45
Еще одним регистром синтетического учета является Журнал-ордер и
Ведомость по счету 41.1. Из него можно получить более подробную
информацию о движении товара, чем из анализа счета. Например, детализацию
по каждой операции по поступлению товара в суммовом выражении.
Таким образом, учет поступления товаров в ООО «УСТ-МСК» на
основании первичных документов ведется на счете 41.1 «Товары на складе» по
фактическим затратам. Бухгалтерский учет ведется в регистрах,
предусмотренных используемой специализированной бухгалтерской
программой: журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам,
карточки счета, главная книга и т.д.
Продажа товаров в ООО «УСТ-МСК» осуществляется с оптового склада
покупателю. Порядок реализации товара в ООО «УСТ-МСК» регулируется
договорными отношениями между организацией и покупателями.
В организации используют договор поставки товаров, посредством
которого регулируют прямые отношения между покупателем и ООО «УСТ-
МСК». Договор поставки заключается в двух экземплярах, один из которых
остается в ООО «УСТ-МСК», а другой передают покупателю.
Схема документооборота при продаже товара покупателю отражена на
рисунке 7.
Рисунок 7 ― Схема документооборота при продаже товара
покупателю
Договор
поставки
Счет на оплату
Возврат товара
от покупателя
Поступление на
расчетный счет,
в кассу
предприятия
Счет-фактура
выданный
Реализация
товара
Платежное
поручение, РКО
46
Если договором предусмотрена поставка товаров по 100%
предварительной оплате, то следующим первичным документом в цепочке
взаиморасчетов с покупателем является счет на оплату.
После оплаты счета покупателем производится отгрузка товара по
накладной ТОРГ-12 и выписывается счет-фактура для взаиморасчетов по
налогу на добавленную стоимость. Отгрузка товара покупателю производится
только при наличии доверенности.
Бухгалтерские проводки на основании первичных документов отражены
в таблице 9.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций по учету продажи товара
Дата
операции
Содержание хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
16.12.18
Реализован металлопрокат
62.1
90.1
1993,22
16.12.18
Начислен НДС 18%
90.3
68.2
304,05
16.12.18
Списана себестоимость реализованных
товаров
90.2
41.1.1
960,00
16.12.18
Выявлен финансовый результат
(прибыль)
90.9
99
729,17
Регистром синтетического учета является анализ счета 41.1 «Товары на
складах». Регистр синтетического учета «Анализ счета» отражает проводки по
списанию товара со склада в целом за день по всем операциям общей суммой.
В бухгалтерском регистре «Журнал-ордер и Ведомость по счету 41.1»
отражены проводки в разрезе операций по реализации товара за день. Причем
итоговые суммы оборотов по кредиту счета 41.1 в регистрах совпадают.
Более детально проводки реализации товара отражены в регистрах
аналитического учета, например, «Анализ счета 41.1 по субконто, по
номенклатуре Кружка керамическая».
Из бухгалтерского регистра аналитического учета «Карточка счета 41.1»
по субконто Кружка керамическая можно определить дату, номер первичного
документа количество и сумму себестоимости реализованного товара
Таким образом, в регистрах синтетического учета отображается
обобщенная информация по проданным товарам за определенный период. В
47
регистрах аналитического учета отображается детализированная информация
по номенклатуре, местам хранения реализованного товара.
После систематизации и обработки первичных документов операции
заносят в журнал хозяйственных операций — сводный учетный регистр,
который позволяет проследить за всеми хозяйственными операциями,
проводимыми в ООО «УСТ-МСК». В нем в хронологическом порядке
отражают все финансово-хозяйственные события в организации, а также
происходит их определение бухгалтерскими проводками. Каждая запись
сопровождается проводкой и суммой операции. По каждому счету в журнале
хозяйственных операций определяют итоговые суммы (обороты) за месяц:
сначала по дебету, затем по кредиту. Это требуется для дальнейшего расчета
оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Г).
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой список оборотов и
остатков по счетам за выбранный период времени. Для расчета оборотно-
сальдовой ведомости необходимо:
− занести остатки по всем счетам на начало месяца;
− определить итоговые суммы (т. е. обороты) за месяц по каждому счету
(из журнала хозяйственных операций);
− определить остатки (сальдо) по каждому счету на конец месяца.
Оборотно-сальдовую ведомость можно назвать «внутренним отчетом»,
который необходим бухгалтеру для собственных нужд, а также дальнейшего
заполнения «внешних отчетов» — официальных отчетов организации.
На основе полученных результатов в журнале хозяйственных операций
и оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер может сформировать баланс и
отчет о финансовых результатах, которые являются основными «внешними
отчетами» организации. Составляется и предоставляется бухгалтерскую
отчетность в порядке, определенном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организаций».
Сальдо по счетам (для составления баланса) берут из оборотно-
сальдовых ведомостей. При составлении отчетности складывают
48
соответствующие значения всех ведомостей, которые были составлены в
течение отчетного периода.
Таким образом, четко построенная система учета, основанная на
рациональной учетной политики и систематизации бухгалтерских процессов,
даёт возможность ООО «УСТ-МСК» достичь максимально рациональной
организации учета и более эффективного управления организацией.
Бухгалтерская отчетность на предприятии ООО «УСТ-МСК»
формируется в автоматизированной форме, с помощью специализированной
программы 1C «Бухгалтерия».
Состав бухгалтерской отчетности ООО «УСТ-МСК» включает в себя
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях
капитала и отчет о движении денежных средств.
Перед составлением годового отчета в ООО «УСТ-МСК» выполняются
следующие процедуры:
проводится инвентаризация статей баланса, и результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете;
осуществляется сверка данных синтетического и аналитического учета
на дату составления бухгалтерской отчетности;
осуществляется исправление ошибок, выявленных до даты
представления бухгалтерской отчетности;
производится отражение приобретенных ценностей, находящихся в
пути;
уточнение оценки неотфактурованных поставок;
закрытие счетов затрат, формирование себестоимости и отражение
финансового результата деятельности организации (реформация баланса);
отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
Инвентаризация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.
На подготовительном этапе реформации баланса бухгалтер предприятия
проводит проверку остатков по счетам с помощью составления оборотных
ведомостей по основным счетам, по которым в течение года велись операции.
49
Далее проводится инвентаризация имущества и источников его образования
(обязательств). Все найденные расхождения бухгалтер своевременно
документирует и отражает соответствующими записями.
Далее на следующем этапе происходит непосредственная реформация
баланса.
Реформация – это списание прибыли (убытка), полученного
организацией за прошедший финансовый год. То есть подведение итого по
каждому счету, который учитывает финансовый результат от каждого вида
деятельности, а именно по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи». Бухгалтер
списывает на счет 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» сальдо счетов 90/1
«Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». В итоге счет 90 закрывается и
не имеет остатков на конец отчетного года, то есть сальдо конечное – нулевое.
Такие же действия происходят и со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы». Далее, чтобы получить конечный результат о прибыли или убытке за
отчетный период бухгалтером ООО «УСТ-МСК» происходит списание всех
прибылей и убытков на счет 99 «Прибыли и убытки».
И заключительным этапом реформации является осуществление всех
необходимых процедур по счету 99 «Прибыли и убытки» со списанием
конечного финансового результата (прибыли или убытка) на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В таблице 10 представлена корреспонденция счетов, которую составляет
ООО «УСТ-МСК» при реформации баланса, когда получена прибыль.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по реформации баланса
Дебет счёта
Кредит счёта
Описание операции
90-1
90-9
Счёт 90 реформирован (закрыт)
90-9
90-2
Закрытие субсчета «Себестоимость» на
субсчет «Прибыли (убытка) от продаж»
91-1
91-9
Счет 91 закрыт
91-9
91-2
Закрытие субсчета 2 «Прочие расходы»
99
84
Счёт 99 закрыт с прибылью
50
Таким образом, реформация баланса начинается с инвентаризации
активов и пассивов предприятия и заканчивается выявлением прибыли или
убытка и закрытием счета 99 «Прибыли и убытки».
2.3. Особенности учета агентских договоров в ООО «УСТ-МСК»
В настоящее время в деятельности ООО «УСТ-МСК» все чаще
встречаются сделки, выполнение которых компания осуществляет по
агентскому договору, т. е. ООО «УСТ-МСК» за вознаграждение совершает от
своего имени по поручению и за счет Принципала реализацию металлопроката,
а также осуществляет другие юридические и фактические действия,
необходимые для исполнения поручения Принципала. Порядок заключения и
осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется
положениями главы 52 ГК РФ.
Особенности учета агентских договоров в ООО «УСТ-МСК»
рассмотрим на примере агентского договора № 3110/14-ИП-Л-УСТ-М от
31.10.2014 г., заключенного между ИП Лысенко М.В. и ООО «УСТ-МСК»
(Приложение Д).
При заключении агентского договора ИП Лысенко М.В. (Принципал)
поручает за вознаграждение ООО «УСТ-МСК» (Агент) совершать реализацию
металлопроката, а также осуществляет другие юридические и фактические
действия, необходимые для исполнения поручения Принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в
котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных
расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение
может быть только возмездным. То есть за услуги ООО «УСТ-МСК»
уплачивается вознаграждение.
ООО «УСТ-МСК» не является собственником приобретаемых или
покупаемых товаров и услуг в интересах ИП Лысенко М.В.. То есть
51
поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а
переданные — доходами ООО «УСТ-МСК».
В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору
агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в
бюджет НДС, так как ООО «УСТ-МСК» работает на ОСНО.
Бухгалтерские проводки по учету агентских договоров представлены в
таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки по учету агентских договоров в ООО «УСТ-
МСК»
Содержание операции
Дт
Кт
Приобретение активов
Поставлены товары, работы, услуги продавцом
76
60
Отражено поступление материальных ценностей
002
Произведена оплата продавцу
60
51
Материальные ценности переданы комитенту
002
Реализация активов
Поступили ценности для продажи от комитента
004
Получена оплата от покупателя
51
62
Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу
76
51
Проданы материальные ценности в интересах принципала
62
76
Списаны с забалансового учета активы
004
Учет оплаты услуг посредника
Начислено вознаграждение по посредническому соглашению
76
90
Начислен НДС с агентского вознаграждения
90
68
Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от
комитента
51
76
ООО «УСТ-МСК» не отражает в своем учете НДС по полученным и
проданным в интересах принципала товарам и услугам. Счет-фактуру,
полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует
отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить
принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137.
За предоставление своих услуг ООО «УСТ-МСК» получает оплату от
принципала, это предусматривается договором. Именно она становится
доходом агента для отражения в налоговой отчетности, базой для исчисления
52
налога на прибыль. Других доходов от сделок по агентскому соглашению он
иметь не может.
Размер базы налогообложения формируется без учета средств,
переданных агенту:
- на цели решения задач, поставленных условиями агентского
договора;
- в качестве компенсации затрат, сделанных им вместо принципала,
если договором предписываются такие расходы.
Так как ООО «УСТ-МСК» пользуется общей системой налогообложения
и обязан выплачивать НДС, то он также обязан исчислить и выплатить этот
налог с полной суммы своего вознаграждения.
При использовании метода начисления учету подлежат только доходы
за отчетный период, при этом учитывается не дата начисления денег на счет
агента (п.1 ст.271 НК РФ). Отчетной датой становится день предоставления
отчета агентом.
Таким образом, в рамках изучения организации бухгалтерского учета в
ООО «УСТ-МСК», можно сделать следующие выводы.
Федеральная сеть металлобаз УралСибТрейд – это профессиональная
команда специалистов, нацеленная на бесперебойное обеспечение нужд любого
предприятия черным металлом в любой точке страны.
Выбранная организацией учетная политика, в особенности такие ее
элементы, как начисление амортизации, оценка списываемых материально-
производственных запасов, распределение косвенных расходов и другие
оказывают существенное влияние на величину издержек производства и
обращения, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния предприятия.
Анализируя основные показатели деятельности ООО «УСТ-МСК»,
можно сделать вывод о сокращении масштабов деятельности предприятия,
падении экономических показателей деятельности, снижение эффективности
текущей деятельности.
53
Четко построенная система учета, основанная на рациональной учетной
политики и систематизации бухгалтерских процессов, даёт возможность ООО
«УСТ-МСК» достичь максимально рациональной организации учета и более
эффективного управления организацией.
Бухгалтерская отчетность на предприятии ООО «УСТ-МСК»
формируется в автоматизированной форме, с помощью специализированной
программы 1C «Бухгалтерия».
Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и
различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет.
Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением
поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.
54
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «УСТ-МСК»
3.1 Проблемы организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии
В организации ООО «УСТ-МСК» постановка и ведение бухгалтерского
учета ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 № 402–ФЗ.
По результатам проведенного анализа можно выделить следующие
проблемы характерные для деятельности ООО «УСТ-МСК»:
1. Снижение уровня чистой прибыли.
Среди основных причин снижения уровня чистой прибыли в
деятельности ООО «УСТ-МСК» можно выделить:
высокий уровень расходов (как расходов включаемых в состав
себестоимости, так и управленческих, коммерческих расходов и прочих
расходов);
дефицит информации о расходах, включаемых в структуру
себестоимости;
отсутствие нормирования, планирования расходов и контроля над
ними;
не проводится исследование конъюнктуры рынка, что приводит к
тому, что цена на реализуемую продукцию не соответствует спросу и
среднерыночной цене. То есть ценовая политика, используемая в организации,
по сути, носит пассивный характер и не обеспечивает получение
потенциального уровня прибыльности;
отсутствие в организационной структуре управления ООО «УСТ-
МСК» экономического отдела, что приводит к слабой организации финансовой
деятельности ввиду отсутствия оперативного контроля за показателями,
характеризующими деятельность организации;
отсутствуют меры направленные на сокращение