62
ными затратами материальных ресурсов, хотя выразить количественно это
условие не представляется возможным.
Особенность ведения учета по простой форме – это отсутствие реги-
стров бухгалтерского учета. Регистрация хозяйственных операций произво-
дится в одной книге учета хозяйственных операций. Наряду с этим для учета
начисленной заработной платы рекомендуется использовать ведомость учета
оплаты труда (рис. 3).
Рис. 3. Схема организации бухгалтерского учета по простой форме.
Книга учета хозяйственных операций (Типовая форма № К-1) является
комбинированным регистром аналитического и синтетического учета, в ко-
тором записи производятся в хронологической последовательности с одно-
временной группировкой по объектам бухгалтерского учета (счетам) (При-
ложение 4). Книга позволяет определить наличие средств и источников мало-
го предприятия на любую дату, составить бухгалтерскую отчетность. Приме-
нение простой формы бухгалтерского учета, безусловно, упрощает ведение
бухгалтерского учета, однако, имеет и ряд недостатков. Один из главных
бессистемность выборок данных для составления баланса и финансовой от-
Первичные документы
Кассовая книга
Ведомость по зарплате, ф. № В-8
Книга учета хозяйственных
операций
Баланс и отчетность
63
четности. Кроме того, в книге отсутствует аналитический учет движения ма-
териальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками
и т. д., что предполагает все же применение дополнительных книг и ведомо-
стей для аналитического учета этих и других объектов. Она не содержит
сквозной регистрации хозяйственных операций с начала года с указанием ос-
нований для их совершения, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского
учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки
снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различ-
ных дополнительных выборок. Наряду с этим нельзя согласиться с отказом
от применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных
требований, предусмотренных действующим положением о ведении учета.
Это приведет к ослаблению единства ведения бухгалтерского учета и его ро-
ли в управлении деятельностью субъекта хозяйствования.
В связи с этим считаем неэффективными предложения по совершен-
ствованию простой формы бухгалтерского учета путем расширения количе-
ства и содержания применяемых учетных регистров.
Малое предприятие может вести Книгу учета хозяйственных операций в
виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вклад-
ные листы для учета операции по счетам), или в форме Книги (журнала), от-
крываемой на весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошну-
рована и пронумерована. На последней странице записывается число содер-
жащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого
предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на ма-
лом предприятии (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого
предприятия.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями
сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждо-
му виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хроно-
64
логической последовательности позиционным способом на основании каж-
дого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого
месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге
по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по
графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества
и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты
на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции
(работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящей-
ся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списы-
ваются в дебет счета 90 "Продажи" с отражением соответственно в графах
Книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет" при этом в
графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись "списаны затраты на
производство реализованной продукции".
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявля-
ется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кре-
дит", и оборотом по графе "Реализация - дебет". Выявленный результат от-
ражается в Книге отдельной строкой: по графе 3 делается запись "Финансо-
вый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если полу-
чена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Реализация –
кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" пока-
зывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по де-
бету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые долж-
ны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и
их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому
их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
65
2.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных
регистров
Для малых предприятий с количеством хозяйственных операций, как
правило, не более 300 в месяц разрешается использовать упрощенную форму
бухгалтерского учета с применением учетных регистров. Ее порядок и со-
держание представлены на рис. 4.
Рис. 4. Схема организации упрощенной формы бухгалтерского учета с
применением учетных регистров
В качестве учетных регистров рекомендуется ведение следующих ведо-
мостей:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных от-
числений (износа) - форма № В-1;
Первичные документы
Кассовая книга
Банковские документы
Ведомости по счетам Ф. № В1-В8
Шахматная ведомость Ф. № В-9
Оборотная ведомость
Баланс и отчетность
66
Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а
также НДС, уплаченного по ним - форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 ;
Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
Ведомость учета реализации - форма № В-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
Ведомость (шахматная) - форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по од-
ному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции за-
писывается в двух ведомостях одновременно: в одной – по дебету счета с
указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),
в другой – по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью
номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание опера-
ции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании данных пер-
вичных учетных документов делается запись о сути совершенной операции
либо даются пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомо-
стях должны сверяться и соответствовать данным первичных документов:
кассовых отчетов, выписок банков и др.
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-
сальдовая ведомость типовой формы. Типовая оборотная ведомость является
основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они за-
полняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов.
В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются
лицами, производившими записи.
67
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к
прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного
месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).
Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного
текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или
суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать непра-
вильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости
должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и под-
тверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на
малом предприятии.
Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синте-
тического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные
средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02
"Амортизация основных средств").
Данные по основным средствам записываются в ведомости позицион-
ным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии дви-
жения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится
остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Пе-
ремещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражает-
ся.
Для начисления амортизации ускоренным методом и образованного с
начала эксплуатации основных средств износа по всем основным средствам в
ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с
нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортиза-
ционных отчислений используются для отражения операций по их движению
в ведомостях по формам № В-3 и № В-4.
При наличии у предприятия значительного количества объектов основ-
ных средств оно может вести их учет с использованием первичных форм №
ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", № ОС-7 "Опись ин-
68
вентарных карточек по учету основных средств", № ОС-8 "Карточка учета
движения основных средств", № ОС-9 "Инвентарный список основных
средств (по месту их нахождения, эксплуатации)". На основании итоговых
данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный
учет движения основных средств по счету 08 "Основные средства" в ведомо-
сти по форме № В-1.
Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в
разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетовод-
ства.
Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синте-
тического учета производственных запасов, и готовой продукции, отражае-
мых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добав-
ленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). Ведо-
мость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами
(или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в
разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение
за отчетный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определя-
ется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения,
транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах по-
ставщиков.
При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных
лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме
№ В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведо-
мость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за
месяц в целом по малому предприятию.
Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу за-
писываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в
ведомости по формам № В-3 "Учет затрат на производство" или № В-6 "Уче-
69
та реализации".
Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отража-
ются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате), и
НДС относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.
Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтети-
ческого учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по
капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основ-
ное производство" и 08 "Капитальные вложения" (для учета капитальных
вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) группируется по
производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по
дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных сче-
тов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5
и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производ-
ство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством
(накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе
11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам
произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной
продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе II-
сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и чер-
ным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукций (работ,
услуг). При списании затрат на реализованную продукцию (работы" услуги)
они относятся в дебет счета 90 "Продажи" с отражением в графе 16 "Реализо-
вано".
По определении затрат на законченную производством продукцию (ра-
боты, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывает-
ся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих
счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад
70
(счет 41 "Товары"), реализацию (счет 90 "Продажи") и другие.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на сче-
те, 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производ-
ство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются
в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3
за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется, но актам инвен-
таризации незавершенного производства или по учетным данным.
Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета
средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах:
02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валют-
ный счет", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный капитал".
Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах
бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета с
нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их
видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расче-
ты по страхованию", 66 "Кредиты и другие заемные средства".
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расход-
ных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых
операциях осуществляется в общеустановленном порядке.
Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному
счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и
приложенных к ним документов. Документальное оформление операций по
расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующи-
ми положениями Центрального банка Российской Федерации.
Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочи-
ми дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением
на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию
- дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каж-
71
дому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
При использовании одного бланка ведомости для отражения операций,
учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведо-
мости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" запи-
сываются его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются
виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты с
бюджетом", ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.
д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора -
сальдо и движение средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждо-
му счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, и выводится
сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.
Записи операций по счету 99 "Прибыли и убытки" (учитывая, что опера-
ции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует
производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца запи-
сывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам,
с начала года до отчетного месяца, по дебету - сумма использования прибы-
ли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком
же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финан-
сового результата – по дебету убытки от реализации и расходы от внереали-
зационных операций, а по кредиту прибыль от реализации и доходы от вне-
реализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и под-
считывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются
операции по их видам за месяц по использованию прибыли.
Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определе-
ния финансового результата для целей налогообложения использует для уче-
та реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по
форме № В-6: