64
Теперь предположим, что в организации будет наемный персонал, а
именно один продавец, с заработной платой 30 000,00 тыс. руб в месяц или
360 000,00 тыс. руб. в год
Тогда расходная часть представлена такими суммами:
Арендная плата за год-720 000,00
Заработная плата за год -360 000,00
Налоги за себя – 29 354,00
Закупка товара не менее чем -720 000,00
Итого предположительная сумма расходов составит: 1 829 354,00 млн.
год
Предположительный доход допускаем в сумме 300 000,00 тыс. в год,
тогда сумма предположительного дохода составит: 2 129 354,00млн. год
Представим сравнительные данные ниже.
Таблица 14.
Сравнение режимов налогообложения для годового дохода
1 200 000 рублей в год и наличии одного продавца.
Налоговые режимы
ИП
Сумма
налогов
Доля налогов в доходах
организации в %
Общий
114 027
5,36
УСН (доходы)
127 761
6,00
УСН (доходы-
расходы)
91 352
4,29
ЕНВД
68 251
3,21
Патент
68 483
3,22
С одним продавцом и доходностью не более 300 000,00 тыс руб. остается
выгодным режим ЕНВД или патент.
Есть возможность с нового отчётного периода перейти на другой режим
налогообложения.
Организация ИП Николаева К. Б. является торговой организацией,
которая на данный момент не получает доход, который достаточен чтобы
покрыть все расходы организации. Так как перейти на другую систему учета
доходов возможно только со следующего календарного года, в настоящий
65
момент одной из рекомендаций по оптимизации налогового обременения и
сокращению расходов на приобретение товаров может стать заключение
договоров комиссии с поставщиками товаров. Закон разрешает передавать
деньги за товар, оформленный по договору комиссии, после продажи товара.
То есть, комиссионная схема торговли позволяет работать без больших
вложений и без особенных рисков.
Представим в упрощенном виде эту схему.
Поставщик (комитент) отдает свою товар на реализацию посреднику
(комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не
переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего
имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает
быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком,
отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.
Первым этапом работы будет составление договора комиссии между
поставщиком и магазином, в котором прописывается, кто из них комиссионер,
кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет
продавать товары за вознаграждение. Сумма вознаграждения также
прописывается в договоре. Она может быть как фиксированной с каждого
проданного товара, так и быть указана в виде процента с продаж. Закон, а
именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера
отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не
регламентируются, но их желательно указать в договоре. Договор комиссии
может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным.
Следующим этапом будет передача товара в магазин, что сопровождается
актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Чтобы
посчитать налог, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ.
В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не
учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к
нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не
учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат,
66
произведенных за комитента. То есть, доходом считается только
комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар
не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует
комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не
облагаются.
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата
поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер
по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств,
полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день
поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчёт может быть еще не
подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те
расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада,
где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются. Что же касается
комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его
доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая
комиссионное вознаграждение.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки при работе по договору комиссии
Дата
Счет
Дт
Счет
Кт
Сумма
Тыс руб.
Содерж хоз
операции
документ
20.03.2019
004
2000000.00
Поступление
товара от
комитента
Товарная
накладная
20.03.2019
004
200 000.00
Списана
стоимость
товаров
переданных
покупателю
Товарная
накладная
67
20.03.2019
62
90
200 000.00
Отражена
сумма
комиссионного
вознаграждения
Акт
оказания
услуг
20.03.2019
51
62
200 000.00
Получено комм
вознагражд
Платежное
поручение
В рамках совершенствования налогообложения решено развивать
торговлю через интернет-магазин, что позволит существенно сократить
расходы на аренду.
Допустимые системы налогообложения для деятельности интернет-
магазинов это УСН (применяемая в организации) или ОСНО. Из-за сложности
ведения бухучета на ОСНО и налоговое обременение не позволяют
использовать эту систему.
Применять упрощенную систему могут только интернет-магазины
выручка у которых:
За квартал, полугодие, 9 месяцев и год не превышает 79 740 млн руб.
Балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 100 млн руб.
Численность не более 100 человек.
18
Основные операции при торговле через интернет-магазин:
создание сайта
покупка и продажа товара
доставка товаров
возвраты товаров
коммерческие и прочие расходы по текущей деятельности
Приведем пример проводок при торговле через интернет-магазин:
18
Интернет-ресурс налог-налог.ру https://nalog-nalog.ru
68
Таблица 16
Типовые проводке при реализации товаров через интернет-
магазин
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Создание сайта
08
60
10 000,00
Принят к учету по факт
стоимости объект НМА
04
08
10 000,00
Списание ежемес
амортизации
44
05
208,33=10 000,00/48
Услуги хостинга оплата
поставщику услуг
60
51
1500,00
Акт о полученных услугах
44
60
1500,00
Покупка товара для
продажи
60
51
3000,00
Оприходование товара по
торг-12
41
60
3000,00
Продажа товара
покупателю: поступление
на р/сч за реализов
товары
51
90
6300,00
Списана закуп стоимость
товара при продаже
90
41
3000,00
Доставка осуществляется всегда курьерской службой, с которой
подписан типовой договор на оказание услуг. Каждая доставка
рассчитывается индивидуально. Деньги за товар покупатель передает
курьерской службе, которая потом передает сумму за вычетом комиссии по
доставке перечисляет на расчетный счет организации.
Бухгалтерские проводки при доставке товара курьерской службой
выглядят так:
69
Таблица 17
Оформление доставки через интернет-магазин
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Товар передан в службу
доставки по договору
комиссии
45
41
6300,00
Поступление на р/сч денег
от комиссионера за
проданный товар
51
76
6000,00
Отражена сумма
комиссионных
76
90
300,00
Списана стоимость товаров
реализуемых по договору
комиссии
90
45
6000,00
Начислено комиссионное
вознаграждение
комиссионеру
44
76
300,00
Так как интернет-магазин на УСН, ИП Николаева К.Б. выручку отражает
в бухгалтерском учете по факту поступления денежных средств на расчетный
счет (абз. 9 п.12 ПБУ 9/99).
Переходные проводки со счетами 62 и 57 можно не использовать тем
самым упростив ведение учета.
19
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий по
совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта в организации ИП
Николаева К.Б.
При анализе существующих и предполагаемых данных по доходам и
расходам за год, удалось посчитать наиболее выгодный вариант системы
налогообложения.
19
Интернет ресурс налог-налог.ру https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta
70
Проанализировав все данные из автоматизированных программ учёта,
предложим выбрать систему УСН доходы, таким образом сократим расходы
на налоги на 4 424,00 тыс. рублей.
Расчёт сокращения расходной части на налоги: 42 086,00- 37 662,00 =
4 424,00 тыс. рублей.
При предполагаемом доходе в 300 000,00 тыс. рублей в год
желательно перейти на ЕНВД или патент, при этом выгода получается: при
переходе на ЕНВД выгода составит 88292-68251,00=20041,00 тыс. руб.
При переходе на патент 88292,00-68483,00=19809,00 тыс. руб.
Также экономически выгодно будет отказаться от программы товарного
учёта Контур-Маркет, годовое обслуживание которой составляет: 5 175,00
тыс. руб. в год, и перейти на программу товарного учёта 1С:Розница,
стоимость которой составляет 3 300,00 тыс. руб.
Выгода в использовании новой программы составит: 5 175,00-3 300,00
получим 1 875,00.
Итого выгода для организации ИП Николаева К. Б. от предложенных
мероприятий составит:
1 875,00+4 424,00=6 299,00 тыс. руб.
Важнейшим показателем в анализе финансовой ситуации в организации
является показатель темп роста.
Определим темпы экономического роста организации ИП Николаева К.Б.
в период с октября 2018 года по март 2019 года.
Определение темпов роста показывает, сколько процентов составил рост
статического показателя текущего периода в сравнении с предыдущим
периодом. Общий период работы организации составляет 6 месяцев, за
базовый показатель примем период в три месяца, а именно: октябрь, ноябрь,
декабрь 2018г. Показателем будет выступать выручка от продаж.
Темп роста рассчитывается по формуле: Троста=Пкп/Пнп, здесь:
Троста-темп роста
Пнп- показатель начала периода
71
Пкп -показатель конец периода.
Для более наглядного результата полученное значение умножим на 100,
формула темпа роста выражается в процентах. Подставив значения выручки
по данным программы автоматизированного учёта получим следующий
результат:
Тр= 278 106,12 (доходы за период январь-февраль-март 2019)/ 267 320,16
(доходы октябрь-ноябрь декабрь 2018)х100= 104%
Оценка показателей темпов роста:
1) Темп роста более 100% означает положительную динамику.
2) Темп роста равный 100% означает, что не произошло изменений.
3) Темп роста менее 100% означает отрицательную динамику.
Результат Тр организации ИП Николаева К. Б. составил 104%, это значит
наблюдается положительная динамика в развитии организации.
Чтобы оценить выгоды от работы по договору комиссии рассмотрим пример.
В среднем торговая наценка составляет 100% на товар, чтобы получить
выручку в 20 000,00 тыс рублей, нужно соответственно сделать закупку из
собственных средств не менее чем 10 000 тыс рублей на закупку товара.
Работая по договору комиссии организация имеет возможность экономить на
закупке товара, а также продавая товар комитента по более высокой цене
получать прибыль, которая не будет облагаться дополнительным налогом, тк
облагается налогом только комиссия, указанная в договоре комиссии.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная выпускная квалификационная работа включает в себя три главы,
заключение и приложения с данными бухгалтерского и налогового учёта,
формы применяемых документов, договора, акты, счета.
Из данной ВКР мы поняли, что все организации ведущие коммерческую
деятельность независимо от формы собственности обязаны вести
бухгалтерский учёт согласно действующему законодательству.
Первая глава раскрывает сущность и содержание бухгалтерского учёта на
предприятиях малого бизнеса в РФ, описывает формы бухгалтерского учёта
на предприятиях малого бизнеса, раскрывает современные характеристики
налоговых платежей на предприятиях малого бизнеса.
Во второй главе на основании данных исследования организации
Натуральная Крымская косметика (ИП Николаева К.Б. на УСН «доходы минус
расходы» 15%) проведена оценка организации бухгалтерского учёта и
налогообложения в данной организации, дана организационно-экономическая
характеристика, изучена организация бухгалтерского учёта. Также было
исследовано применение упрощенной системы налогообложения в
организации Крымская натуральная косметика (ИП Николаева К.Б. на УСН
«доходы минус расходы» 15%).
В третьей главе на основании выводов, сделанных в результате оценки
системы организации бухгалтерского учёта и налогообложения предприятия
выработаны и сформулированы предложения, направленные на
совершенствование системы организации бухгалтерского учёта и
налогообложения в организации ИП Николаева К.Б, в частности переход на
систему УСН доходы, переход на автоматизированную программу 1С:Розница
и отказ от программ Контур-.Маркет и Конту-Эльба. При значительном
увеличении дохода и наемных сотрудниках дана рекомендация выбрать
патентную систему налогообложения.
73
В приложениях представлены все сводные таблицы и отчётность, а также
основной документ для ИП на УСН -КУДиР.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы о
работе малых предприятий. Малое предпринимательство в РФ имеет свои
особенности налогообложения и учёта. С одной стороны, Государство
всячески способствует формированию малых организаций, упрощены
порядок регистрации, сдачи отчётности и ведения бухгалтерии, малые
предприятия освобождены от сдачи бухгалтерской отчётности применяются
некоторые меры по поддержке начинающих предпринимателей, с другой
стороны, усилено давление и контроль со стороны налоговых органов, также
отрицательным фактором является постоянно меняющееся законодательство,
а в последние годы увеличение налоговой нагрузки. Так, увеличение налога
НДС повысилось со ставки 18% до 20%, что повлекло за собой увеличение
расходов на закупку товаров и арендную плату, основные статьи расходов
предпринимателей.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены понятие и правовое
регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства, которые
используют специальный режим налогообложения в виде упрощенной
системы налогообложения. При рассмотрении вопросов правового
регулирования деятельности малых предприятий было выявлено, что
основным документов в данной области с 2008 года является Федеральный
закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с указанным Законом в качестве субъектов малого и
среднего предпринимательства рассматриваются коммерческие организации,
потребительские кооперативы (кроме государственных и муниципальных
предприятий) и индивидуальные предприниматели при соблюдении
некоторых критериев: порядка формирования уставного капитала,
максимального размера численности работников, выручки (без НДС) и
балансовой стоимости активов.