4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРИНЯТЫЕ В РАБОТЕ СОКРАЩЕНИЯ ............................................................ 5
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА ............ 8
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учёта на малых предприятиях ..... 8
1.2. Формы бухгалтерского учёта на малых предприятиях .............................. 14
1.3. Налогообложение предприятий малого бизнеса ........................................ 26
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ............ 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ИП Николаева К.Б. .... 30
2.2. Организация бухгалтерского учёта в организации ИП Николаева К.Б. .. 36
2.3. Применение упрощённой системы налогообложения в организации ИП
Николаева К.Б. ....................................................................................................... 49
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ИП НИКОЛАЕВА К.Б............. 54
3.1. Совершенствование организации бухгалтерского учёта в организации
ИП Николаева К.Б. ................................................................................................ 54
3.2. Совершенствование налогообложения в организации ИП Николаева К.Б.
................................................................................................................................. 58
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий по
совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта в организации ИП
Николаева К.Б. ....................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 76
5
ПРИНЯТЫЕ В РАБОТЕ СОКРАЩЕНИЯ
ИП - индивидуальный предприниматель
МП - малое предприятие
УСН - упрощенная система налогообложения
ОСНО - общая система налогообложения
ЕНВД - единый налог на вмененный доход
НДС - налог на добавленную стоимость
ИП Николаева К.Б. - индивидуальный предприниматель Николаева
Ксения Борисовна
МРОТ - минимальный размер оплаты труда
ФНС - Федеральная Налоговая служба
ПФР - Пенсионный фонд РФ
ПСН - патентная система налогообложения
КУДиР - книга учёта доходов и расходов
6
ВВЕДЕНИЕ
Коммерческие предприятия составляют главный экономический
потенциал страны, они создаются с целью удовлетворения потребностей
граждан и получения прибыли, необходимой для своего дальнейшего развития
и повышения благосостояния своих работников и собственников.
Работая на постоянное получение прибыли они стараются преумножить
свое благосостояние. В государстве существует большое количество
организаций, которые не приносят прибыль и не являются коммерческими.
Эти организации представляют такие важные государственные сферы как
оборона, образование, здравоохранение, культура и т.д. Функционирование
этих предприятий обеспечивается за счет государственной политики
налогообложения коммерческих организаций.
Осуществляя свою деятельность, коммерческое предприятие использует
различные ресурсы и оказывает не всегда благоприятное действие на
экологию. Негативное воздействие на окружающую среду компенсируется
отчислениями в бюджет государства, которое направляет средства на
экологические и социальные программы. Каждое предприятие в нашей стране
имеет обязанности перед гражданами и государством в сфере социального
страхования и обеспечения. Ведущие коммерческую деятельность
организации должны осуществлять отчисления в государственный бюджет и
бюджеты местных органов власти. Также эти организации обязаны делать
отчисления в ряд внебюджетных фондов. Эти отчисления являются основой
для социальной политике государства. Малые коммерческие организации
составляют достаточно крупный сегмент рыночной экономики государства.
Получение максимальной прибыли от продаж изготовленных или
покупных товаров, является основной целью любой коммерческой
организации. Способы достижения этой цели различны. Этим способам
соответствуют и разные формы организации коммерческой деятельности.
7
Малый бизнес в РФ находится в состоянии активного развития,
переживает кризисы и взлеты в нашей экономике. [1]
Актуальность темы моей работы заключается в организации и попытке
получить прибыль из небольшого предприятия, розничного магазина, который
специализируется в продажах натуральной косметики из Крыма. В своей
работе я хочу рассмотреть почему была выбрана именно такая правовая форма
ведения бизнеса.
Предметом исследования выступает анализ и оценка ведения
бухгалтерского учёта в организации ИП на УСН доходы минус расходы 15%.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
бухгалтерского учёта и налогообложения организованные на примере
конкретной малой организации и разработке предложений по
совершенствованию ведения бухгалтерского учёта на предприятии ИП
Николаева К.Б.
Для достижения цели, поставленной в моей работе необходимо решить
следующие задачи: раскрыть сущность и содержание бухгалтерского учёта на
предприятиях малого бизнеса, описать формы бухгалтерского учёта, раскрыть
современные характеристики налогового учёта на предприятиях малого
бизнеса, исследовать различные формы систем налогообложения в РФ,
выработать и сформулировать предложения направленные на
совершенствование системы организации учёта и налогообложения на
предприятии малого бизнеса.
Выпускная квалификационная работа включает в себя: введение, главу 1,
2, 3, заключение и приложения.
Теоретической базой послужили законодательные и нормативные акты
РФ, учебная литература, первичные и сводные бухгалтерские документы ИП
Николаева К.Б. за период октябрь 2018-февраль 2019 гг.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учёта на малых предприятиях
Бухгалтерский учёт – это сбор, отражение и анализ информации, которая
позволяет формировать обоснованные суждения и принимать компетентные
решения. [2]
Бухгалтерский учёт формирует, фиксирует, систематизирует, обобщает и
анализирует все имеющиеся данные. [2] Бухучёт необходим для
информационного обеспечения управления производством на всех его
уровнях. Основу информационного обеспечения системы управления малым
бизнесом составляет учетная информация, доля которой составляет не менее
80%.
Принято выделять три вида учёта: бухгалтерский, налоговый,
управленческий. [1]
Бухгалтерский учёт предоставляет информацию: об имуществе (активах
бизнеса), о прибыли или убытках организации за отчетный отрезок времени, о
движении денежных средств. [2] Бухучёт в организациях малого бизнеса
постоянно изменяется с учётом меняющейся экономической ситуации в
стране. Функции бухучёта: контроль за собственными средствами
предприятия, предупреждение отрицательных фактов, формирование
информации о деятельности предприятия.
Можно выделить три уровня нормативного регулирования бухучёта:
верхний, средний и нижний. [2]
Верхний уровень регулирования представлен Федеральным законом от
21 ноября 1996 г №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который устанавливает
единые правовые и методологические основы организации и ведения бухучёта
в РФ. Также к верхнему уровню следует отнести «Положение по ведению
9
бухучёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»,
утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.
Второй уровень регулирования бухучёта представлен многочисленными
положениями по бухучёту отдельных объектов (ПБУ), утверждаемые
Минфином России. ПБУ регулируют учёт различных активов и обязательств,
а также общие вопросы бухгалтерского учёта, например учётную политику,
бухгалтерскую отчётность и т.д. [2]
В настоящее время существуют двадцать четыре положения по
бухгалтерскому учёту:
1. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Настоящее положение в
части формирования учётной политики распространяется на все предприятия.
[3]
2. ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда». Субъекты
малого предпринимательства могут не применять данное положение, если
сделают соответствующую запись об этом в учётной политике предприятия.
[4]
3. ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте». Данное положение малые предприятия
могут не применять, если стоимость активов и обязательства не выражены в
иностранной валюте. [5]
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Положение это
используется при назначении типовых форм отчётности, особенности
формирования сводной отчётности, упрощенного строя формирования
отчётности для субъектов малого предпринимательства. [6]
5. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Это
положение применяют все российские организации (исключения: кредитные
организации и бюджетные учреждения). [7]
6. ПБУ 6/01 «Учёт всех основных средств». Настоящее положение
обязательно для применения любыми юридическими лицами РФ
(исключения: кредитные организации и бюджетные учреждения). [8]
10
7. ПБУ 7/98 «События после отчётной даты». Обязаны применять все
юридические лица, в том числе и малые предприятия. [9]
8. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы». Организации. Которые вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учёта, в том числе упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчётность, настоящее положение могут не
применять. [10]
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Организации, которые находятся на
упрощенном способе ведения бухгалтерского учёта, могут оценивать выручку
по поступлению денежных средств. [11]
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если организацией, которая
оценивает выручку только после поступления оплаты, то, расходы так же
признаются после ликвидации задолженности. [12]
11. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Малые
предприятия вправе не применять это ПБУ, за исключением тех случаев, когда
организация публикует свою отчётность (полностью или частично) согласно
учредительным документам или по собственной инициативе. [13]
12. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Использовать правила
данного ПБУ должны организации-эмитенты публично размещаемых ценных
бумаг. Остальные организации, в том числе субъекты малого
предпринимательства, применяют положение добровольно. [14]
13. ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». Положение
применяется при предоставлении государственных субсидий и
государственной помощи. [15]
14. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов». Действует на всех
юридических лиц. [16]
15. ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам». Организации,
которые находятся на упрощенном способе ведения бухгалтерской
отчётности, могут признавать все расходы по займам и кредитам прочими
расходами. [17]
11
16. ПБУ 16/02 «Информации по прекращаемой деятельности».
Организации, которые находятся на «упрощенке», могут не применять данное
ПБУ. [18]
17. ПБУ 17/02 «Учёт расходов на НИОКР». Данное положение
применимо и адресовано тем организациям, которые покупают результаты
специальных 23 исследовательских, конструкторских и технологических
работ только для собственного внутреннего использования. [19]
18. ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль организаций».
Субъекты малого предпринимательства могут не применять данное ПБУ. [20]
19. ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». ПБУ имеет воздействие на
все организации (исключение: кредитные организации и бюджетные
учреждения), в том числе на профессиональных участников рынка ценных
бумаг. [21]
20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Положение предназначено только для тех организаций, которые заключили
договор о совместной деятельности. [22]
21. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Применяется всеми
юридическими лицами (исключение: кредитные организации и бюджетные
учреждения). [23]
22. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и
отчётности». Правила применимы для юридических лиц (исключение:
кредитные организации и бюджетные учреждения). [24]
23. ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств». Нормы ПБУ
распространяются на коммерческие организации (исключение: кредитные
организации), которые являются юридическими лицами. ПБУ применимо в
том случае, когда составление отчёта о движении денежных средств,
представление или публикация этого отчёта предусмотрено
законодательством РФ или нормативными правовыми актами, а также когда
организации добровольно приняли решение о предоставлении отчёта. [25]
12
24. ПБУ 24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов». Это
ПБУ применяется организациями, осуществляющие затраты на разведку и
оценку месторождений полезных ископаемых. [26]
Документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок
применения Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и ПБУ, и поэтому
не могут вступать в противоречие положениям документов высшего порядка.
[1] Минфин РФ приказом от 21 декабря 1998 года №64 утвердило «Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого
предпринимательства». Малое предприятие ведет бухучёт в соответствии с
едиными методами и правилами, установленными Федеральным законом РФ
«О бухгалтерском учёте» 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010г.);
Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;
положениями по бухгалтерскому учёту, регулирующими порядок учёта
различных объектов учёта; Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности предприятий. Законодательным актом,
устанавливающим единые методики построения и ведения бухгалтерского
учёта всеми субъектами, создающий единый правовой механизм
регулирования бухучёта, в первую очередь, является Федеральный закон «О
бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, принятым в 2011г, но регулярно терпящим
изменения и дополнения. Закон этот распространяется, в том числе, и на
субъекты малого предпринимательства и на индивидуальных
предпринимателей. Еще один из главных федеральных законов для малых
предприятий является закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства в российской Федерации» № 209-ФЗ, принятым в 2007
году, который так же регулярно подлежит дополнениям. Согласно ст.7 ФЗ от
24.07.2007 № 209-ФЗ федеральными законами и иными нормативными актами
могут предусматриваться упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощённую бухгалтерскую отчетность. Организовать ведение
бухучёта на предприятии должен руководитель. Руководитель предприятия
обязан:
13
- создать бухгалтерскую службу
- нанять человека на должность бухгалтера
- передать ведение бухгалтерского учёта в аутсорсинговую организацию.
- взять ведение учета на себя. [27]
Принятая учётная политика утверждается приказом руководителя.
Для целей бухучета учетная политика организации — это принятые ею
способы ведения бухгалтерского учета. [28]
При этом закрепляются в учетной политике организации:
- рабочий План счетов бухгалтерского учёта
- формы первичных учётных документов
- Методы оценки видов имущества и обязательств, сроки проведения
инвентаризации;
- Технология обработки учётной информации, правила
документооборота;
- порядок контроля за хозяйственными операциями
Учётная политика для налогообложения – выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов и методов
определение доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а
также учета других различных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. (п2
ст. 11НК РФ)
Все документы учётной политики – рабочий план счетов, утверждённые
формы первичных документов, положения о составе затрат – требуется
хранить не менее пяти лет. При этом срок хранения исчисляется с 1 января
года, следующего за годом окончания соответствующих документов в
делопроизводстве. [28]
Начальным этапом ведения бухгалтерского учёта является обязательное
документирование всех хозяйственных операций путем составления
первичной учётной информации и формирование учетной политики
организации. Чтобы задокументировать хозяйственные операции, малые