24
Следует учитывать, что вмененная система налогообложения
применяется только в отношении отдельных видов деятельности, которые
установлены Налоговым кодексом. Причем для этих видов деятельности
вмененная система обязательна. Налогоплательщики самостоятельно не
решают платить им вмененный налог или применять обычную систему
налогообложения.
Вмененная система налогообложения установлена для следующих видов
деятельности.
В первую очередь - это розничная торговля, осуществляемая через
магазины, павильоны, палатки, лотки и другие объекте торговли, в том числе
разносная торговля. Отметим, что по закону не вся розничная торговля
подлежит налогообложению по вмененной системе. В соответствии с
Налоговым кодексом исключение составляют торговля через магазины и
павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров. Также
исключается торговля отдельными подакцизными товарами: автомобилями и
мотоциклами с мощностью свыше 150 л.с., бензином, дизельным топливом
маслами.
Следует иметь в виду, что ограничение по площади касается не самих
крупных магазинов, супермаркетов, а налогоплательщиков, которые торгуют
на больших площадях.
Многие предприятия часто совмещают оптовую и розничную торговлю,
т.е. у них одновременно может быть и склад, и магазин. Причем иногда даже
на одной территории. Оптовая торговля, при которой реализация товаров
производится не через кассовый аппарат, под ЕНВД не подпадает. Поэтому
таким организациям необходимо вести раздельный учет. Т.е. отделять доходы
и расходы каждого вида деятельности с тем, чтобы для оптовой торговли было
возможно рассчитать и уплатить налоги по обычной системе
налогообложения. Итак, розничная торговля подпадает под вмененную
систему, а оптовая - нет.
Другой большой категорией, при которой уплачивается вмененный
25
налог, является деятельность по оказанию услуг общественного питания (в
кафе, барах, столовых, ресторанах и т.п. заведениях). Однако здесь также
имеется ограничение - площадь зала обслуживания не должна превышать 150
квадратных метров.
Помимо розничной торговли и услуг общественного питания вмененная
система установлена также для всех видов бытовых услуг, оказываемых
населению и перечисленных в Общероссийском классификаторе услуг
населению:
- ремонт обуви, одежды, часов, бытовой техники и др.,
- услуги прачечных, парикмахерских, химчисток, фотоателье и
другие, кроме услуг ломбардов.
Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств
также подпадают под вмененную систему, но Налоговым кодексом
выделяются отдельно. То же самое касается ветеринарных услуг и рекламной
деятельности.
И последней в этом списке является деятельность по оказанию
автотранспортных услуг (перевозка пассажиров и грузов), но при
эксплуатации не более 20 транспортных средств.
Региональным властям предоставлено право выборочно вводить
вмененный налог на своей территории.
Рассмотрим, по какому принципу рассчитываемся вмененный налог.
Следует обратить внимание на то, что в названии налога используется слово
«вмененный», и это вовсе не случайно. Именно данное слово отражает суть
рассматриваемого налога. Под «вмененным доходом» понимается тот доход,
который «вменяется» налогоплательщику. Другими словами, государство
решает, что налогоплательщик должен получить приблизительно такую-то
сумму дохода, занимаясь таким-то видом деятельности. И эти суммы вменяет
ему в качестве полученного дохода. Теперь государству не важно, сколько в
действительности получит налогоплательщик (больше или меньше этой
суммы). Свою долю дохода в виде налога оно желает получить именно от этой
26
вмененной величины.
В окончательном варианте формулу расчета вмененного дохода можно
представить в следующем виде (рисунок 1).
Вменен
ный
доход
(ВД)
=
Базовая
доходн
ость за
месяц
(БД)
*
Физиче
ский
показат
ель
этого
месяца
(N)
*
Коэффи
-циент
К1
*
Коэффи
-циент
К2
Рисунок 1 - Формула расчета вмененного дохода
Коэффициенты К1, К2, К3 введены главным образом для того, чтобы
как-то учесть особенности ведения предпринимательской деятельности в том
или ином регионе. Ведь поскольку доход является вменяемым, его нужно
установить таким образом, чтобы он приблизительно соответствовал
реальному доходу. От этой суммы будет рассчитываться сумма налога. А она
должна быть, с одной стороны, посильной к уплате, а с другой - не очень
занижена. Установленные коэффициенты должны устранить несоответствие
между базовым и реальным доходом.
В частности, коэффициент К1 должен учитывать кадастровую стоимость
земли по месту осуществления предпринимательской деятельности. Значение
коэффициента К1 заранее специально не устанавливается. Его необходимо
рассчитывать по специальной формуле на основе данных Государственного
земельного кадастра. К1 рассчитывается по следующей формуле:
KI = {1000 + Коф) / (1000 + Ком), (1.1)
где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании денных
Государственного земельного кадастра) по месту осуществления
предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных
Государственного земельного кадастра) для данною вида
предпринимательской деятельности;
27
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на
величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 на каждый год
устанавливает Минэкономразвития и публикует в Российской газете не
позднее 20 ноября предшествующего года.
К1 по ЕНВД на 2017 год составит 1,798, поскольку 28 ноября вступает в
силу приказ Минэкономразвития, по которому значение этого коэффициента
сохранится на уровне 2016 года
11
.
Коэффициент К2 не рассчитывается - он специально утверждается
региональными властями для конкретного вида деятельности, облагаемого
вмененным налогом. Причем для каждого из обозначенных видов
деятельности (по кодам) может быть установлен не один, а сразу несколько
коэффициентов К2. Они будут учитывать ассортимент, сезонность, время
работы место расположения или иные особенности предпринимательской
деятельности.
Регионы самостоятельно выбирают критерии, по которым хотят
устанавливать значения коэффициентов. Например, Законом Красноярского
края К2 установлен в зависимости от видов предпринимательской
деятельности и мест их осуществления. При этом следует заметить, что
значение коэффициентов К2 согласно Налоговому кодексу может колебаться
только в пределах от 0,01 до 1, т.е регионы не могут скорректировать базовую
доходность в сторону увеличения - в их власти только уменьшить ее.
Таким образом, создание малых предприятий – это практичное решение
при ведении бизнеса, так как малое предприятие является реальной
возможностью получить официальные налоговые льготы и упростить тем
самым ведение предпринимательской деятельности, увеличивая чистую
прибыль путем минимизации налоговых выплат.
11
Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на
2017 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44353)
28
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФАБРИКА-КУХНЯ»
2.1. Общие сведения о предприятии
Общество с ограниченной ответственностью «Фабрика-кухня» создано в
2001 году в г. Дивногорске Красноярского края. Регистрация предприятия в
качестве юридического лица произведена Администрацией г. Дивногорска
30.12.2001 г. за № 596.
Юридический адрес предприятия: 663090, Красноярский край, г.
Дивногорск, ул. Бочкина 36. Удаленность от краевого центра составляет около
40 километров.
Общество действует в соответствии с законодательством РФ,
регулирующим предпринимательскую деятельность и отношения
собственности, другими правовыми актами, действующими на территории РФ,
а также Уставом.
ООО «Фабрика-кухня» имеет в собственности обособленное имущество
и отвечает своим имуществом по своим обязательствам, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Учредителями ООО «Фабрика-кухня» являются физические лица,
граждане РФ. Уставный капитал на 31.12.2016 года составляет 17787 руб.
ООО «Фабрика-кухня» является коммерческой организацией,
преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности, а также содействующей социально-экономическому развитию
страны, насыщения потребительского рынка качественными товарами,
работами и услугами.
Для достижения поставленных целей ООО «Фабрика-кухня» должно
решить следующие задачи:
получение дохода предприятием;
29
обеспечение потребителей продукцией предприятия в
соответствии с договорами и рыночным спросом;
обеспечение персонала предприятия заработной платой,
нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;
создание рабочих мест для населения, живущего в окрестностях
предприятия;
охрана окружающей среды: земли, воздушного и водного
бассейнов;
недопущение сбоев в работе предприятия.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- производство хлеба и мучных кондитерских изделий;
- оптовые поставки продукции собственного производства.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в
соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами
деятельности, перечень, которых определяется специальными федеральными
законами, ООО «Фабрика-кухня» может заниматься только при получении
специального разрешения (лицензии).
ООО «Фабрика-кухня» имеет грамотно налаженную сеть реализации
продукции. В перспективе предприятие предполагает расширять рынок сбыта
по основному производству.
Организационная структура управления ООО «Фабрика-кухня» является
линейно-функциональной. Специалисты имеют должностные инструкции,
согласно которым распределяются их обязанности. Функции и организация
деятельности структурных подразделений определяются положением,
утвержденным приказом руководителя предприятия. Руководство текущей
деятельностью предприятия осуществляет директор.
Основными формами стимулирования труда работников в ООО
«Фабрика-кухня» являются: материальное стимулирование, социальные
выплаты и льготы, нематериальное стимулирование.
30
Видами материального стимулирования труда работников ООО
«Фабрика-кухня» являются надбавки за высокую квалификацию, совмещение
должностей, выполнение обязанностей отсутствующего работника.
Из социальных выплат и льгот: дополнительное медицинское
страхование, предоставление работникам беспроцентных ссуд, материальная
помощь.
Формы нематериального стимулирования персонала в ООО «Фабрика-
кухня»: поощрение работников в форме благодарностей, почетных грамот за
добросовестный, высокоэффективный труд, продвижение по службе.
В ООО «Фабрика-кухня» составляются следующие виды бюджетов:
бюджет продаж;
бюджет затрат на оплату труда;
бюджет затрат на материалы;
бюджет закупок;
бюджет коммерческих расходов;
бюджет управленческих расходов.
Все перечисленные виды бюджетов формируют общий бюджет
предприятия.
Существующая в ООО «Фабрика-кухня» система бюджетирования
позволяет получать точную информацию для ведения управленческого учета,
сравнивать намеченные цели с действительными результатами деятельности
предприятия, своевременно представлять соответствующие показатели для
принятия эффективных управленческих решений.
В виду отсутствия на предприятии финансовой службы составление
бюджетов возложено на работников бухгалтерии. Контроль за соблюдением
бюджетов возлагается приказом руководителя на работников организации,
являющихся потребителями соответствующих ресурсов.
За анализируемый период ООО «Фабрика-кухня» характеризуют
следующие основные технико-экономические показатели, представленные в
таблице 7.
31
Таблица 7
Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ООО
«Фабрика-кухня» в 2014-2016 гг.
Наименование
2014
2015
2016
отклонен
ие (+.-)
2016 г. к
2015 г.
Темп
изменени
я,% 2016
г. к 2015
г.
Выручка, тыс. руб.
66221
72844
103070
30226
141,49
Себестоимость продукции
тыс.руб.
54301
59004
85548
26544
144,99
Затраты на 1 рубль от
реализации товаров, руб.
0,82
0,81
0,83
0,02
102,47
Валовая прибыль
11920
13840
17522
3682
126,60
Коммерческие расходы
4608
5798
18209
12411
314,06
Управленческие расходы
0
0
0
0
x
Прибыль от продаж
7311
8043
-687
-8729
-8,54
Прочие доходы
7556
1392
3652
2260
262,36
Прочие расходы
11135
8312
1065
-7247
12,81
Прибыль до
налогообложения
1021
1123
1902
779
169,35
Налог на прибыль
204
225
380
155
168,89
Чистая прибыль
817
898
1521
623
169,35
Среднесписочная
численность, чел.
53
56
56
0
100,00
Производительность
труда тыс.руб.
1249,4
5
1300,7
9
1840,5
4
539,75
141,49
Расходы на оплату труда,
тыс.руб.
10370
11407
18205
6798
159,59
Среднегодовая стоимость
ОС, тыс. руб.
2975
3272
4092
820
125,06
Фондоотдача, руб./руб.
22,26
22,26
25,19
2,93
113,14
Анализируя данные таблицы можно отметить плавный характер
изменения всех показателей. Выручка возрастает с 2014 до 2015г на 6623 тыс.
руб., а к 2016 - на 30226 тыс. руб. Но, не смотря на данную динамику, ООО
«Фабрика-кухня» имеет наиболее высокий объем чистой прибыли в 2016 г.
Себестоимость продукции в 2015 г выросла на 4703 тыс.руб., а в 2016 г. - на
26544 тыс.руб.
Превышение темпов роста себестоимости продукции (144,99 %) над
темпами роста выручки от продаж (141,49 %) обусловило рост затрат на 1 руб.
реализованной продукции на 0,02 руб. (2,47 %). Данное изменение однозначно
отрицательно оценивать не следует, так как отчасти оно обусловлено общей
32
экономической ситуацией.
Не смотря на рост себестоимости в 2016 г. произошло увеличение
валовой прибыли на 26,60%, но рост коммерческих расходов на 12411 тыс.
руб. (214,06 %) снизил прибыль от продаж на 8729 тыс. руб.
Превышение прочих доходов над прочими расходами обусловило рост
прибыли до налогообложения на 69,35 %, что следует оценивать
положительно.
Налог на прибыль изменяется пропорционально прибыли до
налогообложения и увеличивается в 2016 г. на 68,89 %. достигнув 380 тыс.
руб.
Среднесписочная численность работающих не менялась в течение 2015-
2016 гг. и составляла в этом периоде 56 человек.
Производительность труда увеличилась в 2016 г. на 539,75 тыс. руб.
(41,49 %). При этом расходы на оплату труда за 2016 г. возросли на 59,59%. В
связи, с чем мы можем говорить об уменьшении эффективности
использования трудовых ресурсов на предприятии в отчетном периоде.
Увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 25,06 % при
одновременном росте выручки от продаж на 41,49 % обусловило рост
фондоотдачи на 13,14 руб./руб., которая в 2016 г. составила 25,19 руб./руб. На
протяжении 2014 – 2015 гг. каждый рубль, вложенный в основные фонды
предприятия, приносил 22,26 рублей выручки, в 2016 г. – 25,19 руб. Таким
образом, эффективность использования основных фондов в ООО «Фабрика-
кухня» растет.
В целом наблюдается положительная динамика экономических
показателей, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности
предприятия.
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии
33
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской
отчетности ООО «Фабрика-кухня» осуществляет бухгалтерия предприятия,
возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется
непосредственно директору предприятия (пункт 2 статьи 6 Федерального
закона «О бухгалтерском учете»).
Основными задачами бухгалтерии являются:
1 Формирование и реализация учетной политики ООО «Фабрика-кухня»
с целью обеспечения рационального ведения бухгалтерского и налогового
учета, полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов
хозяйственной деятельности.
2 Обеспечение ведения бухгалтерского и налогового учета,
формирование налоговых деклараций и контроль за своевременностью и
полнотой уплаты налогов в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
3 Методическое руководство и координация деятельности
подразделений ООО «Фабрика-кухня», его структурных подразделений по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
4 Контроль за состоянием расчетов ООО «Фабрика-кухня» с бюджетами,
государственными внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками и
другими контрагентами.
В ООО «Фабрика-кухня» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета с использованием программы 1С. Применение
автоматизированной формы бухгалтерского учета обеспечивает высокую
точность и оперативность учетных данных, повышение производительности
труда учетных работников, освобождение их от выполнения простых
технических функций и предоставление большей возможности заниматься
контролем и анализом хозяйственной деятельности. Большим плюсом
применения в учете автоматизированной формы является увязка всех видов