25
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
3) Организации, которые в своей деятельности привлекают займы и
кредиты, целесообразнее предусмотреть порядок списания процентов по
долговым обязательствам согласно ст. 269 НК РФ в учетной политике для
целей налогообложения:
а) способ определения предельной величины процентов по долговым
обязательствам, которые выданы на сопоставимых условиях. Предприятие
должно выбрать более подходящий для себя способ исходя из:
– среднего уровня процентов, которые выданы на сопоставимых
условиях;
– 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
б) критерии сопоставимости обязательств:
– по объемам договоров;
– срокам;
– обеспечению.
Налоговым органам сопоставимость договоров доказать предприятию ей
не удастся, если в учетной политике предприятия данных положений не будет.
Поэтому, сумма по процентам, которая учитывается в расходах, будет
ограничена 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Обязанностью ведения бухгалтерского учета по НМА и ОС уже
предполагается наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета. В
данном случае нужно указать метод начисления порядок переоценки НМА и
ОС, амортизации и т. д.
Конечная цель деятельности коммерческих предприятий - это получение
прибыли, которая подлежит распределению между участниками. Размеры
чистой прибыли могут быть определены только правилами бухгалтерского
учета. Поэтому если предприятие отказывается от его ведения в полном
объеме, то у него имеются определенные риски.
Если налогоплательщик, который применяет УСН, перестает
26
соответствовать критериям, которые установлены п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то он
должен вернуться на обычный режим налогообложения – это значит ведение
бухгалтерского учета в полном объеме. Это еще один плюс учетной политики
16
.
Таким образом, в учетной политике необходимо отразить выбранные
способы его ведения, если предприятие принимает решение по ведению
бухгалтерского учета в полном объеме, а именно:
─ определяется порядок формирования себестоимости товаров,
материалов;
─ порядок проведения инвентаризации обязательств и активов;
─ методы оценки обязательств и активов и другие решения по
организации учетного процесса.
Следует так же обратить внимание на документооборот, при разработке
учетной политики для целей бухгалтерского учета, в частности на формы
первичной документации, особенно в случаях, когда предприятие использует
самостоятельно разработанный бланк.
Налогоплательщики могут подтверждать расходы той же первичной
документацией, которая содержит обязательные реквизиты. Если предприятие
применяет документацию, унифицированные формы, которых не установлены,
то такие бланки необходимо утвердить в приказе об учетной политике.
Таким образом, проведя исследование теоретической основы
организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, можно сделать ряд.
выводов.
Принципы ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства:
- объекты учета -доходы, расходы, активы, обязательства,
хозяйственные операции, источники финансирования;
- ведение бухгалтерского учета должно быть организовано
16
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
27
руководителем фирмы - руководитель ведет учет самостоятельно либо
пользуется услугами квалифицированного бухгалтера;
- на предприятии должна быть разработана учетная политика и
утвержден план счетов;
- по окончанию отчетного периода организация представляет
бухгалтерскую отчетность в налоговую службу.
Но бухгалтерский учет и отчетность на субъектах малого
предпринимательства имеет и свой ряд отличий:
-главной особенностью организации бухгалтерского учета является
возможность субъектов малого предпринимательства использовать
специальные режимы налогообложения;
- при использовании специального режима налогообложения у
предприятия появляется возможность использовать сокращенный план
бухгалтерских счетов, что существенно облегчает работу по ведению
бухгалтерского учета и отчетности;
- при использовании специального режима налогообложения у
субъектов малого предпринимательства появляется возможность заменить
НДС, налог на прибыль, налог на имущества единым социальным налогом.
- предоставление в налоговые органы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах - небольшой объем отчетов по сравнению с
предприятиями, работающими на общем режиме налогообложения.
Особенностью бухгалтерского учета при документальном оформлении
можно указать то, что субъекты малого предпринимательства, применяющие
упрощенную систему налогообложения и не являющиеся плательщиками НДС,
могут не использовать в системе документооборота счет-фактуры.
учетная политика субъектов малого предпринимательства имеет
следующие особенности: незначительный объем в связи с небольшим
количеством хозяйственных.
возможность сдачи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатов в налоговые органы в упрощенной форме.
28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «УСТ-МСК»
2.1. Экономическая характеристика объекта исследования и основных
положений его учетной политики
ООО «УСТ-МСК» зарегистрирована 23 октября 2014 г. регистратор
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Юридический адрес ООО «УСТ-МСК» - 121248, город Москва,
Кутузовский проспект, дом 12 строение 10.
Основным видом деятельности является «Торговля оптовая черными
металлами в первичных формах», зарегистрированы также следующие
дополнительные виды деятельности:
─ деятельность агентов по оптовой торговле металлами в первичных
формах;
─ торговля розничная металлическими и неметаллическими
конструкциями в специализированных магазинах;
─ аренда и управление собственным или арендованным нежилым
недвижимым имуществом;
─ исследование конъюнктуры рынка.
Многолетнее сотрудничество УралСибТрейд с ведущими
металлургическими комбинатами (ММК, Северсталь, НЛМК, ЕВРАЗ,
АрселорМиттал) – гарантия чётких поставок клиентам необходимого им
металла на выгодных условиях.
ООО «УСТ-МСК» ежедневно отгружает сотни тонн металла со складов
в Москве и Московской области.
С 2014 года клиенты во всех регионах России знают ООО «УСТ-МСК»
как надежного универсального поставщика металлопроката. Актуальный
ассортимент – и чёрный металл, и оцинкованный прокат, и прокат с
полимерным покрытием, и трубы, и нестандартный металл.
ООО «УСТ-МСК» прошло проверку временем, и стало одним из
ведущих операторов на рынке России в поставках металла как со склада, так и
напрямую с металлургических комбинатов на объекты клиентов.
29
Основные услуги, оказываемые ООО «УСТ-МСК», представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Основные услуги, оказываемые ООО «УСТ-МСК»
Вид
Описание
Доставка
Доставка заказа в нужном количестве и в установленные
заказчиком сроки до объекта (склада) покупателя
Упаковка
ООО «УСТ-МСК» использует заводскую упаковку, в которой
приходит металл (например, в пачках или рулонах), а также
делает самостоятельно упаковку на своих складах
заказанного металла для обеспечения безопасности при
перевозке, для его компактной укладки в кузове машины, для
соблюдения допустимых норм по нагрузке осей грузовых
автомобилей, для сохранения его свойств.
Хранение
Выкуп необходимого для производства металла на
металлургических комбинатах и хранение его на своих
специализированных складах
Комплектация
Цель – максимально снизить время обработки конечного
заказа. Для её достижения для клиентов, чётко планирующих
свою закупочную деятельность, ООО «УСТ-МСК» проводит
предварительную сборку заказа. Для клиентов, готовых
принимать сборные вагоны, ООО «УСТ-МСК» осуществляет
комплектацию вагонов непосредственно из складского
ассортимента, и отправляет их на склады покупателей. Такая
услуга помогает сократить транспортные расходы, а также
получить десятки нужных позиций, не кратных заводским
пачкам, ж/д транспортом.
Финансовые
услуги
ООО «УСТ-МСК» открывает лимитированные кредитные
линии, величина которых напрямую зависит от истории
работы с компанией
Металлообработ
ка (резка)
Предлагает на своих металлобазах резку газом, резку
абразивом, резку на ленточно-пильных станках (ЛПС). А
также резку холоднокатаных и оцинкованных рулонов на
ленту и штрипс (продольную резку), толщиной до 3 мм.
Транзитные
поставки
Покупка металлопроката вагонными нормами напрямую с
заводов
В своей деятельности организация руководствуется федеральными
законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также
Уставом.
ООО «УСТ-МСК» несет ответственность по своим обязательствам,
принадлежащему ему имуществу, на которое по законодательству может быть
обращено взыскание.
ООО «УСТ-МСК» является малым предприятием, средняя численность
работников составляет — 25 человек.
30
В организации действует линейно-функциональная структура
управления, которая представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 — Организационная структура ООО «УСТ-МСК»
Состав руководства организации ООО «УСТ-МСК» создан по линейно-
функциональной организационной схеме. При подобный структуре управления
всю полноту власти берет на себя линейный руководитель - генеральный
директор. Ему при разработке определенных проблем и подготовке
определенных решений, проектов, планов, оказывает специально
предназначенный аппарат, заключающийся в функциональных подразделениях.
Функциональные подразделения, согласно структуре, подчиняются
главному линейному управляющему (генеральному директору). Свои
заключения они проводят в действительность при помощи главного
управляющего, или в границах собственных возможностей непосредственно
при помощи определенных руководителей служб-исполнителей.
Связи между отделами установлены должностными инструкциями, а
также иными документами нормативного характера. Координация
деятельности на предприятии происходит напрямую, что сокращает время для
31
принятия решения. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что
отношения между отделами носят в основном неофициальный характер.
Как видно из рисунка 3, непосредственно директору подчиняются:
заместитель директора по оптовым продажам, начальник отдела логистики,
главный бухгалтер.
Заместитель генерального директора по оптовым продажам занимается
контролем менеджмента, участвует в переговорах, решает текущие финансовые
и юридические вопросы по управлению и бесперебойному функционированию
ООО «УСТ-МСК».
Менеджеры по продажам принимают заявки от клиентов, контролируют
процесс отгрузки товара до момента погрузки его в транспорт. Занимаются
информированием клиентов организации о новых поступлениях. В их
обязанности так же входит поиск и привлечение новых клиентов.
Менеджеры по закупкам, согласно своим должностным обязанностям,
занимаются поиском и налаживанием долгосрочных отношений с выгодными
партнерами по поставке товаров, и организации доставки грузов от поставщика
до территории базы.
Бухгалтерия, менеджеры по закупке и менеджеры по продаже постоянно
взаимосвязаны между собой, так как работа каждого конкретно взятого отдела
влияет на работу всех остальных.
Преимущества данного типа структуры в снижении нагрузки на высший
управленческий персонал.
В своей деятельности рассматриваемая организация руководствуется
Гражданским кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ,
Постановлениями Правительства РФ, Законом РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью», другими Законами и нормативно-правовыми
актами РФ, Уставом.
Бухгалтерский учет общества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в соответствии с действующим законодательством и Учетной
политикой организации (Приложение А).
32
Согласно учетной политике, хозяйственный год устанавливается с 1
января по 31 декабря календарного года.
При изучении положений учетной политики организации ООО «УСТ-
МСК» было установлено следующее (таблица 2).
Таблица 2
Экспертиза учетной политики ООО «УСТ-МСК»
Элементы учетной политики
Вариант, принятый в организации
Организационно-технический раздел
Организация ведения учета
Структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером
Форма организации учета
Централизованная
Технология обработки учетной
информации
Автоматизированный способ
Применяемая компьютерная программа
1С «Бухгалтерия 8.3»
Имеется ли приказ о принятии
организацией учетной политики
Да
Утвержден ли организацией рабочий
план счетов
Разрабатывается на основании
типового Плана счетов
Утверждены ли формы первичных
документов, по которым не
предусмотрены унифицированные
формы
Организация использует
унифицированные формы, а при их
отсутствии - самостоятельно
разработанные формы первичных
документов, утверждаемые приказом
руководителя.
Установлен ли перечень лиц, имеющих
право подписи первичных документов
Да
Определена ли технология обработки
учетной информации
График документооборота
отсутствует;
Не определены лица, ответственные
за хранение документов.
Определены ли порядок и сроки
проведения инвентаризации имущества
и финансовых обязательств
Нет
Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с МОЛ
Да
Утвержден ли состав постоянно
действующих комиссий
Нет
Методологический раздел
33
Продолжение таблицы 2
1
2
Определен ли способ начисления
амортизации
Линейный
Определен ли порядок учета объектов ОС
стоимостью не более 40000 руб.
Такие активы считаются МПЗ и их
движение отражается в соответствии
с ПБУ 5/01.
Определен ли порядок проведения
переоценки ОС
Нет
Определен ли порядок учета ремонта ОС
Нет
Определен ли порядок отражения в учете
приобретения и заготовления МПЗ
По мере их приобретения (в
упрощенном порядке)
Определен ли порядок списания МПЗ
По методу ФИФО
Порядок определения доходов и
расходов организации
По методу начисления
Таким образом, выбранная организацией учетная политика, в
особенности такие ее элементы, как начисление амортизации, оценка
списываемых материально-производственных запасов, распределение
косвенных расходов и другие оказывают существенное влияние на величину
издержек производства и обращения, прибыли, налогов на прибыль,
добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния
предприятия.
Важной характеристикой предприятия является динамика основных
экономических показателей его деятельности: доходов, расходов, прибыли и
прочих, который выполняется по данным Бухгалтерской (финансовой)
отчетности (Приложение Б). Данные показатели по ООО «УСТ-МСК»
представлены в таблице 3 (Приложение В).
Выручка ООО «УСТ-МСК» в 2018 году по сравнению с 2017 годом
увеличилась на 145344 тыс. руб. или 70,47 %, а по сравнению с 2016 годом – на
227815 тыс. руб. или 184,06 %.
Себестоимость проданной продукции увеличивается в 2018 году по
сравнению с 2017 годом на 71,98 %, а по сравнению с 2016 годом – на 183,17
%. Темпы роста себестоимости в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выше темпов
роста выручки, что является отрицательной тенденцией. Если же сравнивать
темпы роста выручки и себестоимости за 2018 г. по сравнению с 2016 г., то
34
наблюдается превышение темпов роста выручки, что является положительной
тенденцией и обуславливает рост прибыли от продаж на 229,76 %.
Прибыль до налогообложения ООО «УСТ-МСК» в 2018 году равна
1212 тыс. руб. Этот показатель ниже аналогичного, достигнутого в 2016 году
более чем в 2 раза.
Чистая прибыль предприятия в 2018 году составила 970 тыс. руб., что
значительно ниже данных 2016 и 2017 годом. За весь рассматриваемый период
этот показатель снизился на 45,04 % .
Остатки оборотных средств в 2018 году увеличиваются по сравнению с
2016 годом на 71157 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных
средств за период увеличивается с 0,32 оборота в 2016 году до 0,76 оборота в
2018 году. При этом период оборачиваемости оборотных средств снижается с
1150,21 дней до 478,78 дней, что является положительной тенденцией.
Численность работников ООО «УСТ-МСК» за рассматриваемый период
значительно увеличивается с 10 чел. в 2016 г. до 25 чел. в 2018 г. Это связано с
расширением деятельности ООО «УСТ-МСК».
Рост численности сказывается на увеличении фонда оплаты труда
работников – он растет достаточно большими темпами: в 2018 году по
сравнению с 2016 годом на 41232 тыс. руб. Таким образом, среднемесячная
заработная плата в 2018 году составляет 157,66 тыс. руб. на одного работника
по сравнению с 50,55 тыс. руб. в 2016 году. То есть общий рост среднемесячной
заработной платы за весь период составил 211,89 %.
Производительность труда в 2018 году увеличивается по сравнению с
2017 годом на 5813,76 тыс. руб. на человека, а по сравнению с 2016 годом на
1686,46 тыс. руб. на человека. Рост производительности труда связан с ростом
выручки от продажи продукции при увеличении количества сотрудников.
Затраты на один рубль объема продукции в 2017 году по сравнению с
2016 годом снижаются с 0,98 до 0,97 копеек, а в 2018 году составляют уже 0,98
копеек. Это означает, что предприятие получило больше выручки на каждый
рубль затрат.