55
непроизводственных затрат.
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется с принятыми
нормами и правилами, однако имеется несколько слабых моментов:
― на предприятии отсутствует Положение о системе бухгалтерского
учета;
― отсутствуют должностные инструкции;
― нет разработанного графика документооборота.
В результате проведенного анализа деятельности ООО «УСТ-МСК»
выявлено, что организация учета на предприятии не учитывает современные
возможности и не соответствует требованиям эффективности, прозрачности,
оперативности. Деятельность ООО «УСТ-МСК» сопряжена с рядом
особенностей, которые встречаются в организациях оптовой торговли.
При этом используется стандартный план счетов, утвержденный
Минфином РФ, который не позволяет руководству получать полную и
достоверную информацию о состоянии активов, доходов и расходов на
предприятии, так как предлагает очень ограниченное число параметров, по
которым можно распределять и классифицировать затраты.
Сложность бухгалтерского учета и осуществления контроля за
товарооборотом на предприятии заключается в большом количестве
номенклатурных единиц товарной продукции.
На данном этапе в ООО «УСТ-МСК» ведется учет товаров:
1. по наименованию товаров;
3. по местам хранения (склад, торговый зал).
На предприятии отсутствует подробный аналитический учет.
. В учете применяются универсальные субсчета к счету 90 «Продажи» и
счету 91 «Прочие доходы и расходы», что приводит к низкой информативности
бухгалтерского учета и снижению аналитических возможностей.
Причины выявленной проблемы:
недооценка важности и значения детализации информации,
фигурируемой в бухгалтерском учете для управленческого учета и управления
56
со стороны главного бухгалтера;
упущение из внимания того момента, что в бухгалтерском учете
могут использоваться не только субсчета предусмотренные Инструкцией по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации утвержденной Приказом Минфина РФ 31.10.2000г.
№ 94н., но и дополнительные субсчета введенные в рабочий план счетов для
повышения информативности учета. Согласно Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом
Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017) учетная политика
ООО «УСТ-МСК» формируется главным бухгалтером и утверждается
руководителем предприятия;
проведенное исследование показало поверхностное отношение к
организации учетного процесса со стороны бухгалтеров, которое приводит к
отсутствию в учетном процессе детальной информации, необходимой для
управленческого учета.
Выявленные проблемы, систематизированные в графическом виде на
рисунке 8, снижают качество управления ООО «УСТ-МСК», поэтому
необходимо разработать рекомендации, направленные на их устранение.
Рисунок 8 - Проблемы, выявленные в ходе исследования
бухгалтерского учета ООО «УСТ-МСК»
Еще одним из недочетов организации бухгалтерского учета в ООО
«УСТ-МСК» является отсутствие должностных инструкций, которые дают
четкое представление о трудовых обязанностях работника и помогают
Отсутствие
внутреннего контроля
Применение
шаблонных субсчетов,
снижающих
информативность
бухгалтерского учета
Снижение уровня
чистой прибыли
Проблемы
компании
ООО «УСТ-
МСК»»
57
разрешать возникающие трудовые споры.
Также к недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии
можно отнести:
несвоевременная обработка документов, что влечет за собой
отсутствие оперативной информации;
отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (за время
работы не проводились проверки налоговой инспекции);
отсутствие внутреннего контроля со стороны бухгалтерии
подведомственных служб;
на предприятии в неполном объёме утверждены правила
документооборота и технология обработки бухгалтерской информации,
имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации
бухгалтерского учета на предприятии.
3.2 Предложения по улучшению порядка бухгалтерского учета на
предприятии
От правильно организованного бухгалтерского учета зависит
достоверность информации отраженной в бухгалтерской отчетности
организации. Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии
позволяет выстроить рациональную учетную схему и добиться эффективного
взаимодействия всех причастных подразделений. В этой связи ООО «УСТ-
МСК» предлагается рассмотренный ниже комплекс мероприятий.
Для совершенствования бухгалтерского учета ООО «УСТ-МСК» можно
предложить следующее:
1. Реорганизовать действующую систему субсчетов к счету 41
«Товары». В ходе проведенного исследования было выявлено, что в ООО
«УСТ-МСК» аналитический учет по учету товаров не достаточно
58
детализирован. В настоящее время в ООО «УСТ-МСК» для организации
бухгалтерского учета товаров используются следующие субсчета:
41.1 «Товары на складах».
При таком учете в одну группу входят множество позиций товара, что
приводит к ошибкам при оформлении накладных на реализацию.
Примером такой ошибки может служить такая ситуация как оформление
на доставку арматурного проката 18А500С 11700 мм вместо арматурного
проката 14 А500С 11700 мм, т.е. ошибка оператора. Эта ошибка в свою очередь
сопровождается выставленной претензией, внеплановой инвентаризацией,
проблемой либо с заменой товара, либо допоставкой. Такой ситуации можно
избежать введением более детального аналитического учета, т.е. с разбивкой
товара по группам и внутри группы по обобщающим признакам.
Для этого ООО «УСТ-МСК» рекомендуется к счету 41 «Товары»
открывать следующие субсчета (таблица 12):
Таблица 12
Совершенствование аналитической структуры счета 41 «Товары»
Аналитические счета
Наименование товара
41.1.1
Арматурный прокат
41.1.1.1
12 А500С
41.1.1.2
16 А500С
41.1.1.3
18 А500С
41.1.2
Уголок
41.1.2.1
размером 75*75*5
41.1.2.2
размером 80*80*5
41.1.2.3
размером 85*85*5
Таким образом, бухгалтерские операции по отражению движения
товаров будут выглядеть следующим образом:
1. Получены (оприходованы) товары от поставщика (без учета НДС):
Дебет 41.1.2.2 «Товары» субсчет «Арматурный прокат» субсчет
второго порядка «12 А500С»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму
100 000 руб.
2. Отражены расходы по доставке товаров:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 41.1.2.2 «Товары» субсчет «Арматурный прокат» субсчет
59
второго порядка «12 А500С» — 3500 руб.
3. Списание покупной стоимости товаров при реализации:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41.1.2.2 «Товары» субсчет «Арматурный прокат» субсчет
второго порядка «12 А500С» — 67 429,00 руб.
Для организации данной аналитики не требуется вносить изменения в
структуру рабочего плана счетов. Достаточно перейти на применение более
развернутой структуры справочника номенклатуры товаров, в котором каждая
номенклатурная позиция будет входить в состав отдельной подгруппы
справочника.
Это позволит отслеживать остатки и движение этих позиций товара
обособленно из всего состава товара в виде оборотных ведомостей с
сохранением возможности применения аналитики по материально-
ответственным лицам, местам хранения и счетам бухгалтерского учета.
Для того, чтобы в случае принятия решения об углублении
аналитического учета не отвлекать ресурсы бухгалтерской службы на
обработку тех данных, которые уже есть в учете, переход на новую систему
аналитического учета может быть осуществлен после проведения полной
годовой инвентаризации.
2. Ввести дополнительные признаки аналитического учета (субконто) по
счету 41 «Товары». На всех субсчетах учет рекомендуется вести в разрезе
контрагентов. На данный момент в организации учет ведется по видам валют.
Объектами аналитического учета по субконто «Контрагент» являются
поставщики ООО «УСТ-МСК».
Таким образом, рассмотренный принцип построения аналитического
учета позволяет, кроме получения итоговых сумм с расшифровкой по субконто
на одном счете, также проводить сквозной анализ движения товаров и
операций с ними по всем счетам, на которых они учитываются.
3. Реорганизовать действующую систему субсчетов к счету 99
«Прибыли и убытки»
60
ООО «УСТ-МСК» рекомендуется открыть следующие субсчета:
99/01 «Налог на прибыль»,
99/02/1 «Прибыль (убыток) от продаж, относящихся к обычным видам
деятельности»,
99/02/2 «Прибыль (убыток) от продаж, не относящихся к обычных видам
деятельности»,
99/02/3 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов»,
99/03 «Прочие доходы и расходы»,
99/05/1 «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства»,
99/05/2 «Пеня по налогу на прибыль»,
99/09 «Сальдо прибылей и убытков».
4. Реорганизовать действующую систему субсчетов к счету 84
«Нераспределенная прибыль». В ходе проведенного исследования было
выявлено, что в ООО «УСТ-МСК» аналитический учет по учету
нераспределенной прибыли не детализирован.
Рекомендуется к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» открыть следующие аналитические счета:
84.01 Прибыль, подлежащая распределению
84.02 Убыток, подлежащий покрытию
84.03 Нераспределенная прибыль в обращении
84.04 Нераспределенная прибыль использованная.
В свою очередь также рекомендуется открыть дополнительные субсчета
третьего порядка к субсчету 84.04 «Нераспределенная прибыль
использованная»:
- 84.04..01 «Использование нераспределенной прибыли, для
инвестирования средств в основные средства, строительство, реконструкцию;
- 84.04.02 «Использование нераспределенной прибыли на выплату
дивидендов»;
- 84.04.03 «Использование нераспределенной прибыли на пополнение
резервного капитала».
61
Открытие указанных выше субсчетов, позволяет руководству ООО
«УСТ-МСК» отслеживать, вся ли прибыль, подлежащая распределению, уже
использована.
Также реализация данных мероприятий позволит повысить
аналитические возможности бухгалтерского учета, что положительно скажется
на качестве управленческого учета. В связи с введением дополнительных
субсчетов должны быть внесены изменения в учетную политику и рабочий
план счетов.
5. Основными направлениями совершенствования первичного учета в
ООО «УСТ-МСК» является разработка графика документооборота.
Документооборот является неотъемлемой частью процесса организации
бухгалтерского учета. Поэтому он утверждается в составе учетной политики (в
соответствие с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ).
Более того, каждая хозяйственная операция, проводимая организацией,
должна оформляться оправдательными документами. Они служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете – их создание
или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и передача
в архив – признается документооборотом и регламентируется графиком (п. 15
Положения по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской
отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 5.1
Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.).
Механизм документооборота можно изменять в зависимости от
численности персонала, организационной структуры, действующей
нормативной базы, учетной политики организации и иных факторов.
62
Несвоевременная обработка финансовых документов может привести к
негативным финансовым последствиям для организации. Поэтому
целесообразно установить график документооборота.
Кроме того, с его помощью можно предусмотреть оптимальное число
подразделений и исполнителей для прохождения каждого документа и
определить минимальный срок нахождения документа в подразделении.
В зависимости от объема хозяйственных операций и специфики
деятельности организации график документооборота оформляется в виде
схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов,
выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми
исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
При этом каждому конкретному исполнителю (ответственному лицу)
вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются:
документы, относящиеся к его сфере деятельности; сроки представления
документов; подразделения организации, в которые должны быть представлены
эти документы.
График документооборота для ООО «УСТ-МСК» приведен в таблице
13.
Таблица 13
График документооборота для ООО «УСТ-МСК»
Наименование
документов
Сроки
предоставления
Подразделени
е,
ответственное
за
предоставлени
е документов
Подразделение
, ответственное
за получение
документов
Счета-фактуры
По мере
поступления, не
позднее 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Акт о возврате
товарно-
материальных
ценностей, сданных
на хранение
По мере
поступления, но не
позднее 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
63
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
Акт о приемке
материалов
По мере
поступления, но не
позднее в 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Договор о полной
индивидуальной
материальной
ответственности
В течение одного
дня с даты
заключения
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Товарная
накладная
По мере
поступления, но не
позднее 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Товарно-
транспортная
накладная
По мере
поступления, но не
позднее 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Уведомление о
качестве
поступивших на
предприятие
материалов
(продукции)
По мере
поступления
(составления), не
позднее 1 числа
месяца, следующего
за отчетным
Коммерческая
дирекция ООО
«УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Выписки банка,
платежные
документы
Ежедневно, до 9-ти
часов второго дня
после совершения
операции,
последние - не
позднее 17 часов
01-го числа месяца,
следующего за
отчетным
Группа
финансово-
планового учета
ООО «УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Сведения о
принятых решениях
суда
По мере принятия
решений, но не
позднее 01 числа
месяца, следующего
за отчетным
Отдел правового
обеспечения
ООО «УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Решения судов,
исполнительные
листы и др.
документы по
трудовым спорам
По мере
поступление, но не
позднее 30 (31)
числа текущего
месяца
Отдел правового
обеспечения
ООО «УСТ-МСК»
Группа главного
бухгалтера ООО
«УСТ-МСК»
Ответственным лицом за составление графика назначается главный
бухгалтер организации, а утверждает его руководитель. Если у руководителя
будут замечания, исправления или дополнения, они должны быть отработаны.
64
Затем график документооборота утверждается, и с ним знакомят всех
сотрудников, которые упоминаются в этом документе в качестве исполнителей.
В ООО «УСТ-МСК» лучшим вариантом будет ознакомить всех
непосредственно со схемой документооборота, для большей уверенности в том,
что каждый знает свои первоочередные обязанности и их сроки. Это
необходимо для лучшей организации внутреннего контроля между отделами,
так как отсутствие у них такой информации может привести к утере
определенных документов или к нарушению сроков их представления внешним
пользователям (контрагентам), а также к пропуску сроков сдачи отчетности в
налоговые органы.
Предложенный график документооборота будет непосредственно связан
с должностными инструкциями работников, а также положениями по отделам и
подразделениям организаций, так как нельзя допускать расхождения между
всем комплексом документов, регламентирующим работу организации в целом
и ее конкретных специалистов.
Контроль за движением первичных учетных документов в рамках
принятого графика документооборота будет осуществляться главным
бухгалтером ООО «УСТ-МСК».
По окончании текущего месяца отработанные первичные учетные
документы, которые относятся к определенному учетному регистру и прошли
соответствующую обработку, следует скомплектовать в хронологическом
порядке, подшить в папки (банковские и кассовые документы – переплести),
сопроводить специальной справкой и сдать в архив. В ООО «УСТ-МСК» архив
отсутствует как специальное структурное подразделение, поэтому документы
хранятся в бухгалтерии, но с соблюдением названных выше процедур.
Соблюдение графика документооборота позволит обеспечить
оперативное получение бухгалтерской службой первичных документов, их учет
и хранение. Соблюдение графика документооборота контролирует главный
бухгалтер.
6. Ввести дополнения в систему внутреннего контроля бухгалтерского в