сальдо
Кредитовое
сальдо
Комментарии
10
76
-
Материальные запасы
41
1636
-
Товары
51
1
-
Денежные средства на расчетных
счетах
60
-
79
Задолженность перед
поставщиками
68
-
1
Расчеты по налогам и сборам.
Задолженность перед бюджетом
69
-
3
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению.
Задолженность перед фондами
70
-
5
Расчеты по оплате труда.
Задолженность перед сотрудниками
80
-
250
Уставный капитал
84
-
1403
Нераспределенная прибыль
97
28
-
Расходы будущих периодов
ИТОГО
1741
1741
По исходным данным заполняем форму упрощенного бухгалтерского
баланса по следующим алгоритмам.
В активе упрощенного баланса укрупненно, без детализации,
отражаются:
1. Материальные внеоборотные активы. В том числе основные
средства (счет 01 за вычетом амортизации, накопленной на счете 02),
имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (счет 03 за
вычетом амортизации накопленной на счете 02), оборудование к установке (счет
07), капитальные вложения (счет 08, кроме вложений в НМА и НИОКР),
авансы, связанные со строительством основных средств (счет 60) (Письмо
Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
2. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. В
частности НМА (счет 04 за вычетом амортизации накопленной на счете 05),
долгосрочные финансовые вложения (счет 58 за вычетом резерва под их
49
обесценение, сформированного на счете 59), депозитные счета в рублях (55.3),
вложения в НМА и НИОКР (субчета 08.5, 08.8) и др.
3. Запасы. В том числе сырье и материала (счет 10), незавершенное
производство (дебетовые остатки по счетам 20, 21, 23 и др.), товары (счет 41),
готовая продукция (счет 43) и т.п.
4. Денежные средства и денежные эквиваленты, в том числе остатки
по кассе (счет 50), расчетным, валютным, специальным счетам (счета 51, 52, 55,
кроме депозитов), переводы в пути (счет 57).
5. Финансовые и другие оборотные активы. Совместно приводится
информация о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58 за вычетом
резерва под их обесценение, сформированного на счете 59), НДС по
приобретенным ценностям и дебиторской задолженности (дебетовые остатки
по счетам учета расчетов — 60, 62, 68, 69, 71, 73, 76 и др.).
Пассив включает такие строки, как:
1. Капитал и резервы. Здесь объединяются сведения об уставном,
добавочном и резервном капиталах , выкупленных собственных акциях, данных
о переоценке имущества и нераспределенной прибыли (непокрытом
убытке)(счет 80, 81, 82, 83, 84).
2. Долгосрочные заемные средства (со сроком погашения более 12
месяцев — счет 67).
3. Другие долгосрочные обязательства. Суммируются кредитовые
остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 76 (в части долгосрочной кредиторской
задолженности).
4. Краткосрочные заемные средства (со сроком погашения менее 12
месяцев — счет 66).
5. Кредиторская задолженность. Суммируются кредитовые остатки по
счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности).
50
6. Другие краткосрочные обязательства. Показываются данные о
доходах будущих периодов.
Таблица 7.
Алгоритмы заполнения строк бухгалтерского баланса по форме
«Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Строки
бухгалтерского
баланса
Сумма на
отчетную
дату
Формула расчета суммы по номерам счетов
бухгалтерского учета, с которых берутся
значения остатков
АКТИВ
Материальные
внеоборотные
активы
-
01-02+03+07+08
Нематериальные,
финансовые и
другие
внеоборотные
активы
-
04-05+55.3 ( депозитные счета) +
58 (долгосрочные) — 59 (долгосрочные)
Запасы
1740
10+20+41+44+97
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1
50+51+52+55 (кроме депозитов)+57
Финансовые и
другие оборотные
активы
-
19+58 (краткосрочные)- 59
(краткосрочные)+60+62-
63+66+68+69+71+73+76
БАЛАНС
1741
ПАССИВ
Капитал и
резервы
1653
80+81+82+83+84-99
Долгосрочные
заемные средства
-
67 (кредиты с оставшимся сроком погашения
более 12 месяцев)
Другие
долгосрочные
обязательства
-
-
Краткосрочные
заемные средства
-
66+67 (кредиты с оставшимся сроком погашения
менее 12 месяцев)+ 67 (проценты по всем
долгосрочным кредитам)
Кредиторская
задолженность
88
60+62+68+69+70+71+75+76
Другие
краткосрочные
обязательства
-
98
БАЛАНС
1741
Баланс, помимо отчетных данных, должен содержать для сопоставления
данные на конец двух предыдущих лет. Они должны совпадать с цифрами
отчетности за предыдущие годы.
51
Бухгалтерский баланс ООО «Звезда» за 2015г. приведен в приложении
(Приложение 8. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Звезда» за
2015г.).
По одному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
организация обязана предоставить в ФНС и Росстат в срок до 31 марта года,
следующего за отчетным (пп.5 п.1 ст. 23 НК РФ, ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
2.3 Анализ налогообложения организации.
Деятельность ресторанов, баров и кафе подпадает под такой вид
налогообложения как Единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (ЕНВД) (п. 2 статьи 246.26 Налогового кодекса Российской
Федерации). В соответствии с Постановлением Сызранской городской думы от
16.11.2005г. № 122 для такого вида предпринимательской деятельности как,
«оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
общественного питания» введена система налогообложения в виде ЕНВД.
До 01.01.2013г. организация являлась плательщиком Единого налога на
вмененный доход, рассчитанного исходя из площади зала обслуживания
посетителей на основании показателей площадей, указанных в планах
помещений в договорах аренды, уменьшенного на сумму уплаченных
страховых взносов с заработной платы работников. Это была довольно
значительная налоговая нагрузка - 3,8 % от суммы валовой выручки и 2,9 % от
расходов организации в 2012 году. С 01.01.2013 года вступили в силу изменения
в Налоговый кодекс и согласно абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ единый налог на
вмененный доход стал применять организациями и ИП только на добровольной
основе. Данной новеллой законодательства поспешили воспользоваться многие
плательщики единого налога на вмененный доход.
Налоговым кодексом предусмотрен заявительный порядок снятия с
учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (абц. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
52
Поэтому для снятия с учета необходимо подать в налоговый орган
соответствующее заявление не позднее пяти рабочих дней с момента
прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз.
3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление подается по форме № ЕНВД-3 «Заявление о
снятии с учета организации в качестве плательщика единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности», утвержденной Приказом
ФНС России от 11.12.2012г. № ММВ-7-6/941@ (код по КНД 1111050)
(Приложение 9). День окончания ведения деятельности указывается в
заявлении и считается датой снятия с учета. В 2013 году ООО «Звезда» снято с
учета как плательщик единого налога на вмененный доход и перешло на
упрощенную систему налогообложения, о чем сообщила в налоговый орган по
месту нахождения, представив «Уведомление о переходе на упрощенную
систему налогообложения (форма № 26.2-1)», рекомендованную Приказом ФНС
России от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@ (код по КНД 1150001), приведенное в
Приложении 10. Смена применяемой системы налогообложения позволила
снизить налоговую нагрузку на 37 % и сократить расходы на 29,6 тыс. руб - в
2013 году, на 70% и 46 тыс. руб. - в 2014 году, на 88% и 70 тыс. руб. - в 2015
году.
В настоящее время ООО «Звезда» применяет упрощенную систему
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой
налога 15%. Кроме того, в соответствии с Главой 34 НК РФ, введенной в
действие с 01.01.2017г., уплачивает страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в размере 22 % от ФОТ (ст. 426 НК РФ), на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2,9 % (ст. 426 НК РФ),
на обязательное медицинское страхование в размере 5,1% от ФОТ (ст. 426 НК
РФ). А также уплачивает в Фонд социального страхования РФ страховые
взносы на травматизм по 1 классу профессионального риска в размере 0,2 от
ФОТ (Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
53
профессиональных заболеваний») и является налоговым агентом по налогу на
доходы физических лиц (исчисляет и удерживает НДФЛ из заработной платы
своих сотрудников и перечисляет его в бюджет). Срок уплаты страховых
взносов - до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Расчет по страховым
взносам предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 30
числа месяца, следующего за расчетным периодом (кварталом) по форме,
утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016г. № ММВ-7-11/551@
(форма по КНД 1151111).
Анализ налоговой нагрузки организации приведен в следующей таблице.
Таблица 8.
Анализ налоговой нагрузки ООО «Звезда» за 2012-2015г.
Отчетный
период
Применяемая
система
налогообло-
жения
Выручка,
тыс.руб.
Сумма
налога (УСН,
ЕНВД), тыс.
руб.
Сумма
страховых
взносов (ПФ,
ФСС, ФФОМС),
тыс.руб.
Доля
налогов от
выручки,
%
2012г.
ЕНВД
2083,3
79,8
144,8
10,8
2013г.
УСН 15%
3116,6
50,2
118,2
5,9
2014г.
УСН 15%
2284,1
23,8
118,9
6,2
2015г.
УСН 15%
792,9
9,8
40,9
6,4
Учетная политика ООО «Звезда» для целей налогообложения
документально не оформлена и фактически заключается в следующем:
1) Ведение налогового учета возлагается на Генерального
директора.
2) Применяемый объект налогообложения - разница между
доходами и расходами организации.
3) Книга учета доходов и расходов ведется автоматизированно с
использованием типовой версии «1С: Бухгалтерия 7.7 — Упрощенная система
налогообложения».
4) Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на
основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
5) Расходами признаются затраты, перечисленные в ст. 346.16
НКРФ, после их фактической оплаты.
54
6) Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения
(без учета НДС) с учетом расходов на транспортировку и иных затрат,
связанных с приобретением МПЗ. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при
приобретении МПЗ, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной
строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.
7) Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и
материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного
поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или
расходов, связанных с их приобретением).
8) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальней шей их реализации, признаются после их фактической оплаты по мере
реализации указанных товаров. Оценка товаров производится по средней
стоимости.
9) Сумма расходов, учитываемых при расчете единого налога,
рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных
расходов отчетного (налогового) периода.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ООО «Звезда» ведет учет доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной
Приказом Минфина РФ от 22.10.2012г. № 135н. Образец заполнения Книги
учета доходов и расходов ООО «Звезда» приведен в Приложении 11.
По итогам налогового периода, которым признается календарный год (ст.
349.19 НК РФ), ООО «Звезда» предоставляет в налоговую инспекцию по месту
нахождения организации налоговую декларацию в срок до 31 марта года,
следующего за истекшим. Форма декларации утверждена Приказом ФНС
России от 26.02.2016г. № ММВ-7-3/99@.
55
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации.
Рассматривая систему бухгалтерского учета ООО «Звезда», можно
сделать вывод, что бухгалтерский учет данной организации не выполняет
основные свои функции, а именно: не осуществляет контроль на разных
стадиях производства и, соответственно, не позволяет анализировать
деятельность предприятия и принимать соответствующие управленческие
решения. Также недостаточно реализована функция обеспечения сохранности
собственности ООО «Звезда», в связи с отсутствием оперативных, текущих
данных. Кроме того, первичные документы поступают бухгалтеру с большим
опозданием.
Для исправления данных недостатков, необходимо провести следующие
мероприятия.
Во-первых, следует ввести в штат должность бухгалтера для усиления
предварительного и текущего контроля при совершении хозяйственных
операций; своевременного и правильного оформления первичных учетных
документов в момент совершения хозяйственных операций.
Во-вторых, необходима полная автоматизация на основе готовых
программных продуктов, специализированных для организаций общественного
питания, например «1С: Бухгалтерия 8.2» совместно с «1С:Предприятие 8.
Общепит». Это особенно актуально в связи с вступлением в силу Федерального
закона от 03.07.2016г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и
отдельные законодательные акты Российской Федерации», обязывающего
организации и ИП, которые должны применять контрольно-кассовую технику,
перейти на модели с фискальными накопителями данных. Применять кассы