24
При принятии решения малым предприятием при учёте доходов и
расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учёта следует
учитывать, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции,
работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части
оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда,
начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
При использовании кассового метода учёта доходов и расходов по дебету
счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления
денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных
(проданных) ценностей (работ, услуг).
При поступлении денежных средств дебетуются счета учёта денежных
средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае
выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной
задолженности и т. п.) – дебетуется счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.
4. Упрощенная форма с использованием Книги учёта доходов и расходов.
На основании п 6.1 ПБУ 1/2008 микропредприятия и некоммерческие
организации НКО, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность могут
предусмотреть ведение бухучета по простой системе без применения двойной
записи. При этом эти предприятия производят оформление первичной
документации и ведение книги доходов и расходов по упрощенной форме. В
этом случае отражение всех расходов и доходов производится на основании
первичных учетных документов. [29] Основным учётным регистром при этом
методе учёта является «Книга учёта доходов и расходов». В качестве доходов
отражается вся выручка и внереализационные доходы в виде денежных
средств, ценных бумаг и прочего имущества. В качестве расходов отражаются
все расходы, связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности.
25
Таблица 1.
Рабочий План счетов бухгалтерского учёта малого
предприятия.
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
Счета актив,
пассив,
акт-пассив
Основные средства и
другие долгосрочные
вложения
Основные средства
Амортизация основных
средств
Вложения во
внеоборотные активы
01
02
08
А
П
А
Производственные
запасы
Материалы
НДС по приобретенным
ценностям
10
19
А
А
Затраты на
производство
Основное производство
20
А
Готовая продукция,
товары и реализация
Товары
Готовая продукция
Продажи
41
43
90
А
А
А-П
Денежные средства
Касса
Расчетный счет
Валютный счет
Специальные счета
Финансовые вложения
50
51
52
55
58
А
А
А
А
А
Расчеты
- с поставщиками и
подрядчиками
- с бюджетом
- по социальному
страхованию
- по оплате труда
- с разными дебиторами и
кредиторами
60
68
69
70
76
П
А
П
П
А-П
26
Финансовые результаты
и использование
прибыли
Прибыль и убытки
99
П
Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
80
84
П
П
Кредиты банков и
финансирование
Кр. займы
66
П
В настоящее время практически вся бухгалтерская деятельность сведена
к автоматизированной системе учёта. Такая система бухгалтерского учёта
позволяет отказаться многим организациям малого предпринимательства от
штата бухгалтеров и позволяет уменьшить расходы на оплату труда наемных
работников.
1.3. Налогообложение предприятий малого бизнеса
В Российской Федерации кроме основной, действует несколько
специальных режимов налогообложения для предприятий малого бизнеса.
Общую систему налогообложения могут применять все предприниматели, а
чтобы использовать один из специальных режимов нужно соответствовать
определенным критериям. Кратко рассмотрим специальные режимы
налогообложения.
Патентная система налогообложения.
Плательщиком ПСН могут быть только индивидуальные
предприниматели, которые соответствуют определенным критериям.
Требования, предъявляемые к таким индивидуальным предпринимателям
указаны в гл. 26.5 Налогового кодекса РФ:
вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным
законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности;
27
заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности,
облагаемых ПСН (с учётом особенностей по ним).
получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен
вести деятельность
вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных
работников, средняя численность которых период действия патента не
превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности;
вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или)
договора доверительного управления имуществом.
Применение ПСН освобождает ИП от уплаты налога на имущество
физических лиц, НДС, за исключением импорта товаров и выставление
контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога; торгового сбора.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Плательщиками ЕНВД могут быть как ИП, так и организации. Условием
применения ЕНВД является соответствие критериям, которые описаны в гл.
26.3 Налогового кодекса РФ. Переход на ЕНВД осуществляется в
добровольном порядке. Основные требования предъявляемые к ИП и
организациям:
на территории муниципального в котором организация
(индивидуальный предприниматель) находится или ведет свою деятельность,
введен спец режим в виде ЕНВД;
организация (индивидуальный предприниматель) занимается
деятельностью, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД (перечень
таких видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора
простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
численность работников не более 100 человек;
организация не является крупнейшим налогоплательщиком;
доля участия в организации других организаций на конец налогового
периода не превышает 25 процентов;
28
в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, на
территории соответствующего муниципального не установлен торговый сбор.
Упрощённая система налогообложения (УСН)
Плательщиками упрощенного налога могут быть как организации, так и
ИП. Плательщики УСН должны соответствовать определенным требованиям
и ограничениям. Для организаций при переходе на УСН существуют
следующие ограничения:
размер полученных доходов за девять месяцев текущего не должен
превышать предельного размера доходов. Например, для подачи в 2018 году
уведомления о переходе на УСН с 2019 года предельная величина дохода
составляет 112,5 млн. руб. за девять месяцев 2018 года;
остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября
текущего года не должна превышать 150 млн руб.
Исключения: ограничение по доходам не распространяется:
на организации, применяющие только, спец режим в виде ЕНВД;
Перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций.
В отличие от организаций индивидуальные предприниматели могут
переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной
стоимости основных средств.
Применение УСН освобождает от уплаты следующих налогов:
налога на прибыль, НДФЛ с деятельности (за рядом исключений);
налога на имущество.
НДС, за исключением, в частности, импорта товаров и выставление
контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Применение УСН не освобождает от обязанностей налогового агента
(например, по НДФЛ) и обязанности по уплате страховых взносов, а также
плательщики на УСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке
такие налоги как транспортный налог, земельный налог.
Специальный режим УСН разделяется по на объект УСН «доходы» или
УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» (иногда говорят «доходы
29
минус расходы»). В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения
«доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов. Все доходы и
расходы (или только доходы) нужно фиксировать в специальной Книге учёта
доходов и расходов.
Форма Книги учёта доходов и расходов утверждена приказом Минфина
России от 22.10.2012 N 135н. Если расходы составляют более 60% от доходов,
выбирать целесообразно объект «доходы минус расходы» (это выгодно для
торговых и производственных фирм). Если сумма расходов небольшая,
подойдет объект «доходы» (например, сдача помещений в аренду, оказание
различного вида услуг). Сменить объект налогообложения возможно только
со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31
декабря текущего налогового периода (года).
Ставка при специальных режимах налогообложения зависит от объекта
налогообложения:
6% – при объекте «доходы»;
15% – при объекте «доходы минус расходы».
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают:
авансовые платежи по налогу – не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчётного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев);
налог по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), то
есть не позднее срока, установленного для подачи налоговой
декларации.
30
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1. Организационно-экономическая характеристика ИП Николаева К.Б.
Предприятие малого бизнеса Натуральная Крымская Косметика создано,
оформлено и зарегистрировано как индивидуальный предприниматель
Николаева Ксения Борисовна в сентябре 2018 года, и ведет свою деятельность
в городе Балашиха Московской области.
Побывав в Крыму и попробовав крымские товары и косметическую
продукцию, оценив ее высокое качество, натуральность и доступность в
ценовой категории, было принято решение попробовать продвигать на
российский рынок товары и косметику из Крыма, так как на данный момент
на рынке крымские товары практически отсутствуют в прямом доступе,
единственная возможность получить что-то крымское это интернет магазины.
Производство косметических товаров в Крыму зародилось достаточно давно,
еще с советских времен. В годы Советского Союза в Крыму процветало
производство эфирных масел, которые отправляли на экспорт в Европу. На
огромных территориях высаживались плантации лаванды и роз. После распада
советского союза на территориях бывших заводов и совхозов, выращивающих
эфироносы, стали появляться новые небольшие предприятия по производству
косметической продукции. Одними из крупнейших производств эфирных
масел были завод «Крымская Роза» и «Алуштинский эфиромасличный завод».
Еще один из уникальных ресурсов полуострова - лечебные грязи местных
озер. ГУНПП РК "Крымская ГГРЭС" – предприятие, созданное для
сохранения уникальных месторождений гидроминеральных ресурсов Крыма,
специализирующееся на добыче иловых сульфидных грязей Сакского озера,
рапы и минеральной воды.
Один из старейших производителей лечебной продукции – «Лаборатория
красоты и здоровья «ПАНТИКА». В основу деятельности предприятия
31
положен научный и практический опыт, полученный корифеями науки —
выходцами из Южного НИИ рыбного хозяйства и океанографии (ЮгНИРО),
в котором в период СССР активно изучались объекты промысла и
разрабатывались биотехнологии их использования.
Для предприятия ИП Николаева К.Б. основными поставщиками были
выбраны следующие производители: НПФ «Царство Ароматов», ООО
«Крымская роза», Лаборатория Красоты и здоровья Пантика, Мануфактура
Дом Природы, Крымская Натуральная Коллекция, предприятие по заготовке
и фасовке крымских целебных трав Травы Горного Крыма, ТМ Спивакъ, ТМ
Мико, ТМ ChocoLatte.
Формат торговли выбран как небольшой розничный магазин. Магазин
решено было организовать в самом крупном ТЦ города по адресу Балашиха,
шоссе Энтузиастов, дом 1Б.
ИП Николаева КБ действует на основании Гражданского кодекса РФ,
Федерального законодательства, Свидетельства о государственной
регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
ОГРНИП 318505300104542 от 07.09.2018г. зарегистрированным в Инспекции
Федеральной налоговой службы по г. Электростали Московской области.
ИП Николаева К.Б. арендует занимаемую площадь согласно договору
аренды, заключенного с администрацией торгово-развлекательного
комплекса. (см. Приложение 1). Организация создана в целях получения
прибыли и обеспечения населения товарами из натуральных экологически
чистых компонентов, основным сырьем для которых выступают травы и
природное сырье из Крыма что делает косметическую продукцию недорогой
в своем сегменте, а следовательно, доступной для большинства жителей
Подмосковья. Для достижения цели- получения прибыли организация
осуществляет розничную торговлю. У индивидуального предпринимателя
имеется расчетный счёт в банке, круглая печать.
К основным признакам, определяющим тип магазина, относятся
ассортимент товаров и размер торговой площади. На первой стадии развития
32
организации это был островной павильон в центре торгового зала в самом
крупном ТЦ города. Общая площадь витрин составляет около 7 м2.
Основной ассортимент магазина — это косметические товары, мыло
ручной работы, а также сопутствующие товары, такие как расчески, пилки для
педикюра, натуральные мочалки и спонжи из натуральной органической
губки.
Товарооборот относится к числу важнейших показателей плана
экономического и социального развития. Оборачиваемость, это показатель
всей хозяйственной деятельности предприятия и его деловой активности. [28]
Это можно объяснить тем, что размер оборотных средств, необходимых
предприятию, зависит также и от скорости их возмещения в составе выручки
от реализации товаров или услуг. Ускорение оборота средств путем
сокращения периодов производства и обращения создает возможности
увеличения объемов производства без дополнительного вложения
собственных средств, и даже высвобождения оборотных средств для развития
организации. [28] Таблица оборота розничной торговли представлена далее.
Таблица 2.
Оборачиваемость товаров за период 14.10.2018-19.03.2019г.
Поставщик
Средний остаток
за период
Фактический
расход за период
К
оборачи-
ваемости
Период
оборачи-
ваемости,
дней
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
Ароматный
Крым
1,143
92
7,000
503
5,497
29
Аромаджик
10,000
895
28,000
2 721
3,041
52
Крымский
Травник
14,494
1 965
42,000
5 080
2,585
61
Дом Природы
307,525
39 329
720,000
98 157
2,496
63
МиКо
9,892
3 491
22,000
7 064
2,024
78
СпивакЪ
95,076
9 410
209,000
17 946
1,907
82
33
Крымская
Линия
109,433
7 141
219,000
12 906
1,807
87
Собственное
производство
10,927
1 778
23,000
2 986
1,680
93
Травы
Горного
Крыма
75,035
5 453
111,000
8 019
1,470
107
Пантика
42,949
10 452
60,000
14 811
1,417
111
Крымская
Роза
71,771
14 548
112,000
19 253
1,323
119
Мыло ручной
работы
17,439
2 217
15,000
2 830
1,276
123
Конфитю
8,143
1 064
7,000
972
0,913
172
Царство
Ароматов
299,325
30 464
282,000
27 336
0,897
175
Крымская
Натуральная
Коллекция
305,990
48 870
307,000
39 860
0,816
192
Упаковка и
декор
361,239
9 652
187,000
2 291
0,237
661
Итого
1 740,382
186 822
2 351,000
262 734
1,406
112
Из таблицы видно, что на данный момент, в период становления
организации, оборачиваемость товаров составляет в среднем 112 дней это
достаточно большой период в этой области торговли. Выручка магазина
полностью зависит от сезона, максимум выручки был в декабре, перед
новогодними праздниками, но этой выручки было недостаточно чтобы
покрыть все расходы за предыдущие периоды.
Проанализируем показатели оборачиваемости за периоды в 30 дней,
чтобы рассчитать возможную величину экономии собственных средств.
Воспользуемся данными учёта из автоматизированной программы
1С:Предприятие.