5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА.................................................................. 9
1.1. Понятие малого предприятия: критерии отнесения хозяйствующих
субъектов к малым предприятиям ............................................................................. 9
1.2. Классификация субъектов малого предпринимательства при формировании
и представлении отчетности .................................................................................... 14
1.3. Особенности и принципы организации бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности на малых предприятиях .......................................... 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «УСТ-МСК»
..................................................................................................................................... 28
2.1. Экономическая характеристика объекта исследования и основных
положений его учетной политики ........................................................................... 28
2.2. Порядок, особенности ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности на предприятии ...................................................................................... 35
2.3. Особенности учета агентских договоров в ООО «УСТ-МСК» ..................... 50
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В
ООО «УСТ-МСК» ..................................................................................................... 54
3.1 Проблемы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии ... 54
3.2 Предложения по улучшению порядка бухгалтерского учета на
предприятии ............................................................................................................... 57
3.3 Совершенствование порядка составления бухгалтерской и налоговой
отчетности на предприятии ...................................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
6
ВВЕДЕНИЕ
Малые предприятия на сегодняшний день являются самой
распространенной формой предпринимательской деятельности, чем и
объясняется пристальное внимание со стороны контролирующих органов и
возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном
порядке. Малым предприятиям присущи особенности, которые влияют на
выбор системы бухгалтерского учета.
В настоящее время при действующей налоговой системе большая часть
организаций сознательно искажает учетные данные, которые влияют на
размеры и объемы реализации, прибыль, следовательно, и размеры налогов.
Организация бухгалтерского учета для субъекта малого предпринимательства
нуждается в дальнейшем совершенствовании.
Основным показателем финансовой деятельности каждого
хозяйствующего субъекта, в том числе и малого предприятия, считается
финансовый результат, представляющий собой уменьшение или прирост
величины собственного капитала компании за отчетный период. Другими
словами финансовым результатом работы организации является полученная
прибыль или убыток.
Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима
широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки
эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность
необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть
достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость
отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется не только
собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие
органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации
следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех
7
уровней налогов и взносов.
Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности
организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и
возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном
порядке.
Стандартные правила системы налогообложения на территории России
не менялись с 90-х годов. На сегодняшний день любая компания, которая ведет
свою бизнес-деятельность, тесно связанную с постоянными отчислениями в
пользу бюджета государства, имеет право самостоятельно выбрать форму
оплаты обязательных налоговых сборов. Вне зависимости от того, каким видом
деятельности будет заниматься организация, она обязана сделать свой выбор
относительно вида оплаты налогов в момент регистрации предприятия или ИП.
Ввиду того, что современная налоговая система России предлагает
начинающим бизнесменам несколько вариантов оплаты налогов, любой из них
задается вопросом о том, какое правильное решение нужно принять.
Чтобы избежать конфликтных ситуаций с представителями налоговой
инспекции, предприниматель должен еще до регистрации компании
определиться с ее сферой деятельности, составить примерный график доходов
минимум на год вперед и принять во внимание все нюансы, влияющие на
выбор той или иной формы налогообложения: упрощенный режим; единый
налог на сельскохозяйственную деятельность; общий режим; единый налог на
временный доход (ЕНВД) или патентная система.
Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем,
что предприятиям и предпринимателям для минимизации риска попадания в
поле зрения инспекторов налоговой службы необходимо точно и достоверно
формировать отчетность, которая будет отвечать всем нормам бухгалтерского и
налогового законодательства.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и порядка
составления отчетности на предприятии.
8
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса;
- дать оценку организации бухгалтерского учета на предприятии;
- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и порядка составления отчетности на предприятии
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность предприятия малого бизнеса ООО «УСТ-МСК».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
составления отчетности малого предприятия.
В ходе подготовки выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение, обобщение и
методы экспертных оценок.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые
акты, международные и национальные стандарты учета и аудита, материалы
научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой:
«Бухгалтерский учет малых предприятий».
Практической основой при написании выпускной квалификационной
работы послужила организация деятельности ООО «УСТ-МСК» и ведение
бухгалтерского учета в ней.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Понятие малого предприятия: критерии отнесения хозяйствующих
субъектов к малым предприятиям
Малым предпринимательством является деятельность, которая
осуществляется субъектами рыночной экономики, имеющими установленные
законом признаки, определяющие сущность этого понятия.
При отнесении предприятий к малым важным условием для этого
является наличие показателей в установленном размере: средняя численность
работников, занятых за отчетный период на предприятии, величина активов
компании, объем оборота, который включает прибыль, доход, размер уставного
капитала
1
.
В пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации малое
предпринимательство определяется, как вид предпринимательской
деятельности, на который распространяются общие положения о
предпринимательстве, которое при этом как экономическая категория, обладает
совокупностью количественных и качественных показателей (признаков),
определяющих размеры малых предприятий в зависимости от специфики тех
или иных отраслей.
Здесь важно заметить, что малое предпринимательство не является
определенной организационно-правовой формой коммерческой организации. В
статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации указан исчерпывающий
список таких форм, в которых малое предпринимательство не указано. Кроме
того, необходимо подчеркнуть, что малое предпринимательство носит
условный характер, как следует из законодательства, к малому
предпринимательству не могут быть отнесены некоммерческие организации
2
.
Таким образом, под малым предпринимательством понимается
предпринимательство, основывающееся на деятельности небольшого масштаба,
1
Аликаева М.Р. Теоретические аспекты развития малого предпринимательства: институционально-
эволюционный подход // Предпринимательство. - 2018. - № 6. С.60-94.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
10
формально не входящее в никакие объединения, соответствующее
определенным условиям, установленным нормативно-правовыми актами.
В ходе проведенного исследования выявлено, что ученые-экономисты
формулируют свои определения малого бизнеса.
Так в своей работе автор М.Р.Дудин к малому бизнесу относит
предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной
экономики ограниченную рамками критерий, которые определены законами,
государственными органами
3
.
В ряде научных работ так же еще можно встретить определение малого
бизнеса как деятельность, которую осуществляет небольшая группа лиц, или
управляет один собственник.
Также следует отметить, что понятие малого предпринимательства в
мировой практике не имеет четкого определения в связи с тем, что оно может
осуществляться по целому ряду признаков.
Вопрос об отнесении предприятия к малому решается на
законодательном уровне стран, но общим является выбор критерия оценки и
установление ограничений на выбранный признак.
Согласно российскому законодательству малый бизнес – это статус.
Чтобы его получить, надо постоянно соответствовать определенным
критериям.
Если предприятие в определенный момент перестанет соответствовать
этим критериям, оно автоматически лишается статуса малого.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам
малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, установленным ч.1.1 ст.4 данного
закона. Сведения о малых предприятиях должны быть внесены в единый реестр
3
Дудин М.Р. Государственная политика в области малого предпринимательства в современных условиях
развития России // Предпринимательство. - 2017. - № 4. С.43-49.
11
субъектов малого и среднего предпринимательства
4
.
Внесение сведений о юридических лицах в единый реестр субъектов
малого и среднего предпринимательства осуществляются на основании
сведений в ЕГРЮЛ за предшествующий календарный год:
─ о среднесписочной численности работников;
─ сведений о доходе, полученном от осуществления
предпринимательской деятельности;
─ сведений, содержащихся в документах, связанных с применением
специальных налоговых режимов.
Вышеназванным законом определены следующие критерии отнесения
хозяйствующего субъекта к малому предпринимательству (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Критерии отнесения хозяйствующего субъекта к
малому бизнесу
В 2018 г доход за предшествующий календарный год не должен
4
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».
12
превышать 800 млн. руб.
5
С 1 августа 2016 года
упрощенная
постановлением Правительства
социальной
РФ от 04.04.2016 №
265 вносится
облегчают
уточнение: к субъектам
состояние
малого предпринимательства
собираемость
компании
относятся
своевременной
не по сумме выручки, который,
а по сумме дохода. Лимит
малых
доходов
считают
включение
из общего дохода
лимиты
по всем видам
дальнейшем
предпринимательской деятельности
таблица
и
по всем режимам, ситуация
если компания
предполагает
применяет несколько. При
обратном
этом
суммы
системы
лимитов останутся
доходы
прежними. По сути, показатели выручки
июня
просто
меняют
предоставит
на предельные значения
налог
дохода. На основании
малому
полученных сведений
затраты
налоговики составят
средние
единый реестр
стоимости
субъектов малого
численность
и среднего
предпринимательства.
В узком смысле малое предпринимательство раскрывается, как некое
коммерческое частное предприятие, которое характеризуется индивидуальными
критериями для каждого государства и отрасли, закрепленными в
соответствующих документах государственного уровня.
С точки зрения российского законодательства, если рассматривать в
общем виде, к представителям малого предпринимательства относятся
индивидуальные предприниматели, фермерские хозяйства и предприятия,
удовлетворяющие определенным условиям.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим малый бизнес,
является Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно пункту 1
статьи 3 данного закона субъекты малого предпринимательства подразумевают
собой хозяйствующие субъекты, к которым относятся юридические лица и
индивидуальные предприниматели, которые относятся в соответствии с
установленными данным законом условиями
6
.
Кроме выше изложенного, немаловажно подчеркнуть, что одним из
важнейших условий функционирования предприятия малого бизнеса является
5
Вронская Л. Принципы упрощенного учета для "малышей" // Практический бухгалтерский учет.
Официальные материалы и комментарии. 2016. № 1.
6
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».
13
лицензирование его деятельности. Оно осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 04 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности», который устанавливает, что к лицензируемым
относятся такие виды деятельности, осуществление которых в результате может
повлечь нанесение того или иного ущерба правам, а также законным интересам
граждан, их здоровью, обороне страны и государственной безопасности,
культурному наследию народов.
Помимо этого для защиты деятельности малых предприятий в нашей
стране действуют различные законы, например, Федеральный закон от 26
декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля».
Автор Е.В. Гражданкина считает, что для отнесения предприятия к
малому бизнесу необходимо руководствоваться таким критерием как
«экономическое содержание деятельности малых организаций». Данный
критерий позволит адекватно характеризовать субъекты малого бизнеса с
учетом функционирования в различных отраслях и разных условиях
экономического развития
7
.
Роль малого бизнеса в экономике страны, по словам Н.П. Любушина
заключается:
─ в создании атмосферы конкуренции;
─ в быстром реагировании на изменения рынка;
─ в заполнении сегментов рынка не освоенных предпринимателями;
─ в создании дополнительных рабочих мест
8
.
Малые предприятия работают в союзе с крупными предприятиями, а
следовательно, получая прибыль для себя, приносят выгоду и экономике в
целом.
Согласно исследованиям и выводам ученых-экономистов малый бизнес
7
Гражданкина Е.В. Экономика малого предприятия: учебное пособие. - М.: Изд-во Гросс Медиа, 2017. - 141 с.
8
Любушин, Н.П. Анализ развития малого бизнеса в современных условиях / Н.П. Любушин // Экономический
анализ: теория и практика. – 2016. – №32. – С. 20-21.
14
в Российской Федерации на современном этапе еще не занял тех позиций,
которые характеризуют экономику развитых стран. Опыт развитых зарубежных
стран показывает высокую эффективность деятельности малых предприятий,
благодаря которым экономическая система становится более гибкой и быстро
приспосабливается к глобальным изменениям
9
.
Таким образом, малый бизнес является неотъемлемой частью любой
экономической системы. Малые предприятия не требуют больших средств на
свое создание, оперативно реагируют на колебания рыночной конъюнктуры,
быстро и гибко перестраивают свою хозяйственную деятельность.
1.2. Классификация субъектов малого предпринимательства при
формировании и представлении отчетности
Формирование бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке
разрешено субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 4 ст. 6 закона
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ пользоваться данным правом
могут также некоммерческие организации и организации, имеющие статус
участников проекта «Сколково»
10
.
Упрощение состава отчетности выражается в сокращении числа
обязательных к представлению форм. Для субъектов малого бизнеса
обязательными являются отчет о финансовых результатах и бухгалтерский
баланс.
Дополнительные формы отчетности — отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств —
представляются при необходимости пояснения дополнительных сведений для
проведения детальной оценки финансового положения и результатов
деятельности компании (информация Минфина России № ПЗ-3/2012, письмо
9
Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус,
2016. – 480 с.
10
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2018). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».