44
задолженность. Аванс, полученный в счёт будущих поставок, выручкой также
не является. Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.
Вместе с тем малые предприятия вправе не признавать выручку вплоть до
поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый
метод учёта доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право
собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю.
Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все
остальные условия для признания выручки должны выполняться.
9
В организации ИП Николаева КБ ведется бухгалтерский учёт для целей
налогообложения по всем правилам, ведется книга учёта доходов и расходов.
Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — обязательный для заполнения
документ при использовании такого режима налогообложения, как УСН.
Вести ее должны и юрлица, и ИП, применяющие этот режим, независимо от
вида выбранного для налогообложения объекта, который служит базой для
начисления УСН-налога (ст. 346.24 НК РФ).
Основной целью заполнения КУДиР является внесение в нее
информации, необходимой для осуществления расчета УСН-налога. То есть
она служит налоговым регистром, на основании данных которого можно
рассчитать как авансовые платежи по налогу, уплачиваемые по итогам
каждого квартала, так и итоговую сумму налога за год. Поэтому данные в ней
формируются не только отдельно по каждому из кварталов, но и суммируются
с итогами предшествующего отчётного периода. Это дает возможность
получения цифр нарастающим итогом, что соответствует методологии расчета
платежей по налогу (пп. 3–5 ст. 346.21 НК РФ). К числу общих правил,
которые необходимо соблюдать при оформлении КУДиР, относится
необходимость:
9
«Как организовать бухучёт на малых и микропредприятиях». С.В. Разгулин
© Материал из БСС «Система Главбух».
Источник: https://www.1gl.ru/#/document/11/17535/dfasxttsvb/?of=copy-be10e017fe
45
вести отдельную книгу по каждому из налоговых периодов, в т. ч. и по
тому, в отношении которого данные для заполнения отсутствуют;
вносить туда только сведения, имеющие отношение к расчету налога;
соблюдать хронологию записей;
давать ссылки на реквизиты конкретных первичных документов,
послуживших основанием для каждой из записей;
оформлять бумажный экземпляр книги вне зависимости от того, каким
из возможных способов она велась (электронно или на бумаге);
прошить книгу, пронумеровать ее листы, заверить подписью
руководителя юрлица или ИП и печатью, если она используется.
Для работающих на УСН «доходы минус расходы» предназначены
разделы 1–3. Разделы 2 и 3 могут заполняться периодически при наличии
данных для них. А раздел 1, если деятельность ведется, обязательно будет
содержать данные в части и доходов, и расходов. Кроме того, в разделе 1
нужно будет заполнить итоговые (справочные) строки. (см. Приложение 7).
План счетов в организации ИП Николаева К.Б. представлен в таблице 7.
Таблица 7.
Рабочий план счетов.
Код
Наименование
Вал
Кол
Заб
Акт
Субконто 1
Субконто 2
Субконто 3
01
Основные средства
А
Основные
средства
02
Амортизация
основных средств
П
Основные
средства
03
Доходные
вложения в
материальные
ценности
А
Контрагенты
Основные
средства
08
Нематериальные
активы
А
Нематериальные
активы
20
Основное
производство
А
Номенклатурные
группы
(об) Статьи
затрат
41
Товары
+
А
Номенклатура
Склады
Партии
42
Торговая наценка
П
44
Расходы на
продажу
А
Статьи затрат
45
Товары
отгруженные
+
А
Контрагенты
Номенклатура
Партии
46
50
Касса
А
(об) Статьи
движения
денежных
средств
51
Расчетные счета
А
Банковские
счета
(об) Статьи
движения
денежных
средств
57
Переводы в пути
А
58
Финансовые
вложения
А
Контрагенты
60
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
АП
Контрагенты
Договоры
Документы
расчетов с
контрагентом
62
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
АП
Контрагенты
Договоры
Документы
расчетов с
контрагентом
68
Расчеты по налогам
и сборам
АП
Виды платежей
в бюджет
(фонды)
69
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
АП
Виды платежей
в бюджет
(фонды)
69.02
Расчеты по
пенсионному
обеспечению
АП
Виды платежей
в бюджет
(фонды)
69.03
Расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию
АП
Виды платежей
в бюджет
(фонды)
69.13
Расчеты по
средствам ФСС для
страхователей,
применяющих
специальные
режимы
налогообложения
АП
(об) Виды
расчетов по
средствам ФСС
71
Расчеты с
подотчётными
лицами
АП
Работники
организаций
73
Расчеты с
персоналом по
прочим операциям
АП
Работники
организаций
76
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
АП
Контрагенты
Договоры
76.07
Расчеты по аренде
АП
Контрагенты
Договоры
84
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
АП
Направления
использования
прибыли
47
90
Продажи
АП
(об)
Номенклатурные
группы
91
Прочие доходы и
расходы
АП
(об) Прочие
доходы и
расходы
99
Прибыли и убытки
АП
НЕ
Доходы и расходы,
не учитываемые в
целях
налогообложения
+
АП
РВ
Розничная выручка
+
А
Склады
Организация ИП Николаева К.Б. оценивает объекты бухгалтерского учёта
по первоначальной стоимости товаров. Для определения себестоимости
продукции товаров и услуг используется метод калькуляции, т. е.
группирование всех возникших затрат для определения себестоимости
товаров. Учитываются и включаются в себестоимость также и расходы на
транспортировку и тд.
В организации ИП Николаева К.Б. на УСН используется полностью
автоматизированная форма ведения бухгалтерской отчётности.
Так как организация является розничной торговлей, то основной объем
бухгалтерских проводок и записей приходится на закупку и реализацию
товаров для розничной торговли. Рассмотрим типовые бухгалтерские
проводки в организации ИП на УСН по приобретению и реализации товаров.
Таблица 8.
Типовые бухгалтерские проводки в организаци ИП.
№
Хозяйственная
операция
Дт
Кт
Сумма
Документы (субконто)
1
Поступление на
р/счет
51
84.01
50 000,00
Внес.ср.ИП НИКОЛАЕВА
КСЕНИЯ БОРИСОВНА ч-з
ТУ 210234 (чек 14.09.18
80U7Y4) на
сч.40802810302890003551
НДС не обл. по вх.д.
91656 от 14.10.2018
48
2
Списание с р/
счёта
60.01
51
20 000,00
Оплата поставщику по
счёту № 3297 без НДС ИП
Максимов Е.О. от
15.10.2018
3
Поступление
акт/накладная
41.01
60.01
20 000,00
Поступление товаров по
вход накладной №3297 от
16.10.2018
4
Поступление
акт/накладная
60.01
60.02
20 000,00
Зачёт аванса поставщику
5
Выдача
наличных
денежных
средств
60.01
50.01
500,00
Оплата транспортных
услуг
6
Отчёт о
розничных
продажах от
17.10.2018
90.02.1
41.01
100,00
Реализация товаров в
розницу
Типовые проводки для организации также представлены в приложении к
данной работе (см. Приложение 8).
Учётная политика по ПБУ на 1.09.2018 г для организации ИП Николаева
К.Б., а также бухгалтерская отчётность и ее анализ приведены в приложениях
к данной работе. (см. Приложение 3, 7, 9, 10, 11)
Пример заполнения бухгалтерского баланса ИП Николаева К.Б. за 2018
год представлен в Приложении 9. Пример упрощенного отчёта о финансовых
результатах ИП Николаева К.Б. (см. Приложение 10)
Отчёт о финансовых результатах, как и бухгалтерскую отчётность
индивидуальные предприниматели на УСН могут не сдавать в налоговые
органы.
В налоговые органы организации и ИП на упрощенной системе
налогообложения предоставляют налоговую декларацию по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения. Сдать налоговую декларацию нужно не позднее 30 апреля
года, следующего за прошедшим налоговым периодом, т. е. не позднее 30
апреля 2019 года.
49
2.3. Применение упрощённой системы налогообложения в организации ИП
Николаева К.Б.
Кроме бухгалтерской отчётности все бизнесмены обязаны платить
налоги.
ИП Николаева К.Б. в качестве системы налогообложения выбрала УСН
доходы минус расходы 15%. При выборе системы налогообложения во
внимание принимался факт НДС по проведенным операциям, а также
налоговое обременение и сложности со сдачей отчётности в ФНС РФ.
Основными преимуществами индивидуального предпринимателя перед
обществом с ограниченной ответственностью являются:
1. Отсутствие требований к размеру уставного капитала.
2. Не нужно вести полномасштабный бухгалтерский и налоговый
учёт, достаточно простой книги учёта доходов и расходов.
3. Объём отчётности, которую нужно представлять разным
контролирующим органам, значительно меньше, чем у юридического лица.
4. Суммы штрафов за одни и те же нарушения законодательства в
большинстве случаев значительно ниже, чем для юридических лиц.
5. Возможно применение патентной системы.
6. Упрощенная процедура регистрации.
10
Специальные налоговые режимы предназначены для того, чтобы
максимально облегчить жизнь малому предпринимательству.
11
Применять
УСН можно при соблюдении определенных критериев.
После сравнительного анализа всех возможных систем налогообложения
в РФ было принято решение в пользу упрощенной системы налогообложения
с применением системы доходы минус расходы 15%. Ежемесячные расходы
10
Сайт ФНС России - https://www.nalog.ru/create_business/
11
Сайт ФНС России - https://www.nalog.ru/create_business/ip/in_progress/usn/
50
достаточно высоки, поэтому выгоднее применять ставку доходы минус
расходы 15%.
Пример расчета для выбора системы налогообложения:
Планируемые показатели за год:
Доходы- 2 664 000,00 рублей
Расходы -2 364 000,00 рублей
Предполагаемые расходы на заработную плату наёмному работнику-
300 000,00
Площадь торгового зала: 11 кв..
Размер расходов на налогообложение составят (см. таблицу 9).
Таблица 9.
Сравнение налоговых расходов различных режимов.
Налоговые режимы
Сумма
налоговых
платежей в
год, руб.
Доля налогов в доходах
организации в %
ИП
Общий
114 027
4,28
УСН (доходы)
159 840
6
УСН (доходы-расходы)
95 896
3,6
ЕНВД
68 251
2,56
Патент
68 483
2,57
ООО
Общий
100 000
3,75
УСН (доходы)
159 840
6
УСН (доходы-расходы)
45 000
1,69
ЕНВД
68 251
2,56
Исходя из таблицы можно сделать вывод, что выгоднее всего применять
патент, но его было решено не применять так как уплачивать сумму налога по
патенту нужно при получении, а также тем, что торговую деятельность было
решено начинать с октября 2018 года, а патент выдается по выбору
предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах
календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок
действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а
51
заканчиваться в другом. Получить патент на срок менее месяца не получится,
так как законодательством такая возможность не предусмотрена.
12
Планируется развивать интернет-магазин, который не подпадает под условия
розничной торговли (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Патент и ЕНВД исключаются.
Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его
действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести
месяцев, то налог необходимо уплатить одним платежом не позднее даты
окончания срока действия патента. Если же патент приобретён на срок от 6 до
12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:
первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90
календарных дней после начала действия патента;
второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты
окончания срока действия патента.
13
Выбрана была оптимальная по простоте ведения учёта и налоговому
обременению система налогового учёта - УСН «доходы минус расходы».
Расчёт предполагаемого дохода, расхода и налогового обременения
представлен в таблице.
Таблица 10.
Расчёт налоговой нагрузки УСН (доходы – расходы).
Показатель
Формула
Сумма, руб.
Планируемые показатели за год:
Доходы (Д)
2 664 000
Расходы (Р)
2 364 000
Фонд оплаты труда (ФОТ)
300 000
1. Страховые взносы:
150 478
1.1. В ФСС за работников
(ФОТ) * 2,9%
8 700
1.2. В ФОМС за работников
(ФОТ) * 5,1%
15 300
1.3. В ФОМС за себя
6 884
1.4. От несчастных случаев за работников
(ФОТ) * 0,2%
600
1.5. В ПФР за работников
(ФОТ) * 22%
66 000
12
Письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014
13
Источник: http://www.buh.ru/
52
1.6. В ПФР за себя (фиксированные)
29 354
1.7. В ПФР за себя (с доходов)
[(Д) - 300 000] * 1%
23 640
2. Налог УСН:
[(2.1) - (2.2)] * 15%
или (2.3)
26 640
2.1. Доходы, принимаемые к налогообложению
(Д)
2 664 000
2.2. Расходы, принимаемые к налогообложению
(Р) + (1),
но не более (Д)
2 514 478
2.3. Минимальный налог
(2.1) * 1%
26 640
3. Итого к уплате (налоги и взносы):
(1) + (2)
177 118
Налоговая нагрузка, %:
(3) / (Д) * 100%
6,65%
Для индивидуальных предпринимателей, которые выбрали режим
«доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по
итогам года сумма исчисленного налога оказалась менее 1% от полученого за
год дохода, то в таком случае уплачивается минимальный налог в размере 1%
от фактически полученного дохода.
Пример:
Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы,
уменьшенные на величину расходов»). За налоговый период он получил
доходы в размере 24 000 000 руб., а его расходы составили 23 000 000 руб.
1. Определяем налоговую базу
Налоговая база равна 1 000 000 руб.:
24 000 000 руб. - 23 000 000 руб.
2. Определяем сумму налога
Сумма налога составит 150 000 руб.:
1 000 000 руб. × 15%.
3. Рассчитаем минимальный налог
Минимальный налог равен 240 000 руб.:
24 000 000 руб. × 1%.
Необходимо уплатить в бюджет именно эту сумму, а не сумму налога,
исчисленную в общем порядке.
Расчёт суммы налога, которую нужно уплатить организации ИП
Николаева К.Б. по итогам 2018 года:
53
Расчёт по налогам и сборам по итогам 2018 года.
Сумма налога
Рассчитаем налоговую базу — из доходов вычтем расходы, убытки и
превышение минимального налога:
253 593 − 577 283 = 0
Вычислим налог — 15 % от налоговой базы:
0 × 15 % = 0
Вычислим минимальный налог — 1% от доходов:
253 593 × 1% = 2 536
Сравним налог с минимальным и возьмём большую сумму: 2 536
Вычтем налог, который вы уже заплатили на этот год: − 0
Сумма налога, которую осталось заплатить: 2 536
Также были уплачены обязательные платежи в фонды за период 2018 г с
момента регистрации ИП:
взносы на страховую часть пенсии за 2018 год в сумме 8479,65 коп
страховые взносы на ОМС в бюджет ФФОМС за 2018 г без НДС в сумме
1856,56 коп. Эти платежи отражаются в книге доходов и расходов (КУДиР) за
2018 год. (см. Приложение 7).
Налоговая отчётность сдается в форме упрощенной налоговой
декларации. Пример заполнения налоговой декларации для ИП Николаева
К.Б. представлен в Приложении 12.