54
Таблица 19
Структура величины налогов ООО »Фабрика-кухня»
Показате
ль
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклон
ение
(+,-)
2016 г.
к 2015
г.
Отклон
ение,
% 2016
г. к
2015 г.
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
НДС
463189
13,63
509508
13,63
497870
8,86
-11638
-4,78
Страховы
е взносы
2664535
78,43
2930988
78,43
4654003
82,78
1723015
4,35
Налог на
прибыль
204155
6,01
224571
6,01
380321
6,76
155750
0,76
Налог на
имуществ
о
65441
1,93
71985
1,93
90017
1,60
18032
-0,33
Итого:
3397320
100,0
3737052
100,0
5622211
100,0
1885159
0
Рост страховых взносов обусловлен как ростом налоговой базы на 159,59
%. Увеличению налога на прибыль способствовал рост прибыли для целей
налогообложения на 69,35 %. Увеличение налога на имущество на 18032 руб.
произошло благодаря росту среднегодовой стоимости имущества на 25,05 %.
Снижение НДС обусловлено ростом сумм к вычету.
Как положительную тенденцию следует отметить отсутствие у
предприятия штрафов по налогам и сборам.
Изменения в абсолютных показателях не повлекли существенных
изменений в относительных. Как в 2014 г., так и в 2015 г. и 2016 г.
наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы – 82,78 %,
не смотря на то, что в 2016 г. их удельный вес увеличился на 4,35 %.
Доля НДС в 2016 г. составляет 8,86%, что на 4,78 % ниже, чем в 2015
году.
Налог на имущество занимает небольшую долю в структуре налоговых
выплат и в 2016 г. составляет 1,60 %, что на 0,33 % меньше, чем в 2015 г.
(рисунок 2).
55
Рисунок 2 - Структура налоговых платежей ООО «Фабрика-
кухня» в 2016 г.
Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ
относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей
(таблица 20).
Таблица 20
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016 г.
Изменение, 2016 к
2015 г.
(+/–)
%
1
2
3
4
5
6
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,0031
0,0031
0,0037
0,0006
119,36
8,86
82,78
6,76
1,60
НДС Страховые взносы Налог на прибыль Налог на имущество
56
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
Отношения налога на
прибыль и налога на
имущество к величине
прибыли от продаж
0,0303
0,0303
-0,0108
-0,0195
35,56
Отношение сумм всех налогов
и сборов к выручке от
реализации × 100
0,0511
0,0513
0,0545
0,0032
106,13
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Как видно из таблицы 20, отношение суммы налога на прибыль к
выручке в 2016 г. значительно увеличилось. По остальным коэффициентам
прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2015
г., отчасти обусловленное ростом налоговой базы.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. возросла. Общий коэффициент налоговой
нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2016 г.
приходиться 5450 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку значительно
увеличилась.
Наиболее обобщённую характеристику избранной политики
налогообложения позволяет получить коэффициент эффективности
налогообложения, показывающий, как соотносятся между собой показатели
чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчёт этого показателя
осуществляется по формуле:
Эн =
Но
ЧП
; (2)
где Эн – коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП –сумма чистой прибыли;
57
Но – общая сумма налоговых платежей.
Эн
2014
=
3397
817
= 0,24
Эн
2015
=
3737
898
= 0,24
Эн
2016
=
5622
1521
= 0,27
Как видно из расчетов, если в 2014-2015 гг. на каждый рубль налогов,
уплачиваемых предприятием, приходится 0,24 руб. чистой прибыли, то в 2016
г. уже 0,27, что свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки. Хотя
данный показатель невелик, но дним из направлений повышения
эффективности деятельности ООО «Фабрика-кухня» должна стать
оптимизация налоговой нагрузки.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО »Фабрика-кухня» проведем
сравнительный налоговый анализ. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные
предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (таблица 21).
Таблица 21
Структура налоговой нагрузки ООО »Фабрика-кухня» в
зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2015–2016
гг.
Налог
2015 г.,
руб.
%
2016 г.,
руб.
%
Изменение
(+/–),руб.
%
1. Косвенные
налоги (НДС)
509508
13,63
497870
8,86
-11638
-4,78
2. Налоги, сборы,
взносы, включае-
мые в себестои-
мость (страховые
взносы)
2930988
78,43
4654003
82,78
1723015
4,35
3. Налог на прибыль
224571
6,01
380321
6,76
155750
0,76
4. Налоги, относи-
мые на прочие
расходы
71985
1,93
90017
1,60
18032
-0,33
Итого
3737052
100,00
5622211
100,00
1885159
0,00
Как видно из таблицы 21, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
58
доля в 2016 г. составила 82,78 %, что на 4,35 % больше, чем в 2015 г.
Наименьшим удельным весом обладают налоги, уплачиваемые из чистой
прибыли – 1,60 % (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура налоговой нагрузки ООО »Фабрика-
кухня» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в
2016 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей
(таблица 22).
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
8,86
82,78
6,76
1,60
Косвенные налоги (НДС)
Налоги, сборы, взно-сы, включаемые в се-бестоимость
Налог на прибыль
Налоги, относимые на прочие расходы
59
предприятия.
Таблица 22
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО »Фабрика-кухня» в 2015–2016 гг.
Налог
2015 г.
2016 г.
Изменение
(+/–)
%
Отношение суммы всех косвенных
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,0070
0,0048
-0,0022
69,06
Отношение суммы всех прямых
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,0402
0,0451
0,0049
112,32
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к выручке от
реализации
0,0031
0,0037
0,0006
119,69
Отношения налога на прибыль и
налога на имущество к величине
балансовой прибыли
0,0406
0,0585
0,0179
144,18
Отношение суммы налогов и
сборов, взимаемых с чистой
прибыли, к величине чистой
прибыли
0,0801
0,0592
-0,0210
73,84
Отношение сумм налогов и сборов,
включаемых в себестоимость
продукции, к величине
себестоимости
0,0497
0,0544
0,0047
109,46
Отношение сумм всех налогов и
сборов к выручке от реализации ×
100
5,1301
5,4545
0,3244
106,32
Как видно из таблицы, по всем коэффициентам прослеживается
увеличение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. увеличилась. Общий коэффициент
налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в
2016 г. приходиться 5,45 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
2,15 показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на
6,32 %.
Следует отметить, что ООО «Фабрика-кухня» не формирует резервы на
оплату отпусков и по сомнительным долгам.
Учитывая, что в 2016 г. произошло увеличение налоговой нагрузки по
налогам, взимаемым с чистой прибыли, и НДС, а формирование
60
вышеуказанных резервов способствует снижению налога на прибыль, то в 3
главе работы рассмотрим мероприятия по оптимизации данных налогов.
61
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ФАБРИКА-КУХНЯ»
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета на предприятии
Учитывая специфику деятельности ООО «Фабрика-кухня», а также
согласно проведенного анализа бухгалтерского учета на предприятии,
бухгалтерии можно предложить:
- разработать систему скидок;
- оптимизировать порядок учета затрат по кредитам и займам,
полученным для оплаты материальных ценностей.
- разработать мероприятия по внедрению коммерческого кредитования.
При расчетах с покупателями, то есть физическими лицами для создания
большей заинтересованности в покупке товаров именно в ООО «Фабрика-
кухня» можно применить скидку в виде дисконтных карт для рекламных
целей.
Скидка по дисконтной карте – это уменьшение продажной цены товара
покупателю. Данный вид скидок сравнительно новый, поэтому он может
привлечь покупателей своей новизной и простотой применения.
Можно применить различные формы продаж по дисконтным картам,
используя различные способы их выдачи: за совершение покупки в ООО
«Фабрика-кухня» на 100000 рублей в месяц - покупатель получает право на
скидку в размере 5% от стоимости приобретаемой продукции, на сумму
500000 рублей товаров в размере 10%.
Поэтому предприятию необходимо четко отразить в приказе об учетной
политике процентные ставки скидок и скидки более 10% не предоставлять для
максимальной сближенности учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета.
Так же директор предприятия должен издать приказ на применение
62
скидок по дисконтным картам.
Если покупатель по совокупности сделанных им покупок в ООО
«Фабрика-кухня», которые подтверждены чеками кассового аппарата, в
течении месяца купил товаров на достаточную для получения дисконтной
карты сумму (10000, 50000 руб.), то ему выдается эта карта при совершении
последней покупки. На дальнейшие покупки ему как владельцу дисконтной
карты предоставляется скидка в размере, установленном предприятием.
Дисконтные карты можно создать собственными силами предприятия на
бумажном носителе при этом должна быть внесена следующая информация:
наименование магазина, номер дисконтной карты, размер скидки, адреса
торговых точек, где можно приобрести товар со скидкой.
При заказе дисконтных карт на стороне (типография, компьютерный
цент) бухгалтер должен сделать следующую запись:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60прод «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 500 руб. - выставлен счет за изготовление дисконтных карт;
Дт 19 Кт 60прод – 90 руб. – отражен входящий НДС;
Дт 60прод Кт 51рс – 590 руб. – оплачено за изготовление карт;
Дт 68.02 Кт 19 – 90 руб. - входящий НДС направлен к вычету.
При отпуске товаров по дисконтной карте кассир должен будет сделать
отметки в специальной ведомости. При этом должны быть указаны следующие
данные: дата, номер дисконтной карты, фамилия, имя, отчество покупателя,
стоимость проданного товара, размер скидки, сумма выручки за вычетом
скидки, подпись покупателя.
В конце рабочего дня ведомость должна быть сдана бухгалтерию, и
бухгалтер сделает проводки, ведь учет ведется по продажным ценам.
Вся сумма стоимости проданного товара без скидки отражается в учете
проводкой
Дт 50 Кт 90-1 на сумму – 1000 руб.
Затем проданные товары списываются по продажным ценам проводкой:
Дт 90-2 Кт 41тов-2 на сумму – 1000 руб.
63
Торговую скидку в размере 5% отражают в учете проводкой:
Дт 41тов-2 Кт 42 на сумму 50 руб. – сторно.
Такая маркетинговая политика может увеличить объем продаж и
привлечь потенциального покупателя, что в свою очередь повлечет
увеличение выручки.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты
материальных ценностей, зависит от того, в каком порядке использована
сумма кредита (займа).
Кредит (заем) может быть использован:
- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе
организации;
- для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных
материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих
расходов:
Дт 91проч-2 Кт 66 - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам
(займам), учтены в составе прочих расходов.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты
материальных ценностей, то затраты по нему следует отражать так (п. 15 ПБУ
15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»):
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66 - учтены затраты по
кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных
ценностей.
Например, ООО «Фабрика-кухня» 1 октября 2015 г. взяло в банке АИКБ
«ЕОБ» (ООО) 2-месячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был
направлен на предварительную оплату сырья.
Стоимость сырья составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Сырье
было получены 1 декабря.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку
ежемесячно в размере 20 000 руб.