14
предприятия могут применять формы из альбомов унифицированных форм
первичной учётной документации, ведомственные формы, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие необходимые
обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О
бухгалтерском учёте» которые обеспечивают достоверность отражения в
бухучёте совершенные хозяйственные операции. Приведем список
обязательных реквизитов, которые должны содержаться в первичных учетных
документах: название документа, дата его составления, название организации,
от имени которой был составлен документ, хозяйственная операция,
измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном
выражении, ФИО должностного лица ответственного за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, подписи
ответственных лиц. Первичная документация, данные по которой
принимаются к бухгалтерскому учёту, подлежат обязательной проверке. [27]
1.2. Формы бухгалтерского учёта на малых предприятиях
Форма бухгалтерского учёта – это система использования учётных
регистров определенным образом, которая устанавливает последовательность,
способы и формы учётных записей. Предназначены все формы ведения
бухгалтерского учёта для регистрации хозяйственных операций,
систематизации однородных данных и отражение этих данных на счетах
синтетического и аналитического учёта, подсчета оборотов и сальдо на счетах,
обобщения расчетов в балансе и отчётности.
Признаки, отличающие одну форму бухгалтерского учёта от другой:
форма и содержание применяемых регистров, связь между регистрами
синтетического и аналитического учёта, способы и последовательность
записей в учётные регистры. Форма, по которой предприятие будет вести
бухгалтерский учёт выбирается самостоятельно. В ПБУ 1/98 «Учётная
политика организации» зафиксирован принцип последовательности
15
применения учётной политики от одного отчётного года к другому
(допущение последовательности применения учётной политики). Учетная
политика формируется на весь период работы предприятия.
Основными формами ведения бухгалтерского учёта являются:
простая;
упрощенная форма учёта для малых предприятий;
автоматизированная форма
Малым предприятиям, которые производят сто и менее хозяйственных
операций в месяц, можно рекомендовать применение упрощённой формы
бухгалтерского учёта.
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учёта может осуществляться:
без использования регистров бухгалтерского учёта имущества малого
предприятия;
с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малого
предприятия.
В настоящее время разработано и используется много компьютерных
программ для ведения учета. Наиболее распространенными программами,
являются: «1С: Предприятие», «1С: Бухгалтерия», «1С: Розница», «Контур-
Эльба», «Контур-Маркет». В автоматизированных программах по бухучету
содержится план счетов, формы первичных документов, журналы, отчёты и
средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд
каждого конкретного пользователя, в независимости от масштабов его
деятельности.
Основными достоинствами такой формы учёта является однократное
введение первичной информации, высокая скорость обеспечения
пользователей необходимой информацией, своевременная сдача отчетности в
различные фонды и налоговую инспекцию.
Простая форма бухгалтерского учёта на малых предприятиях.
Организации которые совершают не более тридцати хозяйственных
операций в месяц и не производящие продукцию и работы, связанные с
16
большими материальными затратами, могут вести учёт путем регистрации
всех операций в Книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности по
форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации
бухучёта, далее – Книга). Книга является регистром аналитического и
синтетического учёта, на основании которого можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия
на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчётность.
Типовые рекомендации по организации бухучёта наряду с Книгой, для
учёта расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы
физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учёта
заработной платы по форме № В-8.
Книгу можно вести в форме ведомости. Открывать ее удобно на месяц
(при необходимости использовать вкладные листы для учёта операций по
счетам). Также можно вести Книгу в виде журнала, в котором учёт операций
ведется весь отчётный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице записывается число страниц,
содержащихся в ней, которое подтверждается подписями руководителя
малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учёта,
а также печатью малого предприятия.
После того, как месяц заканчивается, подсчитываются все итоговые
суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учёта средств и их
источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе
4 Книги.
После того, как посчитаны итоговые суммы оборотных средств по дебету
и кредиту, за месяц выводится сальдо по каждому счету на первое число
следующего месяца.
Малым предприятиям рекомендуется применять следующие регистры
учёта:
1) единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий,
утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г. №63;
17
2) журнально-ордерной формы счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина
СССР от 6 июня 1960г. №176. (при применении указанных писем необходимо
также помнить про письмо Минфина России от 24 июля 1992г. №59 «О
рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на
предприятиях», а также учитывать соответствующие отраслевые указания,
разработанные министерствами и ведомствами для предприятий по отраслям
(строительство, торговля, снабжение и т.д.);
3) упрощенной формы бухгалтерского учёта.
Для Малых предприятий рекомендуются журналы-ордера упрощенной
формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов. Они
открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учёта. [27]
Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены
Федеральным законом от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. От
22.08.2004г). Согласно этому закону под субъектом малого
предпринимательства понимают коммерческие организации:
1. В уставном капитале которых доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных
организаций благотворительных и иных фондов не превышает 25%.
2. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, субъектами малого предпринимательства не превышает 25%.
3. Средняя численность работников за отчётный период не
превышает следующих предельных уровней: в промышленности,
строительстве на транспорте-100 человек, в сельском хозяйстве и научной
сфере-60 человек, в оптовой торговле -50 человек, в розничной торговле -30
человек, в остальных отраслях -50 человек.
Бухгалтерский учёт по упрощенной схеме проводится следующим
образом (рис. 1): первичные документы обрабатываются и вносятся в течение
2-х дней с момента их получения и вносятся сведения из первичных
18
документов в журнал хозяйственных операций с одновременным
кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
Первичные документы
Шахматная ведомость
Кассовая книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Баланс и отчётность
Рисунок 1. Бухгалтерский учёт по упрощённой схеме
Все кассовые операции обязательно заводятся в кассовую книгу. На
основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хозяйственных
операций, составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по
горизонтали вычисляются обороты по дебету, а суммы по вертикале дают
обороты по кредиту. Данные из шахматной ведомости используются для
составления оборотно-сальдовой ведомости на базе которой оформляется
баланс и составляется отчётность. [1]
Малым предприятиям, имеющим не более ста хозяйственных операций в
месяц, рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учёта.
Для организации учёта по упрощенной форме составляется рабочий План
счетов, который позволит вести учёт средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета.
Способ, по которому ведется начисления амортизации по объекту
основных средств:
Журнал хозяйственных
операций
19
На счете 01 «Основные средства» учитываются приобретенные
нематериальные активы (НА). Амортизация НА учитывается на счете 02
«Амортизация основных средств».
Затраты по объектам основных средств, приобретенным и переданным в
эксплуатацию, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в
размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в
дебет счета 01.
Производственные запасы согласно типовому Плану счетов
бухгалтерского учёта на счетах 07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление
и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»,
учитываются на счете 10 «Материалы».
Учёт материалов ведется методом средней себестоимости, по которой
каждый материал, списанный в производство или оставшийся на остатке,
оценивается по стоимости, которая определяется как частное от деления
общей стоимости материалов (с учётом остатка на начало учётного периода)
на их количество.
НДС учитывается на счете 19.
Затраты на: 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на
продажу», учитываются на счете 20.
Учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по по
видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ,
услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. Расходы списываются
ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты на ремонтные работы основных производственных средств, в
случае проведения этих работ своими собственными силами, включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат
20
(материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным
способом – включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
Учёт готовой продукции и товаров, ведется на счете 41 «Товары»
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются
к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости приобретения.
Учёт реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества
предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям
осуществляются на счете 90.
Учёт дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется вести на
счёте 76. На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету
– возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по
кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение
дебиторской.
Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их
учёта счёт 58 «Финансовые вложения».
Финансовые результаты учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение года вся прибыль и её использование отражаются в
соответствующем регистре бухгалтерского учёта развернуто: по кредиту счета
показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счёта – её
использование.
По завершении года на дату составления бухгалтерской отчётности на
суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли,
полученная сумма перечисляется на счёт 84 «Нераспределенная прибыль» и в
бухгалтерской отчётности отражается нераспределенная сумма прибыли
отчётного года или непокрытый убыток отчётного года.
Учёт банковских кредитов, заемных и целевых средств ведётся малым
предприятием на счете 66 по их видам и срокам получения. Погашение
кредитов кредитных организаций отражается по дебету счета 66 и кредиту
счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.).
21
Бухгалтерский учёт по упрощенной форме малое предприятие может
вести различными методами:
1.Простая форма бухгалтерского учёта.
Регистрация первичных документов, распределение сумм совершенных
операций по счетам производятся в одном бухгалтерском регистре – Книге
учёта хозяйственных операций (ф. №К-1).
Кроме этого, организация для учёта расчетов по заработной плате с
работниками по НДФЛ ведёт ведомость учёта заработной платы по форме
№В-8.
Книга (форма №К-1) представляет из себя регистр аналитического и
синтетического учёта, на основании которого можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия
на определенную дату и составить бухгалтерскую отчётность.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учёта,
который содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета и
позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом счёте.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на
месяц (при необходимости используя вкладные листы для учёта операций по
счетам), или в форме Книги, в которой учёт операций ведется весь отчётный
год. В этом случае Книга должна быть прошита и пронумерована. На
последней странице записывается общее число страниц, которое заверяется
подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского
учёта на малом предприятии, а также оттиском печати организации.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчётного периода
(начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств
и иных средств, по которым они имеются. Далее в графе 3 «Содержание
операций» записывается месяц и в хронологической последовательности
позиционным способом на основании каждого первичного документа
отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по
каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются
22
методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов
учёта соответствующих видов имущества и источников их приобретения. В
течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на
производство – дебет» собираются все затраты на производство продукции
(работ, услуг). По окончании календарного месяца затраты в сумме,
приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы,
услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением
соответственно в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация –
дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись –
«Списаны затраты на производство реализованной продукции». Финансовый
результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница
между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по
графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в Книге
отдельной строкой: в графе 3 делается запись «Финансовый результат за
месяц», в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и
«Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если
получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма
финансового результата за месяц. По завершении месяца подсчитываются
итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учёта средств и
их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по
графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств
и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по
каждому виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
2.Форма бухучёта с использованием регистров бухучёта имущества МП.
Применение такой формы рекомендуется тем организациям и малым
предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства,
определенные запасы материалов и ведущим расчёт с покупателями и
поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В
качестве учётных регистров применяются восемь ведомостей для учёта
имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная
23
ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности
произведенных в них записей по счетам бухучёта.
В организация возможно применение следующих регистров
бухгалтерского учёта:
Ведомость учёта основных средств и амортизации (№ 1МП)
Ведомость учёта материально-производственных запасов (№ 2МП)
Ведомость учёта затрат на капитальные вложения (№ 3МП)
Ведомость учёта затрат на производство (№ 3МП)
Ведомость учёта денежных средств (№ 4МП)
Ведомость учёта расчетов и прочих операций (№ 5МП)
Ведомость учёта продаж (№ 6МП)
Ведомость учёта расчетов с поставщиками (№ 7МП)
Ведомость учёта расчетов по оплате труда (№ 8МП)
Сводная ведомость (шахматная) (№ 9МП)
Книга учёта фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Сумма по любой операции обязательно записывается единовременно в
двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого
счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту
корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих
операцию) делается запись на основании форм первичной учётной
документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании которых
были произведены записи (кассовые отчёты, выписки банков и др.).
Суммирование итогов финансово-хозяйственной деятельности МП,
отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме
№9МП, на основании которой составляется оборотная ведомость. [27]
3. Упрощенная форма при использовании кассового метода учёта.