54
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ИП НИКОЛАЕВА К.Б.
3.1. Совершенствование организации бухгалтерского учёта в организации
ИП Николаева К.Б.
Все предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учёт.
Организация ИП Николаева может применять упрощенную форму ведения
бухучёта тк относится к предприятию малого бизнеса.
Основное отличие между бухгалтерским учётом ОСНО и УСН — это
различные методы признания доходов и расходов. Так, по общему правилу, в
бухгалтерском учёте применяется метод начисления, то есть доходы и
расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они возникли,
независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99. для малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей моментом доходов и расходов в
бухгалтерском учёте установлен момент поступления или списания со счета
денежных средств. Налоговый учёт организации на УСН ведут кассовым
методом. Бухгалтерский учёт – методом начисления (подтверждается
документами).
Способы ведения учета закрепляются в учётной политике. (см.
Приложение 3), об этом сказано в информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-
3/2016. Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучёт по простой
системе, без использования метода двойной записи.
Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи
6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций,
утвержденных решением Президентского совета НП «Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25.04.2013 № 4/13.
14
14
«Как организовать бухучёт на малых и микропредприятиях». С.В. Разгулин
© Материал из БСС «Система Главбух».
Источник: https://www.1gl.ru/#/document/11/17535/bssPhr4/?of=copy-8875f93792
55
Организовывать ведение бухучёта на малом предприятии нужно
по общим правилам. Это значит, что организация ведения бухучёта
возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. Ведение
бухучёта и хранение документов бухучёта организует руководитель
организации (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).
На данный момент весь бухгалтерский учёт, т. е. Книга учёта доходов и
расходов ведется в электронном виде руководителем организации. Доходы и
расходы отражаются согласно регламентированному перечню по статье
346.15 и 346.16 Налогового Кодекса РФ.
Для целей бухгалтерского и налогового учёта в организации на данный
момент применяется три программы: Эльба, Контур-Маркет и
1С:Предприятие.
В программу Эльба для целей налогообложения заводится вся первичная
документация от поставщиков, ведется учёт товаров, ведется учёт движения
денежных средств на расчетном счете и выручка с кассы, расходы по оплате
товаров поставщикам, а также другие расходы, связанные с
предпринимательской деятельностью не противоречащие статье закона 346.16
Налогового кодекса РФ. Также в программе Эльба ведется КУДиР которая
автоматически заполняется на основании заведенных в программу данных
учета доходов и расходов. В организации ИП Николаева для отражения
полной картины по бухгалтерскому учёту и обороту денежных средств ведется
программа 1С: Предприятие. Также в программе 1С: Предприятие заведена
учётная политика организации ИП Николаева К.Б. Сложность ведения
программы состоит в том, что все розничные продажи нужно заводить
вручную, автоматически в программе отображаются движения только по
расчетному счету 51. Все остальные данные нужно заводить вручную что
требует много времени и не исключает ошибок. В программе Контур-Маркет
ведется учёт товаров, поступающих в магазин для розничной продажи,
основная функция этой программы- интеграция с онлайн кассой и
возможность осуществлять розничную торговлю и отправка данных о
56
продажах в ФНС. Доходы и расходы отражаются по закупленным и
проданным товарам, а также по другим фактам хозяйственной деятельности,
которые не противоречат списку допустимых к списанию затрат, согласно
пункту 1 ст. 346.16 НК РФ.
В целях совершенствования ведения бухгалтерского учёта принято
решение перейти в дальнейшем на программу 1С: Розница, которая
интегрирована с онлайн кассой и 1С: Бухгалтерия, в будущем не придется
заводить каждый день отчёт о розничной продаже. Также в программе 1С:
Розница предусмотрен учёт по товарам, поступающим от поставщиков,
возможность отслеживать товарооборот.
Программа 1С:Розница 8 позволит полностью автоматизировать
торговую деятельность розничного магазина, поддерживает подключаемое
торговое оборудование, такое как эквайринг, сканеры касс, печать чековых
этикеток и ценников. Проводится автоматизированная инвентаризация,
планирование товарного ассортимента и ценовой политики. В 1С:Розница 8
есть возможность использования процентных скидок: по дисконтным картам,
скидки с разделением по магазинам, скидки контрагентам, скидки на сумму
чека, скидки по времени действия, по количеству товара, по виду оплаты.
Реализована торговля комплектами товаров, созданными в момент продажи, и
предпродажная подготовка комплекта. В программе реализован учет
различных видов оплаты: оплата наличными, платежной картой, банковским
кредитом и подарочными сертификатами. Возможна смешанная оплата.
Можно сказать, что внедрение новой программы решит множество проблем и
позволит усовершенствовать бухгалтерский и налоговый учет.
15
Так как сейчас руководитель взял на себя все функции по управлению
организацией это требует немалых как временных, так и физических затрат.
Интеграция двух программ между собой позволит свести ошибки от введения
документов вручную к минимуму. От программ Эльба и Контур-Маркет
решено отказаться после истечения периода их активации.
15
Интернет ресурс, сайт разработчика www.1cbit.ru
57
Еще одним из вариантов усовершенствования системы бухгалтерского
учёта в дальнейшем может стать передача ведения бухгалтерского учёта
сторонней организации, но на данный момент это нецелесообразно, так как
расходная часть не покрывается доходной, и организация несет убытки.
Для целей совершенствования системы бухгалтерского учёта решено
ввести систему внутреннего контроля— один из элементов, способную
оказать положительное влияние на совершенствование бухучёта в компании.
Все коммерсанты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль
всех производимых фактов хозяйственной деятельности в соответствии со ст.
19 закона «О бухучёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
СВК представляет собой процесс:
организуемый и осуществляемый представителем собственника
(руководством или иными сотрудниками);
осуществляемый с помощью специальных методик и процедур;
способствующий обеспечению достаточной уверенности в достижении
целей: надежности отчётности, эффективности и результативности
хозяйственных операций, соответствия действующим нормативным актам.
СВК способствует совершенствованию учётного процесса, поскольку:
является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности фирмы;
способствует обеспечению сохранности материальных ценностей;
позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить) ошибки и
(или) искажение информации.
Функционирование СВК основано на систематическом контроле:
за хозяйственными операциями;
первичными учётными документами;
обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
Одной из важных рекомендаций по усовершенствованию бухгалтерского
учёта можно считать проведение инвентаризации в магазине розничной
58
торговли для контроля за фактическим положением вещей, фактическим
наличием того или иного товара в магазине.
В учётной политике закреплено проведение инвентаризации перед
сдачей годовой отчётности. Для розничного магазина проведение
инвентаризации должно проводиться не менее одного раза в квартал.
Инвентаризация проводится для проверки достоверности информации,
сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в
бухгалтерскую отчетность.
16
При этом проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние о оценка имущества и финансовых
обязательств организации.
Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован и в случае
отступления от установленных правил полученные результаты могут быть
признаны недействительными. Таким образом в зависимости от величины
организации, видов деятельности и иных обстоятельств в отчетном году может
проводиться несколько инвентаризаций. При этом дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств устанавливаются
руководителем организации. [29]
3.2. Совершенствование налогообложения в организации ИП Николаева К.Б.
Кроме бухгалтерской отчётности все бизнесмены обязаны вести
налоговый учет и платить налоги. Налоговая отчётность — это документы
налогоплательщика, которые включают в себя расчеты по доходам и расходам
предпринимателя.
Расчёт налоговой базы происходит в зависимости от того, какая система
налогообложения выбрана. На различных системах налогообложения сумма
налога будет отличаться. Каждый предприниматель старается выбрать
систему налогообложения, которая бы не уменьшала его чистую прибыль, так
16
п.1 ст.11 ФЗ №402 от 6.12.2011г. «О бухгалтерском учете»
59
как налоги — это достаточно расходная часть предпринимательской
деятельности.
В настоящее время российская экономика находится в состоянии
сильнейшего кризиса. На это повлияли санкции, снижение цен на нефть и во
многом политические проблемы нашего государства. Нестабильность и
несовершенство налоговой системы является одним из факторов
препятствующий развитию экономики и, в частности, малому
предпринимательству. С каждым годом налоговое обременение на малые
предприятия только увеличивается. В настоящий момент налоговая система
не выполняет своих функций, не способствует экономическому развитию. [32]
Совершенствование налогообложения малого предпринимательства должно
основываться на компромиссном сочетании интересов малого
предпринимательства и государства. [33]
Необходимо применять меры, которые стимулируют микро-предприятия
на расширение своей деятельности для этого нужно предоставить налоговые
льготы. Необходимость дальнейшего стимулирования малого бизнеса
особенно актуальна в свете «Стратегии развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года»
(Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 No 1083-р),
предусматривающей увеличение доли малых и средних предприятий в ВВП
страны до 40 % . [34]
В государственной политике предусмотрены некоторые виды поддержки
малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям, но, к сожалению,
распространяется поддержка на очень ограниченный круг деятельности. Для
определенного круга предпринимателей есть такие меры поддержки как:
Субсидии на старт и развитие бизнеса (критерии перечислены в
постановлении Правительства РФ от 15.04.2014г.)
Кредиты от банков с пониженной ставкой
Консультации в МФЦ по различным вопросам деятельности
60
Бизнес-инкубаторы и технопарки (распространяются на инновационный
и стратегически важные проекты)
Впервые зарегистрированные ИП имеют право на налоговые каникулы
(только для производственных компаний или работающих в социальной или
научной сфере)
Арендные каникулы, также только для определенных предпринимателей
Компенсация затрат на участие в ярмарках и отраслевых выставках
(постановление правительства Москвы от 18.04.2018 №343-ПП) , действует не
во всех регионах
Компенсация процентов по лизингу (постановление Правительства РФ от
23.09.2016 №958)
Смягчение наказания за административное правонарушение (ч.2,3 ст
3.4.КоАП РФ)
Доступ к госзакупкам (ч.8 ст. 30 ФЗ от 05.04.2013 №44-ФЗ)
17
Правильно выбранная система налогообложения поможет избежать
лишних издержек и позволяет развиваться предприятию.
Организация ИП Николаева К. Б. является организацией на УСН доходы
минус расходы 15%. В организации достаточно много расходов по текущей
деятельности, а именно: арендная плата, оплата поставщикам за товары,
оплата транспортным компаниям за доставку грузов из Крыма. Также есть
обязательный платеж, который каждый ИП должен уплачивать за себя. Суммы
страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС РФ:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере,
который определяется в следующем порядке:
— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период
не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей
за расчетный период 2018 года,
29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный
период 2020 года;
17
Интернет-ресурс www.dasreda.ru
61
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование
в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года,
6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный
период 2020 года.
На основании всех данных, внесенных в автоматизированную программу
1С:Предприятие в период работы организации, а именно с сентября 2019 года
по настоящее время, и проанализировав все данные по доходам расходам и
убыткам, сделаем сравнительный анализ режимов налогообложения.
Таблица 11.
Сравнение режимов налогообложения.
Налоговые режимы
ИП
Сумма
налогов
Доля налогов в доходах
организации в %
Общий
25 063
5,67
УСН (доходы)
37 662
8,51
УСН (доходы-
расходы)
42 086
9,51
ЕНВД
74 455
16,83
Патент
68 483
15,48
Из данных таблицы видно, что на данный момент совершенно не
целесообразно работать по системы УСН доходы минус расходы 15%. Можно
было бы выбрать или общую систему налогообложения или сделать переход
на УСН доходы.
Рассмотрим вариант, когда работать по УСН доходы минус расходы 15%
будет целесообразно. На данный момент основные расходы составляют:
Аренда в год-720000,00 тысяч рублей в год
Налоги ИП за себя-29354,00 в год
Закупка товаров не менее чем на 720000,00 в год
Итого расходы составят: 1 469 354,00 млн. руб. в год
Рассчитаем предположительный доход 300 000,00 в год
Сравнение режимов приведем в таблице 12.
62
Таблица 12.
Сравнение режимов налогообложения для годового дохода
300 000 рублей в год.
Налоговые режимы
ИП
Сумма
налогов
Доля налогов в доходах
организации в %
Общий
114 027
6,44
УСН (доходы)
106 161
6,00
УСН (доходы-
расходы)
88 292
4,99
ЕНВД
68 251
3,86
Патент
68 483
3,87
Представим расчёт для режима УСН (доходы минус расходы) :
Доходы (Д)=1769354,00
Расходы (Р)= 1469354,00
Фонд оплаты труда наемных работников (ФОТ)= 0
1. Страховые взносы=50932,00
В ФОМС за себя= 6884,00
В ПФР за себя (фиксированные)=29354,00
В ПФР с доходов =14 694,00
Налог УСН= (Д) –(Р)х15%=37 360,00
Доходы, принимаемые к налогообложению=(Д)= 1769354,00
Расходы принимаемы к налогообложению (Р)+(страх взносы)
=1520286,00
Минимальный налог =(Д)х1%=17694,00
Итого к уплате налоги и взносы составят:50932,00+37360,00=88292,00
Налоговая нагрузка составит %=88292,00/1769354,00х100%=4,99%
Из сравнения всех режимов при доходности не более 300 000,00 в год
выгоднее всего применять патент или ЕНВД для данного вида деятельности.
Предположим, что теперь при всех тех же условиях доход превышает 300
000,00 в год и составляет, например, 100 000,00 тысяч рублей в месяц или
1 200 000,00 млн в год, и тогда получим другие данные (см. таблицу 13).
63
Таблица 13.
Сравнение режимов налогообложения для годового дохода
1 200 000 рублей в год.
Налоговые режимы
ИП
Сумма
налогов
Доля налогов в доходах
организации в %
Общий
512 578
16,92
УСН (доходы)
263 132
8,69
УСН (доходы-
расходы)
326 414
10,78
ЕНВД
180 633
5,96
Патент
177 203
5,85
Из таблицы, приведенной на рисунке видно, что режим УСН (доходы
минус расходы) становится абсолютно невыгодным к применению. Самым
эффективным остается режим на патентной системе налогообложения. Таким
образом можно сделать вывод о неэффективности выбранного режима
налогообложения на данный момент и переходе на патентную систему
налогообложения.
Исходя из ситуации по доходам и расходам в настоящий момент, одним
из выгодных режимов представляется режим УСН доходы или общий. В связи
со сложностью вести учёт при общей системе налогообложения и
экономической несообразностью нанимать бухгалтера или передавать ведение
учёта сторонней организации рассмотрим режим УСН доходы.
По данным учёта доходы составят 442 420,00
Расходы 509 469,00
Фонд оплаты труда составляет ноль так как нет наемного персонала.
Страховые взносы составят: 37 662,00 тыс рублей из них:
В ФОМС за себя 6 884,00 тыс руб.
В ПФР за себя (фиксированная часть)= 29 354,00
В ПФР за себя с доходов = Д-300000х1%= 1 424,00 тыс руб
Налог УСН составит: начисленный налог вычтем страховые взносы за
себя получаем: Дх6%= 26 545,00-26 54= 37 662,00
Итого к уплате получаем: 37 662,00+0=37 662,00 тыс руб.
Налоговая нагрузка: 37 662/442 420,00х100%=8,51%