15
Минфина от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80).
Также для субъектов малого бизнеса упрощается и порядок детализации
данных:
1. Баланс и отчет о финансовых результатах могут включать
объединенные показатели; постатейная детализация необязательна (подп. «а» п.
6 приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
от 02.07.2010 № 66н).
2. Малые предприятия, некоммерческие организации и участники
проекта «Сколково» имеют право на применение особых (менее детальных)
форм отчетности, утвержденных приказом № 66н (п. 6.1 приказа № 66н, письмо
Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).
3. Для предоставления отчетности в электронном виде используется
формат, утвержденный письмом ФНС от 16.07.2018 №ПА-4-6/13687@.
4. Если организации необходимо предоставить дополнительные формы
отчетности (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств,
отчет о целевом использовании средств), то она вправе включить в них только
существенную информацию, важную для оценки ее финансового состояния
(подп. «б» п. 6 приказа № 66н).
5. Для полного понимания особенностей формирования показателей
баланса и отчета о финансовых результатах в приложении необходимо
раскрыть положения учетной политики организации (информация Минфина
России № ПЗ-3/2012)
11
.
В то же время за малыми предприятиями закреплено право принимать
решение о выборе формы отчетности для сдачи: упрощенной либо обычной,
составляемой в общеустановленном порядке (п. 6 приказа № 66н). Решение
должно быть принято руководством организации.
В активе упрощенного баланса укрупненно, без детализации,
отражаются:
11
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
16
Материальные внеоборотные активы, включающие в себя:
- основные средства (счет 01 за вычетом амортизации, накопленной на
счете 02);
- имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (счет
03 за вычетом амортизации, накопленной на счете 02);
- оборудование к установке (счет 07);
- капитальные вложения (счет 08, кроме вложений в НМА и НИОКР);
- авансы, связанные со строительством ОС (счет 60) (см. письмо
Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы, в которые
входят:
- НМА (счет 04 за вычетом амортизации, накопленной на счете 05);
- долгосрочные финансовые вложения (счет 58 за вычетом резерва под
их обесценение, сформированного на счете 59);
- вложения в НМА и НИОКР (субсчета 08-5, 08-8) и др.
Запасы, состоящие:
- из сырья и материалов (счет 10);
- незавершенного производства (дебетовые остатки по счетам учета
затрат 20, 21, 23 и др.);
- товаров (счет 41);
- готовой продукции (счет 43).
Денежные средства и денежные эквиваленты, в том числе:
- остатки по кассе, расчетному, валютному, специальным счетам (счета
50, 51, 52, 55-3);
- переводы в пути (счет 57).
Финансовые и другие оборотные активы, складывающиеся:
- из краткосрочных финансовых вложений (счет 58 за вычетом резерва
под обесценение, сформированного на счете 59);
- дебетовых остатков по счетам учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 76 и
др.)
17
Пассив включает такие строки, как:
Капитал и резервы. Это уставный, добавочный, резервный капитал и
нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (счета 80, 82, 83, 84).
Долгосрочные заемные средства (со сроком погашения свыше 12
месяцев — счет 67).
Другие долгосрочные обязательства (кредитовые остатки по счетам 60,
62, 68, 69, 76 (в части долгосрочной кредиторской задолженности).
Краткосрочные заемные средства (со сроком погашения менее 12
месяцев — счет 66).
Кредиторская задолженность (кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68,
69, 70, 71, 73, 75, 76 (в части краткосрочной «кредиторки»).
Другие краткосрочные обязательства.
Также к бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
предъявляют следующие требования:
1. Требование достоверности. Бухгалтерская отчетность должна
отображать самую полную и достоверную картину о хозяйственных операциях
предприятия, экономическом и финансовом положении.
2. Требование нейтральности. В бухгалтерском отчете должны
содержаться только цифры и факты, должна отсутствовать любая
заинтересованность в рекламе или антирекламе предприятия.
3. Требование целостности. Бухгалтерский отчет должен содержать
максимальное и полное количество сведений.
4. Требование последовательности. Предприятие должно следовать
утвержденной учетной политики. Все изменения должны быть обговорены
заранее.
5. Требование существенности. В бухгалтерском отчете должна
содержаться та информация, без которой оценка деятельности предприятия не
будет полной.
6. Требование сопоставимости. Показатели бухгалтерской отчетности
должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный
18
период.
7. Требование осмотрительности. Бухгалтерская отчетность должна
содержать учет только тех доходов, что реально получены предприятием,
запрет на создание скрытых резервов.
8. Требование непротиворечивости. Данные в бухгалтерских отчетах и в
первичной документации должны совпадать, так же как данные синтетических
и аналитических счетов.
9. Требование рациональности. Бухгалтерская отчетность должна
вестись на предприятии с учетом его особенностей: размер, характер
производства и так далее.
10. Требование приоритета содержания над формой. Хозяйственные
операции должны отражаться в бухгалтерской отчетности прежде всего по
экономическим показателям.
11. Требование к оформлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская
отчетность должна вестись на бланках установленного образца, на русском
языке, в русской валюте. Каждая составляющая отчета должна содержать
наименование; отчетную дату или указание на период, за который она была
составлена; название предприятия и его реквизиты; формат предоставления
числовых показателей. Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель
предприятия и лицо, составившее отчетность (Бухгалтер, главный бухгалтер)
12
.
Субъекты, не имеющие право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, отражены на рисунке 2.
12
Беликова, Тамара Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия /
Тамара Беликова. - М.: Питер, 2016. - 128 c.
19
Рисунок 2 - Субъекты, не имеющие право применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Таким образом, некоторые юридические лица имеют право выбора
формы (полной или упрощенной) для сдачи бухгалтерской отчетности в
налоговый орган. К числу таких лиц относятся малые предприятия,
некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». Упрощение
отчетности происходит не только за счет сокращения числа отчетов, но и путем
укрупнения их показателей.
Составлять упрощенный бухгалтерский баланс — право любого малого
предприятия. Однако можно оформлять этот отчет и в традиционной форме.
Главное, чтобы информация в бухгалтерском балансе малого предприятия была
полной, достоверной и полезной для пользователей.
1.3. Особенности и принципы организации бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности на малых предприятиях
Для поддержки малого предпринимательства правительство Российской
Федерации старается максимально упростить процедуру оформления, ведения
деятельности и организации бухгалтерского учета.
Малое предприятие имеет право вести бухгалтерский учет в
соответствие с законодательством применяя:
20
1) единую журнально-ордерную форму счетоводства;
2) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших
организаций. При этом малые организации должны принимать во внимание
счета, которые предусмотрены рабочим планом счетов;
3) упрощенную форму бухгалтерского учета используя регистры
бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Перечень данных
регистров и их формы приведены в Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
13
.
Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого
предпринимательства может быть с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества предприятия и без использования регистров (простая форма).
Сущность ведения простой формы бухгалтерского учета заключается в
следующем: все бухгалтерские операции (первичная документация, денежные
суммы по совершению операций, себестоимость товаров, работ и услуг,
непосредственно финансового результата) совершаются в одной ведомости, в
одном единственной регистре – Книга учета хозяйственных операций (форма
№ К-1), предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ ст.6 ч.4.
Все субъекты малого предпринимательства на основе учетной политики
выбирают себе рабочий план счетов. Все счета, которые вошли в рабочую
программу, и должны отражаться в этой Книге. Количество счетов на каждом
субъекте малого предпринимательства индивидуально.
Данный вид учета так же предназначен для тех, кто не ведет
деятельность. Если на предприятии не более тридцати хозяйственных операций
в месяц, то рациональнее применять простую форму бухгалтерского учета
14
.
Если же субъекты малого бизнеса используют форму бухгалтерского
учета с применением регистров для учета операций, то применяются
следующие ведомости:
13
Беликова, Тамара Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия /
Тамара Беликова. - М.: Питер, 2016. - 128 c.
14
Харченко, О. Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О.Н.
Харченко, А.А. Туровец. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2015. – 624 с.
21
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1. Ведомость подтверждает наличие и перемещение
основных средств, списания по амортизации. Задействуются счета 01
(основные средства), 02 (износ основных средств). Все операции производятся
по позициям, по каждому средству отдельно.
Персонально среди предприятия перемещения основных средств не
фиксируются. Обороты и суммы перемещения основных средств, когда они
имеются, подсчитываются, на первое число месяца следующего за прошедшим
(отчетным), определяется остаток. Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же НДС,
уплаченного по ценностям – форма № В-2. В этой ведомости отражаются такие
счета: 10 (материалы), 41 (товары), 19 (налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям). Ведомость предназначается для учета
производственных запасов, товаров и готовой продукции, денежных сумм
налога на добавленную стоимость.
Если, вдруг, движение ценностей не производилось, регистр все равно
должна вестись материально-ответственным лицом, причем раздельно по
общепроизводственным запасам и товарам по всем видам ценностей. Опираясь
на затраты по сумме закупки товаров, автотранспортных издержек и других
сумм, подтвержденных в расчетных счетах поставщика, определяется и
выводится стоимость ценностей.
Если книги по форме № В-2 ведут несколько ответственных лиц, то
формируется еще одна такая ведомость для сводного общего учета. Ведомость
ведется помесячно.
- ведомость учета затрат на производство – форма № В-3. В этой
ведомости отражаются такие счета: 20 (основное производство) и 08
(капитальные вложения). Следует помнить, что для регистрации учета по
капитальным вложениям открывается своя ведомость.
Все операции по 20 счету собираются из первоначальных документов, а,
так же, из других ведомостей. Ведомость ведется помесячно.
22
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4. В этой
ведомости отражаются счета: 02 (амортизация основных средств), 50 (касса), 51
(расчетный счет), 52 (валютный счет), 90 (прибыли и убытки), 80 (уставный
капитал), 84 (нераспределенная прибыль).
Все операции по расчетным счетам в банке определяются на основании
выписок из банка. Отдельно, каждой позицией, записываются операции с
дебиторами и кредиторами, а, так же, с подотчетными лицами. По результатам
каждого месяца выводится детализированное сальдо (на основании
первоначальных документов) в разрезе каждого дебитора, кредитора и
подотчетного лица.
По итогам месяца все операции по каждому счету просчитываются,
выводится переходящее сальдо. Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата). Ведомость нужно
применять только в том случае, если малое предприятие использует метод
начисления, то есть определяет финансовый результат по мере отпуска товаров
или исполнения работ и услуг и сдаче платежных документов в банк.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6
(отгрузка). Ведомость нужно применять только в том случае, если малое
предприятие применяет кассовый метод, то есть определяет финансовый
результат по мере расчета за товары или услуги и зачисления денежных средств
на расчетный счет в банке. Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7. Здесь
фиксируются проводки по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками).
По операциям образовывается сальдо. Все данные записываются по позициям.
Ведомость открывается помесячно.
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № В-
8. Здесь производятся операции по счету 70 (расчеты по оплате труда). И,
вместе с этим, эта ведомость приходится и платежным документом. Ведомость
предназначена удостоверять выдачу работникам заработной платы.
23
Одновременно с этим производятся и отчисления во внебюджетные
фонды. Ведомость открывается ежемесячно.
- ведомость шахматная – форма № В-9. По итогам отчетного периода все
хозяйственные операции завершаются обобщением в этой ведомости.
«Шахматка» обобщает данные бухгалтерского учета, а так же проводит
контрольную поверку операций по каждому счету. Операции по кредиту и
дебетовым записям производятся раздельно. Этот регистр открывается
помесячно
15
.
Еще одной популярной формой бухгалтерского учета является
автоматизированная форма. На данный момент эта форма является самой
распространенной, позволяющая автоматизировать все учетные процессы.
Наиболее распространенным программным продуктом является программа 1С
«Бухгалтерия», используется в подавляющем большинстве коммерческих
организаций.
Автоматизированные программы для ведения бухгалтерского учета
позволяют оперативно управлять учетными процессами в организации,
повышать точность учетных данных, повышать производительность учетных
сотрудников (бухгалтеров). К ведению бухгалтерского учета предъявляют
основные требования:
- ведение бухгалтерского учета на основании первичной документации.
Первичные учетные документы составляются при проведении хозяйственных
операций и должны соответствовать унифицированным стандартным формам,
утвержденным Госкомстатом РФ.
- применение стандартного плана счетов (на его основе предприятие
самостоятельно формирует свой рабочий план счетов).
- проведение обязательной инвентаризации. - ведение учета имущества,
хозяйственных операций, обязательств предприятия с момента регистрации до
ликвидации.
15
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
24
- соответствие данных аналитического учета по счетам синтетического
учета.
- организация раздельного учета имущества находящегося в
собственности и имущества других организаций.
- ведение бухгалтерского учета в рублях (по валютным счетам и
операциям ведение учета производится в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ
на дату совершения операции).
- на малых предприятиях ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение всех законодательств несет руководитель
предприятия.
Предприятие для целей налогового учета может предусмотреть такие
элементы учетной политики:
1) В учетной политике необходимо отразить порядок оценки покупных
товаров, которые приобретаются для дальнейшей реализации, если
налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбирает доходы,
которые уменьшены на величину расходов. В данном случае он может для
целей налогообложения использовать такие методы оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Методику определения реализованных и оплаченных товаров с учетом
остатков товаров, которые не реализованы на складе налогоплательщик может
разработать, самостоятельно учитывая разъяснения Минфина РФ. Это тоже
является элементом учетной политики для целей налогообложения.
2) Порядок определения размера материальных расходов при списании
материалов и сырья в производство. Налоговым кодексом РФ предлагается
несколько методов такой оценки:
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;